摘要：2014年3月，國務(wù)院總理李克強在政府工作報告中強調(diào)，要像對貧困宣戰(zhàn)一樣，堅決向污染宣戰(zhàn)，并指出必須加強生態(tài)環(huán)境保護，努力建設(shè)生態(tài)文明美好家園。低碳經(jīng)濟與環(huán)境會計的發(fā)展在我國生態(tài)文明建設(shè)進程中，有著非常重要的意義。本文圍繞低碳經(jīng)濟與環(huán)境會計進行研究探討，并提出幾點對策。

關(guān)鍵詞：低碳經(jīng)濟 環(huán)境會計 對策 博弈

黨的十八大報告將“美麗中國”作為我國生態(tài)文明建設(shè)的宏偉目標(biāo)，并明確提出了“著力推進綠色發(fā)展、循環(huán)發(fā)展、低碳發(fā)展”。黨的十八屆三中全會也指出，要緊緊圍繞建設(shè)美麗中國深化生態(tài)文明體制改革，加快建立、健全生態(tài)文明制度。如今，“低碳經(jīng)濟、生態(tài)文明”這一理念給我國的政治、經(jīng)濟、社會、文化等方面都帶來了深遠的影響，而環(huán)境會計又是落實這一理念的重要因素。因為環(huán)境會計不僅是低碳經(jīng)濟的重要組成部分，而且建立健全環(huán)境會計還有利于調(diào)整經(jīng)濟結(jié)構(gòu)低碳化發(fā)展、增強公眾的低碳環(huán)保意識，也利于實現(xiàn)我國經(jīng)濟、環(huán)境、社會等方面的協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展。

一、低碳經(jīng)濟與環(huán)境會計的相關(guān)概述

（一）低碳經(jīng)濟

低碳經(jīng)濟又稱為生態(tài)經(jīng)濟，是在經(jīng)濟、社會、資源和環(huán)境保護協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展理論的指導(dǎo)下，以低能耗、低污染、低排放為特征的發(fā)展模式。低碳經(jīng)濟的發(fā)展是我國實現(xiàn)科學(xué)發(fā)展觀和全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展的需要，亦是我國提高資源利用效率、保護生態(tài)環(huán)境、真正實現(xiàn)綠色發(fā)展的需要。

（二）環(huán)境會計

環(huán)境會計又稱綠色會計，融合了環(huán)境學(xué)、生態(tài)學(xué)、經(jīng)濟學(xué)、社會學(xué)等學(xué)科，主要用于研究自然資源消耗與自然環(huán)境占用的成本費用支出及收益等問題。其采用多元化的計量手段及屬性，并以有關(guān)法律、法規(guī)為依據(jù)，對環(huán)境污染與防治、資源利用與開發(fā)等成本費用進行確認、計量與記錄，并報告和披露環(huán)境資源的損耗與效益，從而能綜合評價經(jīng)濟效益、環(huán)境效益及社會效益，最終達到經(jīng)濟與資源、環(huán)境、社會的協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展。

二、低碳經(jīng)濟與環(huán)境會計的關(guān)系

（一）低碳經(jīng)濟是環(huán)境會計理論與實踐的基礎(chǔ)

低碳經(jīng)濟是將經(jīng)濟、環(huán)境與資源三者相聯(lián)系的一種綠色發(fā)展、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展理念與模式。低碳經(jīng)濟是一種經(jīng)濟發(fā)展形態(tài)，而會計作為反映和監(jiān)督一個單位經(jīng)濟活動的一種經(jīng)濟管理工作，其發(fā)展與完善必然與經(jīng)濟的持續(xù)健康發(fā)展密不可分。

從理論上看，低碳經(jīng)濟這一發(fā)展理念為環(huán)境會計的進一步發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。在低碳經(jīng)濟的發(fā)展理念下，要求將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所產(chǎn)生的資源的消耗、環(huán)境犧牲的代價等納入會計控制中，并對資源、環(huán)境保護等相關(guān)項目進行系統(tǒng)的核算與披露，這將會使會計能夠更全面、真實地反映監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)濟活動及其效益；從實踐上看，低碳經(jīng)濟的發(fā)展模式為環(huán)境會計的確認、計量、記錄與報告實務(wù)的進一步完善提供了條件。在低碳經(jīng)濟的發(fā)展模式下，將低碳經(jīng)濟價值觀融入環(huán)境會計實務(wù)，并在實務(wù)操作中注重生態(tài)環(huán)境、資源等的成本、價值補償，并全面、系統(tǒng)地進行環(huán)境會計核算，促進環(huán)境會計體系的不斷完善。

（二）環(huán)境會計是實現(xiàn)低碳經(jīng)濟的必要措施與保證

環(huán)境會計將環(huán)境、資源等問題納入會計的核算與反映中，并將企業(yè)承擔(dān)環(huán)境責(zé)任、履行環(huán)境義務(wù)等環(huán)境信息進行全面、系統(tǒng)地披露，這對于正確、合理評價企業(yè)的經(jīng)濟、環(huán)境及社會效益有著十分重要的意義，同時這也是達到低碳經(jīng)濟發(fā)展低能耗、低污染、低排放要求的必要措施與保證。

一方面，環(huán)境會計科學(xué)地明確了低碳經(jīng)濟發(fā)展中相應(yīng)的成本與效益范疇。也就是說，環(huán)境會計體系的核算范圍不僅僅是狹隘的企業(yè)自身的經(jīng)濟活動，還包括該經(jīng)濟活動對相關(guān)環(huán)境、資源、社會等的影響，而這些環(huán)境、社會等影響因素又是實現(xiàn)低碳經(jīng)濟發(fā)展的關(guān)鍵。環(huán)境會計正是將這些影響以會計核算的方式進行正確地反映和披露，為低碳經(jīng)濟發(fā)展提供有力的財務(wù)信息依據(jù)；另一方面，環(huán)境會計的實施加強了企業(yè)的環(huán)境、資源保護意識和社會責(zé)任觀念，提高了企業(yè)按低碳經(jīng)濟發(fā)展要求開展經(jīng)濟活動的自覺性，同時也將企業(yè)置于公眾、社會的監(jiān)督下，使得公眾及社會的環(huán)保意識、責(zé)任意識也不斷提高，這都將大大推動低碳經(jīng)濟發(fā)展的進程。

三、低碳經(jīng)濟下環(huán)境會計的研究現(xiàn)狀

（一）環(huán)境會計相關(guān)法律法規(guī)不健全，法律作用不明確

目前，用于規(guī)范和指導(dǎo)我國會計的主要依據(jù)是會計法、會計準(zhǔn)則、制度等，但關(guān)于環(huán)境會計方面的內(nèi)容卻極少涉及。而且關(guān)于建立與推行環(huán)境會計的相關(guān)法律法規(guī)及政策不健全，配套的規(guī)章制度不完善，法律作用不明確，在一定程度上制約著我國環(huán)境會計的發(fā)展。

（二）環(huán)境會計理論與實務(wù)不成熟，缺乏健全的環(huán)境會計體系

由于我國開展環(huán)境會計的理論研究起步較晚，在環(huán)境會計的概念、目標(biāo)、原則、基本假設(shè)及對相關(guān)會計要素的確認、計量、記錄與報告等方面的研究還不太成熟，缺乏一個科學(xué)、完整的理論基礎(chǔ)，也尚未形成系統(tǒng)的環(huán)境會計體系，這都將直接影響著實務(wù)中環(huán)境會計的核算與信息披露。

（三）環(huán)境會計專業(yè)人才相對缺乏，技術(shù)支撐體系不完善

環(huán)境會計是多學(xué)科交叉滲透形成的一門新興學(xué)科，這就對環(huán)境會計隊伍及相關(guān)的工作人員提出了更高的要求。但在我國，環(huán)境會計的專業(yè)人才相對缺乏，而且傳統(tǒng)的會計知識結(jié)構(gòu)更新不足、環(huán)境會計技術(shù)支撐體系不完善，嚴(yán)重阻礙著我國實施環(huán)境會計的進程。

（四）社會和政府的監(jiān)督力度不夠，缺乏環(huán)境會計體系的保障機制

隨著低碳經(jīng)濟、生態(tài)文明和可持續(xù)發(fā)展理念的不斷發(fā)展，公眾、社會及政府對環(huán)境會計信息的關(guān)注度也在不斷提升。但由于目前我國相關(guān)的法律法規(guī)并不強制要求企業(yè)對環(huán)境會計信息進行全面、系統(tǒng)的披露，而且沒有相應(yīng)的政府大力監(jiān)管，也沒有專門的審計組織進行獨立的環(huán)境會計審計，使得環(huán)境會計的監(jiān)督力度不大，缺乏環(huán)境會計體系的保障機制。

四、低碳經(jīng)濟下環(huán)境會計的發(fā)展與改進對策

（一）建立健全相關(guān)法律法規(guī)，完善環(huán)境會計相關(guān)準(zhǔn)則、制度endprint

我國應(yīng)建立和完善環(huán)境會計相關(guān)法律法規(guī)，明確各項準(zhǔn)則制度，不斷提高環(huán)境會計相關(guān)法律法規(guī)、規(guī)章制度的可操作性，為環(huán)境會計體系的建立與完善提供法律保障和制度保障。

通過法律法規(guī)的形式明確環(huán)境會計的地位與作用，建立和完善符合我國國情的環(huán)境會計核算方法、環(huán)境會計信息披露辦法等，使我國環(huán)境會計的核算、信息披露等方面更加統(tǒng)一和規(guī)范，使環(huán)境會計信息更具可靠性與可比性，不斷提高環(huán)境會計信息質(zhì)量，為相關(guān)信息使用者提供客觀、真實、有用的會計信息。

（二）加強環(huán)境會計理論與實務(wù)研究，建立科學(xué)合理的環(huán)境會計體系

應(yīng)在深入研究會計學(xué)理論與實務(wù)的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國低碳經(jīng)濟與環(huán)境會計發(fā)展的特點與趨勢，構(gòu)建全面、系統(tǒng)的環(huán)境會計理論框架，并形成科學(xué)、合理的環(huán)境會計體系。

我國環(huán)境會計無論是在理論研究或是實務(wù)操作上起步都較晚，因此我們應(yīng)加強國際交流與合作，在廣泛吸收、借鑒國外環(huán)境會計的先進理論和實務(wù)經(jīng)驗的同時，結(jié)合我國具體國情及低碳經(jīng)濟發(fā)展的實際，積極構(gòu)建中國特色的環(huán)境會計體系，并促進我國企業(yè)實現(xiàn)綠色生產(chǎn)、經(jīng)營、管理等方面的低碳、可持續(xù)發(fā)展。

（三）加強環(huán)境會計人員的培養(yǎng)，提高會計工作人員的素質(zhì)

環(huán)境會計的有效實施，不僅要求會計人員具有扎實的財務(wù)會計專業(yè)知識與技能，更需要不斷更新與掌握環(huán)境會計的相關(guān)知識。一方面，要使會計人員充分掌握環(huán)境會計的基本理論與核算方法，并按相關(guān)規(guī)定進行實務(wù)操作；另一方面，要提高會計人員的環(huán)保意識及責(zé)任觀念，客觀、真實地對環(huán)境會計信息進行處理。同時，還應(yīng)加強環(huán)境會計新知識的培訓(xùn)與教育，不斷更新知識結(jié)構(gòu)，適應(yīng)環(huán)境會計的發(fā)展要求。

（四）強化政府、公眾、社會的監(jiān)督作用，提高全社會的低碳、環(huán)保意識

在此，為了更好地闡述政府、公眾及社會監(jiān)督的重要性，筆者基于博弈論的視角進行分析與研究：

首先，假設(shè)在市場中僅存在企業(yè)與公眾，雙方都是理性人，都將追求自身利益的最大化。且參與博弈的雙方都知道對方的策略以及各種策略的成本或收益。

然后，通過以下案例進行博弈分析：

企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營過程中需排放大量工業(yè)廢氣，若企業(yè)環(huán)保意識、社會責(zé)任觀念強，其將選擇安裝廢氣處理器（即治理環(huán)境污染：對廢氣進行處理，減少大氣污染），則需付出相應(yīng)的環(huán)境成本A；若企業(yè)僅追求自身經(jīng)濟效益，罔顧環(huán)境、社會利益，即不安裝廢氣處理器（排放廢氣，并不治理環(huán)境污染），則其無需付出任何成本。

那么，對于公眾而言，對企業(yè)排放大量工業(yè)廢氣這一行為也將會有兩種選擇，抗?fàn)幒屯讌f(xié)：

若選擇抗?fàn)?，公眾將會為與企業(yè)交涉的費用、購買游行的設(shè)備等付出代價B。此時，企業(yè)也會采取回應(yīng)，同樣付出代價B；若公眾選擇妥協(xié)，也就是由公眾自己解決污染問題，即公眾為企業(yè)安裝廢氣處理器（付出代價A），則企業(yè)也無需花費任何費用。

這樣就出現(xiàn)以下幾種結(jié)果：

如表1所示，當(dāng)A

當(dāng)A>B時，企業(yè)會選擇排放（不安裝廢氣處理器），此時，公眾的最優(yōu)戰(zhàn)略也就只能選擇抗?fàn)?。這就得出了一個納什均衡（排放、抗?fàn)帲?，但社會福利帕累托最?yōu)狀態(tài)還是無法達到。因為在這種情況下，企業(yè)將不會進行環(huán)境的治理，污染問題繼續(xù)存在。

在A>B的情況下，要解決環(huán)境污染問題，還有另一種選擇（排放、妥協(xié)）。但是，對于公眾來說，廢氣處理器（治理環(huán)境污染）是一個公共品。即對于每一個個體而言，只要別人安裝，自己就不需要付出任何代價，若人人都有“搭便車”的想法，最終的結(jié)果就不會有人真正付諸行動，環(huán)境污染也將繼續(xù)存在。

此時，應(yīng)該有一個強有力的機構(gòu)對這樣的現(xiàn)象進行控制，強制并引導(dǎo)這些企業(yè)進行環(huán)境污染的防治、資源的合理開發(fā)利用，這個機構(gòu)就是政府。因此，政府應(yīng)明確其在經(jīng)濟、環(huán)境及社會等方面的監(jiān)管責(zé)任，建立起一套科學(xué)、合理、全面、切實可行的監(jiān)管機制。一方面，應(yīng)加強法治。加快建立健全相關(guān)法律法規(guī)，對企業(yè)的經(jīng)濟活動依法進行監(jiān)管；另一方面，應(yīng)加強引導(dǎo)。通過多種方式和途徑對企業(yè)應(yīng)積極履行環(huán)境、社會責(zé)任的引導(dǎo)，并提高企業(yè)、公眾及社會的環(huán)境、社會責(zé)任意識。

通過強化政府、公眾、社會的監(jiān)督作用，提高全社會的低碳、環(huán)保意識，使得企業(yè)環(huán)境會計信息披露更具客觀性、準(zhǔn)確性以及完整性，也使得我國環(huán)境會計能夠有效實施，從而又進一步推動我國低碳經(jīng)濟的持續(xù)健康發(fā)展，實現(xiàn)經(jīng)濟效益、環(huán)境效益和社會效益的“三贏”。

五、結(jié)束語

如今，我國霧霾天氣的范圍正不斷擴大，環(huán)境污染的矛盾也日益突出。必須加強生態(tài)環(huán)境保護，下決心用硬措施完成硬任務(wù)：政府進一步加強防治力度、依法監(jiān)督；企業(yè)自覺履行社會責(zé)任；公眾、社會也充分發(fā)揮監(jiān)督作用，建立健全政府、企業(yè)、公眾、社會共同參與機制，實行區(qū)域聯(lián)防聯(lián)控。同時，要積極完善環(huán)境會計的理論與實務(wù)體系，加強生態(tài)、環(huán)境、資源補償?shù)呢攧?wù)核算，充分發(fā)揮環(huán)境會計的反映與監(jiān)督作用，著力推進綠色發(fā)展、循環(huán)發(fā)展、低碳發(fā)展，彰顯出建設(shè)生態(tài)文明美好家園、永續(xù)發(fā)展美麗中國的實干精神。

（廖斌，1985年生，廣西玉林人，會計師，廣西壯族自治區(qū)發(fā)展與改革委員會價格成本調(diào)查監(jiān)審分局。研究方向：財務(wù)會計、政府定價成本、成本監(jiān)審）

我國應(yīng)建立和完善環(huán)境會計相關(guān)法律法規(guī)，明確各項準(zhǔn)則制度，不斷提高環(huán)境會計相關(guān)法律法規(guī)、規(guī)章制度的可操作性，為環(huán)境會計體系的建立與完善提供法律保障和制度保障。

通過法律法規(guī)的形式明確環(huán)境會計的地位與作用，建立和完善符合我國國情的環(huán)境會計核算方法、環(huán)境會計信息披露辦法等，使我國環(huán)境會計的核算、信息披露等方面更加統(tǒng)一和規(guī)范，使環(huán)境會計信息更具可靠性與可比性，不斷提高環(huán)境會計信息質(zhì)量，為相關(guān)信息使用者提供客觀、真實、有用的會計信息。

（二）加強環(huán)境會計理論與實務(wù)研究，建立科學(xué)合理的環(huán)境會計體系

應(yīng)在深入研究會計學(xué)理論與實務(wù)的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國低碳經(jīng)濟與環(huán)境會計發(fā)展的特點與趨勢，構(gòu)建全面、系統(tǒng)的環(huán)境會計理論框架，并形成科學(xué)、合理的環(huán)境會計體系。

我國環(huán)境會計無論是在理論研究或是實務(wù)操作上起步都較晚，因此我們應(yīng)加強國際交流與合作，在廣泛吸收、借鑒國外環(huán)境會計的先進理論和實務(wù)經(jīng)驗的同時，結(jié)合我國具體國情及低碳經(jīng)濟發(fā)展的實際，積極構(gòu)建中國特色的環(huán)境會計體系，并促進我國企業(yè)實現(xiàn)綠色生產(chǎn)、經(jīng)營、管理等方面的低碳、可持續(xù)發(fā)展。

（三）加強環(huán)境會計人員的培養(yǎng)，提高會計工作人員的素質(zhì)

環(huán)境會計的有效實施，不僅要求會計人員具有扎實的財務(wù)會計專業(yè)知識與技能，更需要不斷更新與掌握環(huán)境會計的相關(guān)知識。一方面，要使會計人員充分掌握環(huán)境會計的基本理論與核算方法，并按相關(guān)規(guī)定進行實務(wù)操作；另一方面，要提高會計人員的環(huán)保意識及責(zé)任觀念，客觀、真實地對環(huán)境會計信息進行處理。同時，還應(yīng)加強環(huán)境會計新知識的培訓(xùn)與教育，不斷更新知識結(jié)構(gòu)，適應(yīng)環(huán)境會計的發(fā)展要求。

（四）強化政府、公眾、社會的監(jiān)督作用，提高全社會的低碳、環(huán)保意識

在此，為了更好地闡述政府、公眾及社會監(jiān)督的重要性，筆者基于博弈論的視角進行分析與研究：

首先，假設(shè)在市場中僅存在企業(yè)與公眾，雙方都是理性人，都將追求自身利益的最大化。且參與博弈的雙方都知道對方的策略以及各種策略的成本或收益。

然后，通過以下案例進行博弈分析：

企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營過程中需排放大量工業(yè)廢氣，若企業(yè)環(huán)保意識、社會責(zé)任觀念強，其將選擇安裝廢氣處理器（即治理環(huán)境污染：對廢氣進行處理，減少大氣污染），則需付出相應(yīng)的環(huán)境成本A；若企業(yè)僅追求自身經(jīng)濟效益，罔顧環(huán)境、社會利益，即不安裝廢氣處理器（排放廢氣，并不治理環(huán)境污染），則其無需付出任何成本。

那么，對于公眾而言，對企業(yè)排放大量工業(yè)廢氣這一行為也將會有兩種選擇，抗?fàn)幒屯讌f(xié)：

若選擇抗?fàn)帲妼榕c企業(yè)交涉的費用、購買游行的設(shè)備等付出代價B。此時，企業(yè)也會采取回應(yīng)，同樣付出代價B；若公眾選擇妥協(xié)，也就是由公眾自己解決污染問題，即公眾為企業(yè)安裝廢氣處理器（付出代價A），則企業(yè)也無需花費任何費用。

這樣就出現(xiàn)以下幾種結(jié)果：

如表1所示，當(dāng)A

當(dāng)A>B時，企業(yè)會選擇排放（不安裝廢氣處理器），此時，公眾的最優(yōu)戰(zhàn)略也就只能選擇抗?fàn)?。這就得出了一個納什均衡（排放、抗?fàn)帲?，但社會福利帕累托最?yōu)狀態(tài)還是無法達到。因為在這種情況下，企業(yè)將不會進行環(huán)境的治理，污染問題繼續(xù)存在。

在A>B的情況下，要解決環(huán)境污染問題，還有另一種選擇（排放、妥協(xié)）。但是，對于公眾來說，廢氣處理器（治理環(huán)境污染）是一個公共品。即對于每一個個體而言，只要別人安裝，自己就不需要付出任何代價，若人人都有“搭便車”的想法，最終的結(jié)果就不會有人真正付諸行動，環(huán)境污染也將繼續(xù)存在。

此時，應(yīng)該有一個強有力的機構(gòu)對這樣的現(xiàn)象進行控制，強制并引導(dǎo)這些企業(yè)進行環(huán)境污染的防治、資源的合理開發(fā)利用，這個機構(gòu)就是政府。因此，政府應(yīng)明確其在經(jīng)濟、環(huán)境及社會等方面的監(jiān)管責(zé)任，建立起一套科學(xué)、合理、全面、切實可行的監(jiān)管機制。一方面，應(yīng)加強法治。加快建立健全相關(guān)法律法規(guī)，對企業(yè)的經(jīng)濟活動依法進行監(jiān)管；另一方面，應(yīng)加強引導(dǎo)。通過多種方式和途徑對企業(yè)應(yīng)積極履行環(huán)境、社會責(zé)任的引導(dǎo)，并提高企業(yè)、公眾及社會的環(huán)境、社會責(zé)任意識。

通過強化政府、公眾、社會的監(jiān)督作用，提高全社會的低碳、環(huán)保意識，使得企業(yè)環(huán)境會計信息披露更具客觀性、準(zhǔn)確性以及完整性，也使得我國環(huán)境會計能夠有效實施，從而又進一步推動我國低碳經(jīng)濟的持續(xù)健康發(fā)展，實現(xiàn)經(jīng)濟效益、環(huán)境效益和社會效益的“三贏”。

五、結(jié)束語

如今，我國霧霾天氣的范圍正不斷擴大，環(huán)境污染的矛盾也日益突出。必須加強生態(tài)環(huán)境保護，下決心用硬措施完成硬任務(wù)：政府進一步加強防治力度、依法監(jiān)督；企業(yè)自覺履行社會責(zé)任；公眾、社會也充分發(fā)揮監(jiān)督作用，建立健全政府、企業(yè)、公眾、社會共同參與機制，實行區(qū)域聯(lián)防聯(lián)控。同時，要積極完善環(huán)境會計的理論與實務(wù)體系，加強生態(tài)、環(huán)境、資源補償?shù)呢攧?wù)核算，充分發(fā)揮環(huán)境會計的反映與監(jiān)督作用，著力推進綠色發(fā)展、循環(huán)發(fā)展、低碳發(fā)展，彰顯出建設(shè)生態(tài)文明美好家園、永續(xù)發(fā)展美麗中國的實干精神。

（廖斌，1985年生，廣西玉林人，會計師，廣西壯族自治區(qū)發(fā)展與改革委員會價格成本調(diào)查監(jiān)審分局。研究方向：財務(wù)會計、政府定價成本、成本監(jiān)審）

我國應(yīng)建立和完善環(huán)境會計相關(guān)法律法規(guī)，明確各項準(zhǔn)則制度，不斷提高環(huán)境會計相關(guān)法律法規(guī)、規(guī)章制度的可操作性，為環(huán)境會計體系的建立與完善提供法律保障和制度保障。

通過法律法規(guī)的形式明確環(huán)境會計的地位與作用，建立和完善符合我國國情的環(huán)境會計核算方法、環(huán)境會計信息披露辦法等，使我國環(huán)境會計的核算、信息披露等方面更加統(tǒng)一和規(guī)范，使環(huán)境會計信息更具可靠性與可比性，不斷提高環(huán)境會計信息質(zhì)量，為相關(guān)信息使用者提供客觀、真實、有用的會計信息。

（二）加強環(huán)境會計理論與實務(wù)研究，建立科學(xué)合理的環(huán)境會計體系

應(yīng)在深入研究會計學(xué)理論與實務(wù)的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國低碳經(jīng)濟與環(huán)境會計發(fā)展的特點與趨勢，構(gòu)建全面、系統(tǒng)的環(huán)境會計理論框架，并形成科學(xué)、合理的環(huán)境會計體系。

我國環(huán)境會計無論是在理論研究或是實務(wù)操作上起步都較晚，因此我們應(yīng)加強國際交流與合作，在廣泛吸收、借鑒國外環(huán)境會計的先進理論和實務(wù)經(jīng)驗的同時，結(jié)合我國具體國情及低碳經(jīng)濟發(fā)展的實際，積極構(gòu)建中國特色的環(huán)境會計體系，并促進我國企業(yè)實現(xiàn)綠色生產(chǎn)、經(jīng)營、管理等方面的低碳、可持續(xù)發(fā)展。

（三）加強環(huán)境會計人員的培養(yǎng)，提高會計工作人員的素質(zhì)

環(huán)境會計的有效實施，不僅要求會計人員具有扎實的財務(wù)會計專業(yè)知識與技能，更需要不斷更新與掌握環(huán)境會計的相關(guān)知識。一方面，要使會計人員充分掌握環(huán)境會計的基本理論與核算方法，并按相關(guān)規(guī)定進行實務(wù)操作；另一方面，要提高會計人員的環(huán)保意識及責(zé)任觀念，客觀、真實地對環(huán)境會計信息進行處理。同時，還應(yīng)加強環(huán)境會計新知識的培訓(xùn)與教育，不斷更新知識結(jié)構(gòu)，適應(yīng)環(huán)境會計的發(fā)展要求。

（四）強化政府、公眾、社會的監(jiān)督作用，提高全社會的低碳、環(huán)保意識

在此，為了更好地闡述政府、公眾及社會監(jiān)督的重要性，筆者基于博弈論的視角進行分析與研究：

首先，假設(shè)在市場中僅存在企業(yè)與公眾，雙方都是理性人，都將追求自身利益的最大化。且參與博弈的雙方都知道對方的策略以及各種策略的成本或收益。

然后，通過以下案例進行博弈分析：

企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營過程中需排放大量工業(yè)廢氣，若企業(yè)環(huán)保意識、社會責(zé)任觀念強，其將選擇安裝廢氣處理器（即治理環(huán)境污染：對廢氣進行處理，減少大氣污染），則需付出相應(yīng)的環(huán)境成本A；若企業(yè)僅追求自身經(jīng)濟效益，罔顧環(huán)境、社會利益，即不安裝廢氣處理器（排放廢氣，并不治理環(huán)境污染），則其無需付出任何成本。

那么，對于公眾而言，對企業(yè)排放大量工業(yè)廢氣這一行為也將會有兩種選擇，抗?fàn)幒屯讌f(xié)：

若選擇抗?fàn)帲妼榕c企業(yè)交涉的費用、購買游行的設(shè)備等付出代價B。此時，企業(yè)也會采取回應(yīng)，同樣付出代價B；若公眾選擇妥協(xié)，也就是由公眾自己解決污染問題，即公眾為企業(yè)安裝廢氣處理器（付出代價A），則企業(yè)也無需花費任何費用。

這樣就出現(xiàn)以下幾種結(jié)果：

如表1所示，當(dāng)A

當(dāng)A>B時，企業(yè)會選擇排放（不安裝廢氣處理器），此時，公眾的最優(yōu)戰(zhàn)略也就只能選擇抗?fàn)?。這就得出了一個納什均衡（排放、抗?fàn)帲?，但社會福利帕累托最?yōu)狀態(tài)還是無法達到。因為在這種情況下，企業(yè)將不會進行環(huán)境的治理，污染問題繼續(xù)存在。

在A>B的情況下，要解決環(huán)境污染問題，還有另一種選擇（排放、妥協(xié)）。但是，對于公眾來說，廢氣處理器（治理環(huán)境污染）是一個公共品。即對于每一個個體而言，只要別人安裝，自己就不需要付出任何代價，若人人都有“搭便車”的想法，最終的結(jié)果就不會有人真正付諸行動，環(huán)境污染也將繼續(xù)存在。

此時，應(yīng)該有一個強有力的機構(gòu)對這樣的現(xiàn)象進行控制，強制并引導(dǎo)這些企業(yè)進行環(huán)境污染的防治、資源的合理開發(fā)利用，這個機構(gòu)就是政府。因此，政府應(yīng)明確其在經(jīng)濟、環(huán)境及社會等方面的監(jiān)管責(zé)任，建立起一套科學(xué)、合理、全面、切實可行的監(jiān)管機制。一方面，應(yīng)加強法治。加快建立健全相關(guān)法律法規(guī)，對企業(yè)的經(jīng)濟活動依法進行監(jiān)管；另一方面，應(yīng)加強引導(dǎo)。通過多種方式和途徑對企業(yè)應(yīng)積極履行環(huán)境、社會責(zé)任的引導(dǎo)，并提高企業(yè)、公眾及社會的環(huán)境、社會責(zé)任意識。

通過強化政府、公眾、社會的監(jiān)督作用，提高全社會的低碳、環(huán)保意識，使得企業(yè)環(huán)境會計信息披露更具客觀性、準(zhǔn)確性以及完整性，也使得我國環(huán)境會計能夠有效實施，從而又進一步推動我國低碳經(jīng)濟的持續(xù)健康發(fā)展，實現(xiàn)經(jīng)濟效益、環(huán)境效益和社會效益的“三贏”。

五、結(jié)束語

如今，我國霧霾天氣的范圍正不斷擴大，環(huán)境污染的矛盾也日益突出。必須加強生態(tài)環(huán)境保護，下決心用硬措施完成硬任務(wù)：政府進一步加強防治力度、依法監(jiān)督；企業(yè)自覺履行社會責(zé)任；公眾、社會也充分發(fā)揮監(jiān)督作用，建立健全政府、企業(yè)、公眾、社會共同參與機制，實行區(qū)域聯(lián)防聯(lián)控。同時，要積極完善環(huán)境會計的理論與實務(wù)體系，加強生態(tài)、環(huán)境、資源補償?shù)呢攧?wù)核算，充分發(fā)揮環(huán)境會計的反映與監(jiān)督作用，著力推進綠色發(fā)展、循環(huán)發(fā)展、低碳發(fā)展，彰顯出建設(shè)生態(tài)文明美好家園、永續(xù)發(fā)展美麗中國的實干精神。

（廖斌，1985年生，廣西玉林人，會計師，廣西壯族自治區(qū)發(fā)展與改革委員會價格成本調(diào)查監(jiān)審分局。研究方向：財務(wù)會計、政府定價成本、成本監(jiān)審）