□文/龍 玉

（中鐵十五局集團(tuán)有限公司 河南·洛陽(yáng)）

引言

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不斷完善，企業(yè)之間競(jìng)爭(zhēng)日益趨于白熱化，企業(yè)需要順應(yīng)時(shí)代潮流，適應(yīng)環(huán)境變化，這些需要企業(yè)擁有有效的內(nèi)部控制制度來(lái)實(shí)現(xiàn)。對(duì)于一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制是其正常運(yùn)轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)，是企業(yè)管理活動(dòng)中自我制約的手段，在其經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中起著不可替代的作用。

一、完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的必要性

企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制需要從多方面入手，例如財(cái)務(wù)信息與交流體系、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與控制環(huán)境等，企業(yè)內(nèi)部控制是各個(gè)程序、制度和機(jī)制的集合體，例如企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)、為滿足企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)建立的各種程序與政策，以及定期評(píng)價(jià)的監(jiān)督機(jī)制等。企業(yè)內(nèi)部控制涵蓋面廣，并且事務(wù)繁雜，需要對(duì)其進(jìn)行充分了解后才能對(duì)其進(jìn)行分析和研究，發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中出現(xiàn)的錯(cuò)誤和弊端，從而及時(shí)進(jìn)行有效的預(yù)防和控制。完善企業(yè)內(nèi)部控制制度可以將企業(yè)財(cái)務(wù)信息及其他管理信息及時(shí)準(zhǔn)確地提供給企業(yè)管理者；可以更好地保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的完整性安全性；可以盡量減少不必要的成本，對(duì)企業(yè)各項(xiàng)費(fèi)用成本進(jìn)行有效控制，從而可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)有序高效運(yùn)轉(zhuǎn)，最終達(dá)到利益最大化的目的。

二、企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施中存在的問(wèn)題

1、對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不夠全面。目前，我國(guó)多數(shù)企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不夠全面，很多企業(yè)沒(méi)有意識(shí)到內(nèi)部環(huán)境和相應(yīng)信息的溝通，只是單純認(rèn)識(shí)為企業(yè)內(nèi)部控制僅包含會(huì)計(jì)控制、管理控制以及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等。這些片面認(rèn)識(shí)致使企業(yè)現(xiàn)代化、科學(xué)化管理進(jìn)程緩慢。企業(yè)內(nèi)部控制不僅僅關(guān)系到企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)，其關(guān)系企業(yè)中的各個(gè)部門(mén)，是企業(yè)全面控制的一種特別存在。

2、企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境較差。企業(yè)內(nèi)部控制需要擁有一個(gè)良好的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理以及內(nèi)部控制等的基礎(chǔ)，是企業(yè)員工工作活動(dòng)的環(huán)境。在《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理》一書(shū)中，主編指出如果一個(gè)企業(yè)擁有一個(gè)無(wú)效的內(nèi)部環(huán)境極大可能會(huì)導(dǎo)致?lián)p害公眾形象、財(cái)務(wù)損失、甚至企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗，強(qiáng)調(diào)了企業(yè)核心是企業(yè)人及其人的活動(dòng)，明確了企業(yè)管理者在企業(yè)內(nèi)部控制中應(yīng)當(dāng)發(fā)揮重要作用，并在文中用事實(shí)案例論證了企業(yè)拙劣的內(nèi)部控制環(huán)境必將致使其最終失敗，闡述了企業(yè)內(nèi)部環(huán)境與企業(yè)內(nèi)部控制之間緊密的關(guān)系，用現(xiàn)實(shí)中的案例向我們展示了企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境差的危害。目前，我國(guó)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)體制正處于轉(zhuǎn)軌階段，人們思想意識(shí)也在隨之發(fā)生轉(zhuǎn)變，將目光投向全國(guó)，大多數(shù)企業(yè)削弱了對(duì)員工思想教育，企業(yè)面臨的道德風(fēng)險(xiǎn)在不斷增加，道德觀念逐漸走入失去規(guī)范的尷尬境地，并且我國(guó)法制建設(shè)進(jìn)程緩慢，跟不上來(lái)，道德問(wèn)題面臨歷史最艱難時(shí)期。當(dāng)前，我國(guó)部分企業(yè)業(yè)績(jī)考核以及獎(jiǎng)勵(lì)制度不完善，存在人力資源的管理政策不合理問(wèn)題，因此即使企業(yè)大力實(shí)施內(nèi)部控制也無(wú)法最大限度動(dòng)員企業(yè)員工參與進(jìn)來(lái)。另外，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)格與經(jīng)營(yíng)管理理念上，多數(shù)企業(yè)管理層都是追逐短期利益。假想一下，如果企業(yè)沒(méi)有一個(gè)良好的工作環(huán)境，企業(yè)監(jiān)控負(fù)責(zé)人員沒(méi)有責(zé)任心，在崗人員之間互相串通共謀，對(duì)待工作消極應(yīng)對(duì)，如此一來(lái)，企業(yè)內(nèi)部控制效果可想而知。

3、企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行力度不夠。目前，我國(guó)多數(shù)企業(yè)建立了內(nèi)部控制度，但是其執(zhí)行力度不夠，一些大型國(guó)有企業(yè)都不能執(zhí)行較好，更不用說(shuō)一些中小企業(yè)，尤其是近些年案例頻發(fā)，按照立法和規(guī)定建立的內(nèi)部控制不執(zhí)行也只是個(gè)擺設(shè)。例如，中國(guó)航空油料股份有限公司從事場(chǎng)外石油期權(quán)交易；四川長(zhǎng)虹因應(yīng)收境外賬款造成巨額虧損等，一個(gè)個(gè)觸目驚心的案例，無(wú)時(shí)無(wú)刻不向我們敲響警鐘，向人們發(fā)出強(qiáng)烈警示。在這里，我們需要強(qiáng)調(diào)，制度建立之后不是用來(lái)說(shuō)在嘴邊、記在文件中或者掛在墻上的，需要我們?cè)谌粘９ぷ髦畜w現(xiàn)出來(lái)，表現(xiàn)在各項(xiàng)事務(wù)之中。

4、重制度建設(shè)，輕檢查考核。一些企業(yè)由于習(xí)慣于運(yùn)動(dòng)式管理，同時(shí)對(duì)企業(yè)內(nèi)部制度長(zhǎng)期性和系統(tǒng)性考慮不周，并且對(duì)待制度建設(shè)態(tài)度不對(duì)，認(rèn)為只是為了應(yīng)付上級(jí)檢查，從而出現(xiàn)各種重制度建設(shè)，輕檢查考核的現(xiàn)象。

5、風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)薄弱。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不斷完善，企業(yè)之間競(jìng)爭(zhēng)日趨白熱化。企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)程度以及企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制是否健全直接關(guān)系著企業(yè)的內(nèi)部控制制度執(zhí)行程度。然而，就我國(guó)目前現(xiàn)狀來(lái)看，多數(shù)企業(yè)沒(méi)有健全有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，沒(méi)有將風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)提到應(yīng)有的高度，尤其管理層的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不足，更嚴(yán)重的是缺乏有效風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，應(yīng)對(duì)突發(fā)事件的能力亟待強(qiáng)化。

三、完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的措施

1、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制。處于目前復(fù)雜環(huán)境下的企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立科學(xué)合理的企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，因?yàn)闊o(wú)論站在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理方面還是站在企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)來(lái)說(shuō)，無(wú)論是對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，為安全有效的財(cái)務(wù)管理做好基礎(chǔ)，還是對(duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全方面，企業(yè)內(nèi)部控制制度都起著極其重要的作用。

2、提高企業(yè)員工的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理。企業(yè)為實(shí)現(xiàn)既定經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，需強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，從而最大限度降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，其重點(diǎn)需要做好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)管理工作。對(duì)于企業(yè)管理層，需要清醒地認(rèn)識(shí)到企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，樹(shù)立較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)管理理念。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理需要以預(yù)防為主，要正確評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，制定相關(guān)管理制度，在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估時(shí)，最好聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)人員，運(yùn)用科學(xué)的評(píng)估方法，評(píng)估各個(gè)環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)成立專(zhuān)門(mén)評(píng)估機(jī)構(gòu)，建立評(píng)估制度，為企業(yè)決策提供重要依據(jù)。

3、加強(qiáng)企業(yè)各方面的內(nèi)部牽制制度。企業(yè)從事各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不是某一個(gè)人就能完成的，是集體活動(dòng)，需要多人參與或者需要多個(gè)部門(mén)共同參與協(xié)作完成，企業(yè)內(nèi)部個(gè)人之間，各個(gè)部門(mén)之間需要互相牽制，企業(yè)需要加強(qiáng)企業(yè)各方面的內(nèi)部牽制制度，為制度順利執(zhí)行做好基礎(chǔ)鋪墊。人與人之間或者部門(mén)之間需要定期或者不定期對(duì)所完成的工作進(jìn)行自主和正確的檢查。企業(yè)內(nèi)部制約體現(xiàn)在相關(guān)部門(mén)之間、上下級(jí)之間，是由多個(gè)環(huán)節(jié)串聯(lián)組成。企業(yè)在執(zhí)行內(nèi)部牽制過(guò)程中，可以轉(zhuǎn)換思想，變化形式實(shí)現(xiàn)，例如可以實(shí)施工作輪換制度來(lái)實(shí)現(xiàn)，這樣可以達(dá)到更好的牽制效果。

4、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部稽核。為了適應(yīng)當(dāng)前形勢(shì)下的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，一些企業(yè)沒(méi)有正確處理好發(fā)展與管理的關(guān)系，放松了企業(yè)內(nèi)部管理，目光都放在追求經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管制度和管理制度嚴(yán)重缺乏，甚至于一些企業(yè)管理者認(rèn)為稽核部門(mén)不應(yīng)當(dāng)受到重視，認(rèn)為企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部稽核，是不能創(chuàng)造效益的行為，是增加成本、浪費(fèi)企業(yè)人力的行為。這些都是極其錯(cuò)誤的觀點(diǎn)，擁有良好的企業(yè)內(nèi)部稽核制度，企業(yè)才能健康正常運(yùn)轉(zhuǎn)，才有可能創(chuàng)造更多的利潤(rùn)。

5、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度。對(duì)于一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)主要任務(wù)是按照指定的計(jì)劃和方針政策對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，同時(shí)依據(jù)國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)監(jiān)督企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度是企業(yè)內(nèi)部控制控制體系的一個(gè)重要方面。企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度可以加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理，可以更好地監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，從而提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

四、結(jié)束語(yǔ)

對(duì)于一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制是其正常運(yùn)轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)，是企業(yè)管理活動(dòng)中自我制約的手段，其可以增強(qiáng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)能力，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中起著不可替代的作用。因此，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范、提高經(jīng)營(yíng)管理水平、實(shí)現(xiàn)企業(yè)遠(yuǎn)大目標(biāo)具有極其重要意義，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展最有效的途徑。

［1］邱盛柱.完善企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制體系的若干思考［J］.中國(guó)外資，2012.

［2］石英麗.建立與完善企業(yè)內(nèi)部控制制度［J］.商場(chǎng)現(xiàn)代化，2013.