董旗

摘 要：《福布斯》09年公布的“全球稅負(fù)痛苦指數(shù)”排行榜上，中國(guó)是亞洲經(jīng)濟(jì)體中稅負(fù)最重的國(guó)家，全球排名第二。之后近幾年一直居高不下。然而對(duì)于這樣的結(jié)果，有關(guān)部門和稅務(wù)專家的觀點(diǎn)是：該指數(shù)的評(píng)價(jià)方法有失偏頗，從總體上講，我國(guó)的稅負(fù)還是偏低的。但現(xiàn)實(shí)是，納稅人自身卻感到稅負(fù)比較重，幸福感越來越少，矛盾產(chǎn)生的癥結(jié)在哪里呢？本文從中國(guó)的財(cái)政支出角度出發(fā)探討中國(guó)的宏觀稅負(fù)問題，指出財(cái)政支出存在的諸多問題并提出相應(yīng)的解決措施。

關(guān)鍵詞：稅負(fù)痛苦指數(shù)； 財(cái)政支出； 宏觀稅負(fù)

我國(guó)實(shí)行分稅制改革后，稅收收入增長(zhǎng)的速度是逐年遞增。宏觀收入的增加意味著政府掌握資源比重的增長(zhǎng)，但相應(yīng)的支出規(guī)模卻沒有與之相適應(yīng)，而且支出結(jié)構(gòu)也亟待優(yōu)化。納稅人之所以會(huì)感到稅負(fù)過重，原因在于政府的公共支出不能滿足公民對(duì)公共產(chǎn)品和服務(wù)的需求，對(duì)弱勢(shì)群體的關(guān)注度不夠，在社會(huì)福利和民生方面也還有許多亟待完善的地方。因此，如何權(quán)衡我國(guó)的宏觀稅負(fù)、財(cái)政支出規(guī)模和支出結(jié)構(gòu)的變化趨勢(shì)一個(gè)值得探討的問題。

一、我國(guó)目前的宏觀稅負(fù)狀況

稅收作為政府調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和國(guó)民收入分配與再分配的重要手段，與社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活各個(gè)領(lǐng)域密切相關(guān)，并對(duì)社會(huì)生活和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行產(chǎn)生著巨大的影響。納稅人根據(jù)稅法的規(guī)定依照法律向國(guó)家繳納稅款而對(duì)納稅人本身造成的經(jīng)濟(jì)上的負(fù)擔(dān)和壓力叫做稅收負(fù)擔(dān)。我國(guó)的財(cái)政收入來源主要是稅收，但不僅僅是稅收收入。還包括預(yù)算外收入等。這些收入雖然不是通過收稅向國(guó)家繳納的，但是確實(shí)實(shí)實(shí)在在的交給了國(guó)家，在某種程度上給企業(yè)增加負(fù)擔(dān)。那么，我們從宏觀的角度去研究稅收負(fù)擔(dān)的時(shí)候，這些非稅收負(fù)擔(dān)也要考慮進(jìn)去。學(xué)術(shù)界已達(dá)成一致意見，由于我國(guó)政府收入形式不規(guī)范，所以提出三種不同口徑的宏觀稅收負(fù)擔(dān)測(cè)算指標(biāo)：

1.小口徑的宏觀稅收負(fù)擔(dān)：稅收收入總額除以GDP

2.中口徑的宏觀稅收負(fù)擔(dān)：財(cái)政收入除以GDP（含稅收收入）

3.大口徑的宏觀稅收負(fù)擔(dān)：政府全部收入除以GDP

表1列舉了近5年來我國(guó)不同口徑的宏觀稅負(fù)的變動(dòng)情況，從表中可以看出我國(guó)三種口徑的宏觀稅負(fù)呈現(xiàn)逐年上升趨勢(shì)，但是相比與小、中口徑的宏觀稅負(fù)，大口徑的宏觀稅負(fù)要高得多。經(jīng)過測(cè)算我國(guó)政府宏觀稅收負(fù)擔(dān)指數(shù)從2005年到2009年之間小口徑、中口徑和大口徑的平均稅收負(fù)擔(dān)分別是17.68%、19.4%和25.7%，大口徑基本達(dá)到中小口徑的1.45倍和1.32倍。也就是說納稅人在承擔(dān)了稅收負(fù)擔(dān)以外，承擔(dān)了大量的預(yù)算外收入和制度外收入所帶來的負(fù)擔(dān)。

二、其他國(guó)家的宏觀稅負(fù)水平

筆者參考了2007年不同區(qū)域國(guó)家的宏觀稅負(fù)水平。其中發(fā)達(dá)國(guó)家：法國(guó)26.76加拿大29.58中國(guó)香港12.72瑞典35.88新加坡14.38；新興發(fā)達(dá)國(guó)家：南非28.8摩洛哥25.15毛里求斯16.37斯威士蘭27.25突尼斯21.09；亞洲發(fā)展中國(guó)家：印度尼西亞12.33馬來西亞16.59尼泊爾13.61泰國(guó)16.23不丹10.73；歐洲中東部：波蘭18.34愛沙尼亞17.23捷克15.21土耳其14.14立陶宛17.88。比如說發(fā)達(dá)國(guó)家中的瑞典就很典型，他對(duì)國(guó)民征收的稅金比較重，但是其經(jīng)濟(jì)水平比較高，其經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)水平大于經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織成員國(guó)的其他國(guó)家，甚至大于很多發(fā)達(dá)國(guó)家。但是這個(gè)國(guó)家的失業(yè)率極低，在經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織中其失業(yè)率排在后面，雖然政府向納稅人收的稅金比較多，可是政府給予國(guó)民的福利卻很好，國(guó)民對(duì)于稅負(fù)的感受因其較好的福利覆蓋了，但是相反的是，如果一個(gè)國(guó)家的人民不能很好的享受政府給予的社會(huì)福利，那么再低的稅負(fù)，國(guó)民也感受不到幸福感，反而會(huì)覺得稅收負(fù)擔(dān)的壓力。

通過上面不同國(guó)家的宏觀稅負(fù)水平的數(shù)據(jù)，可以看到，中國(guó)小口徑的平均稅負(fù)基本與歐洲中東部地區(qū)的稅負(fù)水平持平，略高于亞洲其他發(fā)展中國(guó)家，顯著低于發(fā)達(dá)國(guó)家的稅負(fù)水平；而中國(guó)大口徑的平均稅負(fù)與發(fā)達(dá)國(guó)家、新興國(guó)家的稅負(fù)水平持平?？梢?，我國(guó)的大口徑的宏觀稅負(fù)水平較高，但小口徑的宏觀稅負(fù)卻低于大部分國(guó)家。因此我們?cè)谝?guī)范政府收入方面有待提高，近幾年我國(guó)的國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的速度一直大于稅收收入的水品，國(guó)民的納稅負(fù)擔(dān)感受一般，所以稅收收入還可以有增加的機(jī)會(huì)，但是相對(duì)于稅收收入，非稅收收入對(duì)我國(guó)企業(yè)和國(guó)民還是存在壓力，在某種程度上阻礙了國(guó)民經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)。因此，財(cái)政收入的結(jié)構(gòu)化調(diào)整和“費(fèi)改稅”體制改革的推進(jìn)亟待解決。

三、我國(guó)財(cái)政支出結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀

以下是我國(guó)在2005年-2009年的財(cái)政支出項(xiàng)目：

總之，判斷一個(gè)國(guó)家的稅收負(fù)擔(dān)不能單單以指標(biāo)作為唯一的標(biāo)準(zhǔn)，納稅人享用的社會(huì)公共資源，公共產(chǎn)品，公共設(shè)施的質(zhì)量也是重要的衡量指標(biāo)，納稅人的幸福感對(duì)于一個(gè)國(guó)家來說，是判斷稅收負(fù)擔(dān)的最主要的標(biāo)準(zhǔn)。（作者單位：吉林工商學(xué)院）