□文/李 霞

（河北政法職業(yè)學(xué)院 河北·石家莊）

一、會計法律責(zé)任的概念

會計法律責(zé)任是指會計主體違反法律法規(guī)所應(yīng)承擔(dān)的法律后果。這里的會計主體不僅包括單位，還包括個人。有的學(xué)者認(rèn)為會計法律責(zé)任僅僅指違反《會計法》所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任，這并不全面。因為涉及到會計行為的法律法規(guī)很多，除了《會計法》，還有《公司法》、《證券法》、《企業(yè)破產(chǎn)法》、《合伙企業(yè)法》、《獨資企業(yè)法》、《注冊會計師法》、《審計法》、《稅收征收管理法》、《所得稅法》、《商業(yè)銀行法》、《保險法》等等，所以，不管是違反《會計法》還是違反其他涉及到會計行為的法律法規(guī)，都應(yīng)當(dāng)屬于會計法律責(zé)任的范疇。

二、我國會計法律責(zé)任立法現(xiàn)狀

（一）會計法。我國1979年8月開始起草會計法，1985年1月21日《中華人民共和國會計法》（以下簡稱《會計法》）由第六屆全國人大常委會第九次會議通過并頒布實施。1993年12月29日，第八屆全國人大常委會第五次會議通過并公布了《關(guān)于修改＜中華人民共和國會計法＞的決定》，1999年10月31日，九屆人大常委會第十二次會議通過了《會計法（修訂草案）》，修訂后的《會計法》于2000年7月1日開始施行。新的《會計法》加大了單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任，如第4條規(guī)定：單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)。第21條的規(guī)定：財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會計工作的負(fù)責(zé)人、會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）簽名并蓋章；設(shè)置總會計師的單位，還須由總會計師簽名并蓋章。單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證財務(wù)會計報告真實、完整。第28條規(guī)定：單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證會計機(jī)構(gòu)、會計人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強(qiáng)令會計機(jī)構(gòu)、會計人員違法辦理會計事項。同時，還加大了懲治的力度，具體列舉了各種可能發(fā)生的會計違法行為及處罰規(guī)定，并強(qiáng)調(diào)了會計違法行為刑事處罰，如第四十二條：違反本法規(guī)定，有下列行為之一的……有前款所列行為之一，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。第四十三條：偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務(wù)會計報告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。由此可以看出，新的《會計法》更加完善，更具有操作性。

（二）其他相關(guān)法律法規(guī)。除了《會計法》，《公司法》、《證券法》、《企業(yè)破產(chǎn)法》、《合伙企業(yè)法》、《獨資企業(yè)法》、《注冊會計師法》、《審計法》、《稅收征收管理法》、《所得稅法》、《商業(yè)銀行法》、《保險法》等都對會計法律責(zé)任有相關(guān)的規(guī)定。如《公司法》第二百零二條：公司違反本法規(guī)定，在法定的會計賬簿以外另立會計賬簿的，由縣級以上人民政府財政部門責(zé)令改正，處以五萬元以上五十萬元以下的罰款?！蹲C券法》第一百九十三條：發(fā)行人、上市公司或者其他信息披露義務(wù)人未按照規(guī)定披露信息，或者所披露的信息有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的，由證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)責(zé)令改正，給予警告，處以三十萬元以上六十萬元以下的罰款。對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予警告，并處以三萬元以上三十萬元以下的罰款。

三、我國會計法律責(zé)任的立法不足

（一）對于違法行為標(biāo)準(zhǔn)界定的不足。根據(jù)《會計法》第四十三條：偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務(wù)會計報告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。第四十五條：授意、指使、強(qiáng)令會計機(jī)構(gòu)、會計人員及其他人員偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務(wù)會計報告或者隱匿、故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。什么是虛假財務(wù)報告，如何認(rèn)定，不同的人會有不同的標(biāo)準(zhǔn)：財務(wù)會計專業(yè)人員通常是以專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)，只要按會計制度和會計準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行了會計處理，得出的財務(wù)報告就不應(yīng)認(rèn)定為虛假會計信息，即使這個財務(wù)會計報告與事實、結(jié)果不符；非專業(yè)人員則通常認(rèn)為，只要會計信息所反映的內(nèi)容與事實有所出入，那么該項會計信息就應(yīng)該屬于虛假信息。如法律上沒有明確規(guī)定，就容易引起法律沖突。另外，會計違法達(dá)到什么程度構(gòu)成犯罪，規(guī)定亦不具體，比較模糊，這就給具體的司法審判帶來很大的不確定性。

（二）民事責(zé)任規(guī)定的不足。1999年修訂的《會計法》第6章“法律責(zé)任”中基本上是圍繞行政責(zé)任和刑事責(zé)任展開（尤其是行政責(zé)任），而對會計違法損害投資者、債權(quán)人等利益相關(guān)者利益的民事責(zé)任追究的相關(guān)規(guī)定卻沒有涉及。也許有人會提出會計違法行為的民事責(zé)任應(yīng)由民法加以規(guī)范，然而，就平等主體關(guān)系的法律調(diào)整來說，民法處于普通法的地位，它對民事法律責(zé)任制度的供給只能是“基本原理/基本原則/基本制度”性的，而對特殊領(lǐng)域尤其是“公”“私”兼顧的法律調(diào)整領(lǐng)域，如商事、環(huán)境、會計等的民事法律責(zé)任制度的規(guī)定還須特別予以具體化和特殊化，這是市場經(jīng)濟(jì)關(guān)系日趨復(fù)雜和變化多端的必然要求。《會計法》是關(guān)于會計行為和組織的核心法律，它的相應(yīng)條款應(yīng)為民法和其他同一層級的法律規(guī)范（如公司法、證券法等）提供法律判斷標(biāo)準(zhǔn)方面的會計專業(yè)技術(shù)支持。在實務(wù)中，由于會計法規(guī)民事賠償制度的缺失，導(dǎo)致會計信息披露不充分，使用者遭受到經(jīng)濟(jì)損失時，難以獲得民事賠償。其他相關(guān)法律法規(guī)有一些會計違法行為的民事責(zé)任的規(guī)定，但卻比較籠統(tǒng)，沒有一個系統(tǒng)、完整的規(guī)定。在這種情況下，出現(xiàn)了會計違法行為，損害了利益相關(guān)者的合法利益，如果沒有民事賠償?shù)囊?guī)定，這不僅對受害人是不公平的，恐怕對侵權(quán)人也沒有有效的法律說服力，這對誠信社會的建立也是不利的。

（三）對于會計法律責(zé)任主體承擔(dān)責(zé)任規(guī)定的不足。根據(jù)《會計法》第四條：單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)。第二十一條：財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會計工作的負(fù)責(zé)人、會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）簽名并蓋章；設(shè)置總會計師的單位，還須由總會計師簽名并蓋章。單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證財務(wù)會計報告真實、完整。由這兩條可以看出，單位負(fù)責(zé)人對單位的會計工作及會計信息的真實性、完整性負(fù)責(zé)。但根據(jù)其第四十二條：違反本法規(guī)定，有下列行為之一的，由縣級以上人民政府財政部門責(zé)令限期改正，可以對單位并處三千元以上五萬元以下的罰款；對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處二千元以上二萬元以下的罰款。第四十三條：偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務(wù)會計報告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。有前款行為，尚不構(gòu)成犯罪的，由縣級以上人民政府財政部門予以通報，可以對單位并處五千元以上十萬元以下的罰款；對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處三千元以上五萬元以下的罰款。第四十四條：隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。有前款行為，尚不構(gòu)成犯罪的，由縣級以上人民政府財政部門予以通報，可以對單位并處五千元以上十萬元以下的罰款；對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處三千元以上五萬元以下的罰款。我們可以看出并沒有規(guī)定單位負(fù)責(zé)人應(yīng)承擔(dān)的具體責(zé)任。這樣，當(dāng)企業(yè)提供虛假的會計信息時，作為單位會計工作的責(zé)任主體，即單位負(fù)責(zé)人，追究其法律責(zé)任就缺乏法律依據(jù)。出現(xiàn)這種無法追究的局面，會使《會計法》的實施在某種程度上大打折扣。因為，法律的實施是以其強(qiáng)制力為保障，這種強(qiáng)制力主要體現(xiàn)在違反法律的強(qiáng)制性規(guī)定所應(yīng)承擔(dān)的法律后果上。

四、我國會計法律責(zé)任的完善

（一）對會計信息及虛假會計信息直接作出規(guī)定。在對會計信息及虛假會計信息作出規(guī)定時，首先應(yīng)當(dāng)明確的是必須規(guī)定在我國調(diào)整會計法律關(guān)系的基本法，即會計法或者其實施細(xì)則中。其次，對會計信息及虛假會計信息的界定必須科學(xué)化，避免過去的法律規(guī)范中的有關(guān)規(guī)定在會計專業(yè)人員看來不很科學(xué)的情況出現(xiàn)，這就要求必須結(jié)合會計專業(yè)人員和法律專業(yè)人員的意見和建議，共同來制定標(biāo)準(zhǔn)。同時，對于會計違法犯罪的制定也要具體化，結(jié)合《刑法》的規(guī)定，來制定會計違法犯罪的標(biāo)準(zhǔn)，同時，對于《刑法》中對于會計違法犯罪制定不完善的地方，也要結(jié)合《會計法》的規(guī)定進(jìn)一步完善。

（二）明確單位負(fù)責(zé)人的會計法律責(zé)任，加強(qiáng)會計違法責(zé)任的追究力度，特別是完善會計違法的民事、刑事法律規(guī)范。加強(qiáng)會計違法責(zé)任的追究力度，特別對會計違法的民事、刑事責(zé)任的落實。民事方面，《會計法》對會計違法行為的民事責(zé)任基本上沒有規(guī)定，這不能不說是一個缺憾，因此，有必要建立民事賠償責(zé)任制度，對會計違法行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)民事責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)、范圍、舉證責(zé)任、訴訟時效等做具體的規(guī)定，以此來確定責(zé)任人應(yīng)就其違法行為所付出的經(jīng)濟(jì)代價。切實保障利益相關(guān)者的合法權(quán)益，加大會計違法成本，以期會計信息質(zhì)量能得以保障。

對于虛假會計信息的刑事責(zé)任問題，通過犯罪主體為一般主體的“虛假會計罪”刑事法律規(guī)范，吸收我國刑法當(dāng)中“提供虛假財務(wù)會計報告罪”（第一百六十一條）、“妨害清算罪”（第一百六十二條）、“中介組織人員提供虛假證明文件罪”（第二百二十九條）等罪名，對于任何人、以任何方式、在會計業(yè)務(wù)當(dāng)中弄虛作假或指示、要求、教唆、幫助他人弄虛作假，情節(jié)嚴(yán)重的行為，如采用虛假憑證計賬、設(shè)立虛假賬冊、提供虛假財務(wù)報表或報告、提供虛假會計證明文件等一切虛假會計行為等，依法進(jìn)行定罪處罰。

［1］蔡立新.我國會計法律規(guī)范體系的探討[J].江蘇科技大學(xué)學(xué)報 (社會科學(xué)版)，2009.1.

［2］韓麗微.淺談會計責(zé)任的規(guī)范[J].錦州醫(yī)學(xué)院學(xué)報，2001.3.

［3］韋群林，張亦軍.論我國會計法律規(guī)范體系的建設(shè)與完善 [J].重慶職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報，2008.2.

［4］《中華人民共和國會計法》.1999年10月31日第九屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第十二次會議修訂.

［5］《中華人民共和國注冊會計師法》.1993年10月31日第八屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第四次會議通過.

［6］《中華人民共和國公司法》.中華人民共和國第十屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第十八次會議于2005年10月27日修訂通過.

［7］《中華人民共和國證券法》.由中華人民共和國第十屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第十八次會議于2005年100月27日通過.

［8］《中華人民共和國刑法》.1997年3月14日第八屆全國人民代表大會第五次會議修訂.