孫宇辰

摘 要：營業(yè)稅改為增值稅是我國稅制改革的重要舉措，也是產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級戰(zhàn)略的必由之路。即使從2012年1月以上海市作為首個(gè)試點(diǎn)城市起，在“營改增”嘗試和擴(kuò)展中一直存在融合問題，但并沒有影響“營改增”于2013年8月1日正式在全國范圍的多數(shù)行業(yè)中全面實(shí)施，其經(jīng)濟(jì)效益可見一斑。伴隨著經(jīng)濟(jì)利益提升，問題也被進(jìn)一步放大，能否迅速建立完善的協(xié)調(diào)機(jī)制和有效扶助政策，將決定著稅制改革的最終效果。

關(guān)鍵詞：“營改增” 稅制改革；協(xié)調(diào)機(jī)制

一、“營改增”的發(fā)展歷程

“營改增”預(yù)期目標(biāo)就是調(diào)整稅收結(jié)構(gòu)，通過完善增值稅的抵扣鏈以及緩解營業(yè)稅重復(fù)征稅的現(xiàn)象，鼓勵(lì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，扶持中小企業(yè)快速發(fā)展， 消除營業(yè)稅的重復(fù)納稅， 減輕企業(yè)稅負(fù)，服務(wù)企業(yè)出口可以獲得退稅等等。也就是說稅制改革是產(chǎn)業(yè)機(jī)構(gòu)優(yōu)化的基礎(chǔ)工作，體現(xiàn)了中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然性。

二、“營改增”全面展開后的成績

（一）戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

基本完成預(yù)期統(tǒng)籌兼顧經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的要求，全面有效的推行稅制改革，使得絕大部分企業(yè)，尤其是中小企業(yè)，總體稅負(fù)平穩(wěn)下降，逐漸消除重復(fù)征稅；建立全面協(xié)調(diào)的措施，健全適用于第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展的增值稅管理體系，確保改革持續(xù)有效的發(fā)展。

（二）經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的預(yù)測

數(shù)據(jù)顯示，在2013年8月1日“營改增”全面推行之前，納入全國試點(diǎn)企業(yè)已經(jīng)超過130萬戶，累計(jì)減稅規(guī)模超過800億元，減稅面達(dá)到95%，尤其是小規(guī)模納稅人普遍實(shí)現(xiàn)減負(fù)，減稅幅度達(dá)到40%；在8月1日之后，“營改增”的范圍又新增104.26萬戶試點(diǎn)納稅人。據(jù)稅務(wù)部門測算，2013年“營改增”將為企業(yè)減稅1200億元，其中以中小企業(yè)為主的小規(guī)模納稅人和個(gè)體戶平均減稅幅度更將達(dá)到40%。

三、“營改增”道路上的障礙

即使“營改增”的經(jīng)濟(jì)效果顯著，但是對個(gè)別行業(yè)整體的沖擊巨大，不僅沒有達(dá)到減稅效果反而這些行業(yè)因?yàn)楦哳~的增值稅，面臨著退出行業(yè)的尷尬境地。由于缺乏針對部分特殊行業(yè)預(yù)先的輔助政策和協(xié)調(diào)體系，才會(huì)造成稅制改革全面展開以后，融合問題變得如此突出和嚴(yán)重。

（一）行業(yè)差異顯著

由于營業(yè)稅本身就是對針對特殊行業(yè)和交易征收，所以出現(xiàn)行業(yè)影響差異化并不足為奇。但是當(dāng)“營改增”全面實(shí)施后，對于交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)和以勞務(wù)為主的服務(wù)業(yè)等行業(yè)表現(xiàn)出稅負(fù)不減反增現(xiàn)象，甚至對于以融資租賃為主的租賃業(yè)將面臨全行業(yè)停產(chǎn)的威脅，還是引起了公眾對稅制改革拓展的時(shí)機(jī)產(chǎn)生質(zhì)疑。

1、已有固定資產(chǎn)無法進(jìn)行抵扣。由于交通運(yùn)輸業(yè)所用的車輛絕大多數(shù)是在“營改增”之前購入企業(yè)，按照增值稅的規(guī)定這部分支出無法作為計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額用以抵減銷項(xiàng)稅額的基礎(chǔ)，甚至部分企業(yè)在購買時(shí)根本沒有取得增值稅專用發(fā)票。所以這部分本應(yīng)抵消的增值稅，成為企業(yè)的巨額負(fù)擔(dān)，使得稅負(fù)大幅提高。

2、抵扣憑證無法獲取。對于大多建筑業(yè)來說，企業(yè)需要購買的磚、瓦、灰、沙、石等材料，很多都由農(nóng)民和個(gè)體戶經(jīng)營，而且季節(jié)性很強(qiáng)，貨主要求現(xiàn)場的現(xiàn)金交易，很難取得增值稅專用發(fā)票，顯然提升了建筑業(yè)的稅負(fù)。

以勞務(wù)為主的服務(wù)業(yè)，90%的成本來自無法獲取進(jìn)項(xiàng)稅額的人力成本，而且這些行業(yè)主要依靠專業(yè)人員的技能和技術(shù)獲利，使得“營改增”之后成本顯著提高

（二）一般納稅人和小規(guī)模納稅人差異化突出

由于營業(yè)稅的稅率主要以3%和5%為主，增值稅一般納稅人稅率是以17%為主，輔助以13%的低稅率，而小規(guī)模納稅人則以3%的小規(guī)模稅率為主。即使“營改增”之后新添加11%和6%的兩檔低稅率，但是增值稅的一般納稅人的稅率還是顯著高于營業(yè)稅稅率，而作為新的小規(guī)模的納稅人（原營業(yè)稅納稅人）稅率并沒有增加，而且對于原適用5%稅率的行業(yè)來說還有所下降。

四、應(yīng)對障礙的相關(guān)建議

“營改增”全面展開后所面臨的問題，不是某個(gè)部門的某個(gè)宏觀政策就可以輕易解決，而是需要全方位，多角度考慮已實(shí)施的政策和規(guī)定是否適應(yīng)如今的大環(huán)境和具體行業(yè)特點(diǎn)。事實(shí)上，建立一個(gè)既有融合性又有針對性的有效協(xié)調(diào)機(jī)制是促進(jìn)稅制改革，甚至產(chǎn)業(yè)機(jī)構(gòu)升級的基礎(chǔ)。

（一）化解稅制改革對個(gè)別行業(yè)的沖擊

“營改增”政策執(zhí)行中最大的阻礙就是部分行業(yè)整體的稅負(fù)的顯著提升，甚至使得個(gè)別行業(yè)所有企業(yè)無法持續(xù)經(jīng)營。如何有效解決稅收負(fù)擔(dān)不降反增的現(xiàn)象，是稅制改革能否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)的前提。

1.交通運(yùn)輸業(yè)中的協(xié)調(diào)機(jī)制。隨著將交通運(yùn)輸業(yè)的增值稅稅率降低為11%，相應(yīng)的降低了稅負(fù)增加，減輕對整個(gè)行業(yè)的沖擊，但是并沒有解決抵扣鏈斷裂的本質(zhì)問題。建立對汽車這個(gè)交通運(yùn)輸業(yè)主要的固定資產(chǎn)有效價(jià)值評估機(jī)制，按照一定比率在一段時(shí)間內(nèi)合理抵扣，可以有效解決由于時(shí)間差造成的抵扣不足問題；對于企業(yè)無法獲取有效的原始憑證時(shí)，可以根據(jù)企業(yè)規(guī)模制定相應(yīng)的抵扣率，或者按照行業(yè)相關(guān)營運(yùn)指標(biāo)的一定比例進(jìn)行抵扣，已達(dá)到交通運(yùn)輸業(yè)抵扣憑證不足的行業(yè)限制。

2.融資租賃業(yè)的協(xié)調(diào)機(jī)制。由于融資租賃企業(yè)面臨著17%的高額稅率，是導(dǎo)致其持續(xù)經(jīng)營能力最直接的原因。所以首先應(yīng)該考慮17%的稅率的合適性，借鑒國外針對融資租賃業(yè)的法律制度，在考慮行業(yè)性質(zhì)的基礎(chǔ)上通過會(huì)計(jì)核算的方式制定更合適的繳稅方法和稅率，并且在降低增值稅的稅率的基礎(chǔ)上，也要提供更多的優(yōu)惠政策。

3.以勞務(wù)為主的服務(wù)業(yè)的協(xié)調(diào)機(jī)制。由于“營改增”是優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)，能否有效解決稅制改革對服務(wù)業(yè)的不利影響，將決定產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)改革的走向。例如會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所、管理咨詢公司等以專業(yè)技能和人力資源為主要成本的服務(wù)企業(yè)來說，能否將這些成本按照一定的方式進(jìn)行量化，并且獲取有效的抵扣憑證將決定著稅務(wù)改革成效的關(guān)鍵問題之一。

（二）協(xié)調(diào)地稅和國稅的關(guān)系

營業(yè)稅原本是地方稅收的重要來源之一，如今“營改增”的進(jìn)一步推廣，使得已經(jīng)引起社會(huì)關(guān)注的地方債務(wù)問題變得更加棘手。如何有效的解決增值稅在地稅和國稅之間的分?jǐn)?，不僅影響到稅制改革的成效，而且還會(huì)影響經(jīng)濟(jì)持續(xù)平穩(wěn)發(fā)展的動(dòng)力。有效的協(xié)調(diào)其他稅種的共享比例或征稅權(quán)屬，也將更好的解決中央、地方兩者之間平衡關(guān)系。

（三）相關(guān)政策的輔佐

首先，有效的延續(xù)原營業(yè)稅的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，對于需要撤銷的優(yōu)惠措施提供一定的過渡期，以逐年遞減方式降低對企業(yè)的沖擊；其次，對于新的增值稅行業(yè)，是否可以在過渡期內(nèi)，根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)給予一定的行業(yè)優(yōu)惠政策，尤其針對那些稅負(fù)不降反增的行業(yè)，以保證其持續(xù)經(jīng)營能力；最后，有效協(xié)調(diào)其他稅種建立一個(gè)稅收優(yōu)惠體系，在保證增值稅稅負(fù)不發(fā)生過大變化，維護(hù)原增值稅納稅人的利益。

五、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展的基石

稅制的改革是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展的有力保證，主要體現(xiàn)：第一，完善財(cái)稅體制?！盃I改增”消除了貨物和勞務(wù)稅收制度不統(tǒng)一和重復(fù)征稅的問題；第二，改革有利于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。通過實(shí)施“營改增”，使增值稅抵扣鏈條貫通于三個(gè)產(chǎn)業(yè)，促使企業(yè)實(shí)施諸如主輔分離等方面的經(jīng)營結(jié)構(gòu)調(diào)整；第三，擴(kuò)大社會(huì)就業(yè)，促進(jìn)民生改善。通過促進(jìn)服務(wù)業(yè)發(fā)展和中小企業(yè)成長，將對擴(kuò)大社會(huì)就業(yè)、增加居民收入提供有力支持。（作者單位：新疆財(cái)經(jīng)大學(xué)）

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