葉青

摘要：現(xiàn)階段我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革已經(jīng)進(jìn)入關(guān)鍵時(shí)期，國(guó)家稅務(wù)總局和國(guó)家財(cái)政部于2011年11月16日正式發(fā)布《營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案》，并定于2012年1月1日將上海作為試點(diǎn)城市，將對(duì)其交通運(yùn)輸業(yè)和部分服務(wù)業(yè)展開營(yíng)改增的試點(diǎn)工作。在“營(yíng)改增”在上海等試點(diǎn)城市展開后，2013年8月1日交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅業(yè)已在全國(guó)范圍內(nèi)推行，本文將圍繞“營(yíng)改增”的內(nèi)涵，論述這項(xiàng)稅制改革對(duì)國(guó)家財(cái)政和稅收的影響，并提出幾點(diǎn)建議。

關(guān)鍵詞：營(yíng)業(yè)稅改增值稅；國(guó)家財(cái)政；影響

一、什么是“營(yíng)改增”

對(duì)于營(yíng)改增通俗來講，就是改變對(duì)產(chǎn)品征收增值稅、對(duì)服務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅的方式，將產(chǎn)品和服務(wù)一并納入增值稅的征收范圍，不再對(duì)“服務(wù)”征收營(yíng)業(yè)稅，并且降低增值稅稅率。其目的就是減少重復(fù)納稅，可以促使社會(huì)形成更好的良性循環(huán)，有利于企業(yè)降低稅負(fù)，“營(yíng)改增”可以說是一項(xiàng)減稅的政策。就目前情況來說，它的實(shí)施具有以下幾方面好處：（1）減少重復(fù)征稅（2）促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)（3）促進(jìn)就業(yè)率的提升（4）有利于服務(wù)業(yè)和制造業(yè)的結(jié)構(gòu)升級(jí)等。

按照國(guó)務(wù)院規(guī)劃，我國(guó)“營(yíng)改增”分為三步走：第一步，在部分行業(yè)部分地區(qū)進(jìn)行試點(diǎn)。上海是首個(gè)試點(diǎn)城市；第二步，選擇交通運(yùn)輸業(yè)等部分服務(wù)業(yè)服務(wù)行業(yè)試點(diǎn)。第三步，在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”，也即消滅營(yíng)業(yè)稅。按照規(guī)劃，最快有望在十二五（2011年-2015年）期間完成“營(yíng)改增”。稅率設(shè)置新增兩檔按照試點(diǎn)行業(yè)營(yíng)業(yè)稅實(shí)際稅負(fù)測(cè)算，陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸?shù)冉煌ㄟ\(yùn)輸業(yè)轉(zhuǎn)換的增值稅稅率水平基本在11%-15%之間，研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、鑒證咨詢服務(wù)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)基本在6%-10%之間。為使試點(diǎn)行業(yè)總體稅負(fù)不增加，改革試點(diǎn)選擇了11%和6%兩檔低稅率，分別適用于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。

目前實(shí)行增值稅的170多個(gè)國(guó)家和地區(qū)中，稅率結(jié)構(gòu)既有單一稅率，也有多檔稅率。改革試點(diǎn)將我國(guó)增值稅稅率檔次由目前的兩檔調(diào)整為四檔，是一種必要的過渡性安排。今后將根據(jù)改革的需要，適時(shí)簡(jiǎn)并稅率檔次。

其中企業(yè)會(huì)在以下三方面從“營(yíng)改增”獲益。首先是服務(wù)業(yè)企業(yè)登記成為一般納稅人后，可以抵扣購(gòu)買固定資產(chǎn)、貨物和服務(wù)的相關(guān)進(jìn)項(xiàng)。其次是制造業(yè)企業(yè)，貨物批發(fā)和零售企業(yè)能抵扣接受服務(wù)的相關(guān)進(jìn)項(xiàng)。再者，從事跨境服務(wù)的企業(yè)原來通常會(huì)產(chǎn)生5%的營(yíng)業(yè)稅成本，現(xiàn)在營(yíng)改增后可能不會(huì)發(fā)生任何實(shí)際的增值稅成本。

二、營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)國(guó)家財(cái)政的影響

實(shí)施“營(yíng)改增”前的營(yíng)業(yè)稅收入是歸地方財(cái)政收入，增值稅屬于地方和中央共享稅，其中75%的屬于中央財(cái)政收入。然而“營(yíng)改增”導(dǎo)致原本屬于地方財(cái)政收入的營(yíng)業(yè)稅沒有了，大大降低了地方財(cái)政收入占國(guó)家財(cái)政收入的比例，中央財(cái)政收入急劇上升，因此“營(yíng)改增”是一把雙刃劍，既給企業(yè)減少了稅負(fù)又減少了國(guó)家財(cái)政收入，特別是對(duì)地方財(cái)政收入的影響比較大。

（一）營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)地方財(cái)政的影響。

首先，由于目前“營(yíng)改增”仍然采取的是營(yíng)業(yè)稅收入改為增值稅后仍歸屬地方財(cái)政的過渡階段，表面看起來對(duì)地方財(cái)政收入沒有產(chǎn)生影響，但是很多企業(yè)受“營(yíng)改增”的影響，會(huì)采取細(xì)化產(chǎn)業(yè)分工、進(jìn)行專業(yè)化經(jīng)營(yíng)等方法，形成更多的增值稅抵扣項(xiàng)目，從而減少繳納增值稅，減少地方財(cái)政收入。

其次，城市維護(hù)建設(shè)稅等小稅種的收入下降。企業(yè)繳納增值稅減少的同時(shí)，城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)等流轉(zhuǎn)稅的繳納也相應(yīng)下降。由于城市維護(hù)建設(shè)稅等屬于地方稅，屬于地方預(yù)算范圍內(nèi)，收入減少影響地方的財(cái)政收入。

再次，拉大了各地區(qū)間的經(jīng)濟(jì)發(fā)展差距。各地區(qū)的經(jīng)濟(jì)、服務(wù)的發(fā)展水平的不同，影響著“營(yíng)改增”的實(shí)施。例如經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的地區(qū)服務(wù)業(yè)及規(guī)模較大，對(duì)減少地方財(cái)政收入的影響也很明顯，但是由于發(fā)達(dá)地區(qū)出臺(tái)的相關(guān)補(bǔ)貼政策，帶動(dòng)了“營(yíng)改增”在發(fā)達(dá)地區(qū)實(shí)施；相反，在經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)服務(wù)業(yè)發(fā)展?jié)摿^弱，這給“營(yíng)改增”的實(shí)施帶來了很大的壓力。

最后，加大了地區(qū)財(cái)政補(bǔ)貼的壓力。由于“營(yíng)改增”中部分試點(diǎn)的行業(yè)稅負(fù)增加，地方財(cái)政部門設(shè)立了專項(xiàng)資金，用政府補(bǔ)貼的方法緩解稅負(fù)增加帶來的影響，拉動(dòng)“營(yíng)改增”的順利進(jìn)行。但財(cái)政補(bǔ)貼給地方財(cái)政帶來很大的負(fù)擔(dān)，造成稅收和支出同時(shí)減少的壓力。

同時(shí)“營(yíng)改增”將原本屬于地方稅的營(yíng)業(yè)稅改為共享稅的增值稅，勢(shì)必會(huì)涉及到中央和地方的財(cái)政分配問題。例如：將屬于全民所有的資產(chǎn)、公共資源歸屬于中央和地方財(cái)權(quán)范圍內(nèi)，綜合考慮了費(fèi)權(quán)、稅權(quán)、產(chǎn)權(quán)等，這就徹底調(diào)整了中央和地方財(cái)權(quán)劃分范圍。

三、營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)稅收的影響

營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)稅收的影響可以從對(duì)各試點(diǎn)稅收的影響來體現(xiàn)：

首先，“營(yíng)改增”對(duì)上海試點(diǎn)的稅收影響主要表現(xiàn)在：

（1）營(yíng)業(yè)稅收入大幅度減少。據(jù)統(tǒng)計(jì)，上海試點(diǎn)在這次稅制改革中納入增值稅擴(kuò)圍改革的戶數(shù)約12萬(wàn)戶，影響營(yíng)業(yè)稅收入300億元左右，占了上海稅收收入的28%左右，因此改革后使上海的營(yíng)業(yè)稅收入大幅度減少。

（2）明顯增加部分試點(diǎn)行業(yè)的稅負(fù)。在“營(yíng)改增”中對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)和有形動(dòng)產(chǎn)租賃增值稅稅負(fù)增加較為明顯，其中企業(yè)無(wú)法對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的固定資產(chǎn)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，而對(duì)于有形動(dòng)產(chǎn)租賃稅率從5%上升到17%，這對(duì)大多數(shù)企業(yè)來說都是很難接受的。

（3）減少了財(cái)政收入?！盃I(yíng)改增”中稅負(fù)有增有減，但從總體上來看稅負(fù)是降低的，因此營(yíng)改增對(duì)上海來說是減少了財(cái)政收入。同時(shí)，上海財(cái)政部門出臺(tái)的各種補(bǔ)貼政策也是減少財(cái)政收入的的原因之一。

其次，“營(yíng)改增”對(duì)天津試點(diǎn)的稅收影響主要表現(xiàn)在：天津試點(diǎn)在“營(yíng)改增”的應(yīng)稅范圍可以簡(jiǎn)稱為“6+1”：1即交通運(yùn)輸業(yè)，6即信息技術(shù)服務(wù)、技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，截止2013年1月31日為止，天津市涉及到營(yíng)改增的納稅人共計(jì)41430戶，其中含一般納稅人14457戶，占總數(shù)的37%，剩余的為小規(guī)模納稅人24375戶。在一月份申報(bào)的情況來看，有占總數(shù)96%的企業(yè)稅負(fù)減少或不增加，減少稅收2.9億元，剩余4%的納稅人稅負(fù)增加，稅收增加了0.8億元。

再次，“營(yíng)改增”對(duì)南京試點(diǎn)稅收的影響。增值稅的擴(kuò)圍對(duì)南京試點(diǎn)來說是一把雙刃劍，既有積極的一面，又有消極的一面。積極地一面主要表現(xiàn)為：有利于服務(wù)業(yè)的發(fā)展，有利于文化產(chǎn)業(yè)的繁榮，有利于科技的創(chuàng)新等；消極的一面主要表現(xiàn)為：由于南京的稅收體制的特殊性，增加了試點(diǎn)的難度等。但總體來說南京試點(diǎn)的利還是大于弊的。

最后，“營(yíng)改增”對(duì)其他試點(diǎn)地區(qū)的影響。其他試點(diǎn)運(yùn)行“營(yíng)改增”的效果也比較明顯，例如在北京試點(diǎn)企業(yè)已經(jīng)超過20萬(wàn)戶，稅負(fù)總體下降了33%。

總之，服務(wù)業(yè)試點(diǎn)企業(yè)的稅負(fù)在實(shí)施“營(yíng)改增”后有所降低，推進(jìn)了試點(diǎn)地區(qū)交通運(yùn)輸業(yè)和服務(wù)業(yè)的發(fā)展，但是營(yíng)業(yè)稅作為地方稅收的主要來源，“營(yíng)改增”后直接影響了地方的稅收收入。

四、進(jìn)一步加強(qiáng)“營(yíng)改增”的幾點(diǎn)建議

隨著營(yíng)業(yè)稅改增值稅在我國(guó)的全面推進(jìn)，其中存在的問題也會(huì)隨之產(chǎn)生，為了進(jìn)一步加強(qiáng)和完善營(yíng)改增，下面提出幾點(diǎn)合理化建議：

（一）樹立科學(xué)“營(yíng)改增”的觀念，認(rèn)真研究“營(yíng)改增”?！盃I(yíng)改增”后大多數(shù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)對(duì)其相關(guān)制度的了解還不是很熟悉，因此就要求各職能部門和企業(yè)加強(qiáng)相關(guān)稅法的學(xué)習(xí)，積極正確的實(shí)施“營(yíng)改增”核算。同時(shí)，要求國(guó)稅部門認(rèn)真研討因“營(yíng)改增”使企業(yè)稅負(fù)增加的情況，在實(shí)際工作中廣泛聽取企業(yè)意見，在征納過程中詳盡解釋疑難問題，并盡快拿出合理的政府補(bǔ)貼政策，保證企業(yè)的健康發(fā)展。

（二）合理協(xié)調(diào)好中央與地方的財(cái)政關(guān)系?！盃I(yíng)改增”的順利實(shí)施的前提是要協(xié)調(diào)好中央和地方的財(cái)政關(guān)系，已達(dá)到“加強(qiáng)地方和中央財(cái)力與事權(quán)相匹配的體制”的要求。其中事權(quán)、財(cái)權(quán)、財(cái)力三要素構(gòu)成了財(cái)政體制，然而在”營(yíng)改增”后這幾要素的劃分被徹底改變了，因此就要求在稅制改革中協(xié)調(diào)好二者的關(guān)系，保證“營(yíng)改增”的順利進(jìn)行。

（三）加強(qiáng)和完善地方財(cái)稅體系。由于地方稅是在分稅制財(cái)政體制下對(duì)中央和地方稅種的劃分中產(chǎn)生的，我們?cè)跇?gòu)建地方財(cái)稅體系應(yīng)著眼于分稅制財(cái)政體制和整體稅制。也就是說，我們要將包括增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅在內(nèi)的共享稅，視為地方財(cái)政體系的重要組成部分，建立健全地方財(cái)稅體系。

（四）進(jìn)一步完善分稅制財(cái)政管理體制，合理調(diào)整增值稅分享比例。隨著我國(guó)稅制改革的進(jìn)一步深化，首先，國(guó)家應(yīng)合理協(xié)調(diào)好中央和地方的利益關(guān)系，進(jìn)一步完善分稅制財(cái)政管理體制，推動(dòng)營(yíng)業(yè)稅改增值稅的順利進(jìn)行。其次，應(yīng)繼續(xù)擴(kuò)大征稅范圍，試點(diǎn)地區(qū)僅局限于對(duì)服務(wù)業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)等少數(shù)行業(yè)，而像建筑業(yè)等行業(yè)還未列入其中，我們應(yīng)根據(jù)現(xiàn)實(shí)需要擴(kuò)大增稅范圍，拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。最后，我們可以借此機(jī)會(huì)調(diào)整增值稅的共享比例，例如可以將中央和地方共享比例改為60：40的細(xì)微調(diào)整，以減輕地方財(cái)政壓力。

（五）實(shí)施聯(lián)合辦稅，實(shí)現(xiàn)國(guó)地稅同征。目前，很多地方的財(cái)政部門已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了國(guó)地稅聯(lián)合辦稅，在國(guó)稅的辦稅服務(wù)場(chǎng)所設(shè)立地稅征收窗口，即在國(guó)稅窗口開具發(fā)票征收增值稅的同時(shí)，按規(guī)定的征收率征收地方各稅。在“營(yíng)改增”后，將所有發(fā)票的開具均集中到國(guó)稅辦稅服務(wù)場(chǎng)所，這樣地稅部門就可以借助國(guó)稅征管平臺(tái)推廣聯(lián)合辦稅，在國(guó)稅辦稅服務(wù)場(chǎng)所設(shè)立地稅征收窗口，借助納稅人開具發(fā)票交納國(guó)稅的同時(shí)一并交納地方各稅。當(dāng)然，這種征管秩序的建立和維系必須是以法律、法規(guī)或規(guī)范性文件為前提的，單憑基層縣級(jí)國(guó)地稅部門關(guān)系協(xié)調(diào)是不可以實(shí)現(xiàn)的，很難體現(xiàn)地方稅務(wù)的獨(dú)立性，就很難以保證地方稅收不流失。

五、總結(jié)

綜上所述，營(yíng)業(yè)稅改增值稅是我國(guó)稅制體制改革的一項(xiàng)重大決定，對(duì)我國(guó)的財(cái)政和稅收有著深遠(yuǎn)的影響，因此就要求我國(guó)政府部門、財(cái)務(wù)部門、各家企業(yè)對(duì)其高度重視，在實(shí)踐中不斷探求摸索。同時(shí)，稅率的不同對(duì)各個(gè)行業(yè)的影響也不同，因此就要求各企業(yè)結(jié)合自身實(shí)際情況，科學(xué)全面的分析“營(yíng)改增”的影響，并采取合理的對(duì)策對(duì)“營(yíng)改增”進(jìn)行優(yōu)化。（作者單位：湖北職業(yè)技術(shù)學(xué)院財(cái)經(jīng)學(xué)院）

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