丁煦佳 何苗

摘要：隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅猛高速發(fā)展，中國經(jīng)濟(jì)發(fā)生了翻天覆地的變化。會(huì)計(jì)作為經(jīng)濟(jì)體系中的一個(gè)重要部分，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。在我國會(huì)計(jì)體系中，會(huì)計(jì)體系由預(yù)算會(huì)計(jì)體系和企業(yè)會(huì)計(jì)體系兩大部分組成，同時(shí)預(yù)算會(huì)計(jì)又存在以下兩個(gè)分支：其一財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、其二行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)。預(yù)算會(huì)計(jì)通過將事業(yè)單位會(huì)計(jì)與行政單位會(huì)計(jì)分開的改革制度。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)；改革；會(huì)計(jì)體系；事業(yè)單位；事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度

一、事業(yè)單位會(huì)計(jì)的定義

事業(yè)單位會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)的一種，指的是在事業(yè)單位中對(duì)各種涉及資金的業(yè)務(wù)進(jìn)行預(yù)算設(shè)計(jì)、計(jì)劃、以及進(jìn)行監(jiān)督的一種特殊的會(huì)計(jì)。

二、事業(yè)單位會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)的區(qū)別

（一）會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)不。會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)包括收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制兩種，在企業(yè)會(huì)計(jì)和事業(yè)單位的會(huì)計(jì)中，這兩者運(yùn)用的會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)是不同的，一般來講，事業(yè)單位會(huì)計(jì)可以根據(jù)現(xiàn)實(shí)的交易狀況采用兩種核算方法的其中一種，而對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)而言，往往只運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制。

（二）會(huì)計(jì)要素構(gòu)成不同。事業(yè)單位會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)的另一個(gè)區(qū)別是會(huì)計(jì)要素的構(gòu)成是不同的：預(yù)算會(huì)計(jì)主要包括五項(xiàng)內(nèi)容——資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出，而企業(yè)會(huì)計(jì)則包括六項(xiàng)內(nèi)容。另一方面，除了內(nèi)容的名稱不同之外，即使兩者的內(nèi)容名稱相同的會(huì)計(jì)要素，其內(nèi)涵也有著很大的區(qū)別。其中主要區(qū)別表現(xiàn)在以下三方面：

1、因是否從事產(chǎn)品生產(chǎn)而導(dǎo)致的差異。在這里，這種差異還可以分為以下兩類，首先，事業(yè)單位之間也有區(qū)別的，有的從事產(chǎn)品的生產(chǎn)，而有的不生產(chǎn)產(chǎn)品，這就把事業(yè)單位分成了兩類；其次，即使都要從事產(chǎn)品的生產(chǎn)，生產(chǎn)產(chǎn)品的事業(yè)單位和生產(chǎn)產(chǎn)品的企業(yè)的在會(huì)計(jì)賬目的處理上也是有著極大的區(qū)別的。以企業(yè)的采購業(yè)務(wù)來講，企業(yè)通常有兩種做法，企業(yè)根據(jù)原料的來源分為一般納稅人和小規(guī)模的納稅人，在計(jì)入會(huì)計(jì)賬目時(shí)，前者使用的是不含稅進(jìn)價(jià)，而后者用的是含稅進(jìn)價(jià)。相比于生產(chǎn)產(chǎn)品的企業(yè)來講，生產(chǎn)產(chǎn)品的事業(yè)單位在進(jìn)行記賬時(shí)會(huì)計(jì)處理往往區(qū)分的更加仔細(xì)，除了按照企業(yè)的分類之外，還必須區(qū)分采購物品是否自己使用還是用于事業(yè)單位之外的業(yè)務(wù)。

2、因是否實(shí)行內(nèi)部成本核算而導(dǎo)致的差異。企業(yè)每期都會(huì)對(duì)其所屬產(chǎn)品進(jìn)行核算，并且通過對(duì)比以確定企業(yè)的盈虧狀況。然而事業(yè)單位卻存在以下兩種現(xiàn)象：其一在成本核算時(shí)將材料等支出記錄到成本費(fèi)用賬戶；其二在不就行核算時(shí)則將其記錄到事業(yè)支出賬戶上。

3、因事業(yè)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)的可分性而導(dǎo)致的差異。企業(yè)會(huì)計(jì)核算與事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的另一個(gè)區(qū)別在于事業(yè)單位中的活動(dòng)不僅僅是經(jīng)營活動(dòng)，還有一部分是事業(yè)性的活動(dòng)，因此事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的特殊性就在于他根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)的不用采用的會(huì)計(jì)分錄是不同的，它分為事業(yè)性質(zhì)的收入和支出以及經(jīng)營性質(zhì)的收入和支出，而在企業(yè)中是沒有事業(yè)性質(zhì)的活動(dòng)的，因此二者之間存在著較大的區(qū)別。

三、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度存在的主要問題

（一）以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)存在一定程度的不合理?！妒聵I(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：“會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制.但經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)核算可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制”。由于事業(yè)單位屬于國家所設(shè)立，因此其業(yè)務(wù)性質(zhì)往往是事業(yè)性而非經(jīng)營性質(zhì)，這也就決定了按照我國的現(xiàn)有準(zhǔn)則規(guī)定事業(yè)單位進(jìn)行核算時(shí)應(yīng)該以收付實(shí)現(xiàn)制為主。然而，這種核算方法是不適用于經(jīng)營性業(yè)務(wù)的。隨著改革開放的不斷深化以及事業(yè)單位改革的不斷加深，我國的事業(yè)單位也逐漸進(jìn)入到市場(chǎng)的范圍內(nèi)，這就意味著以后的事業(yè)單位的經(jīng)營性業(yè)務(wù)更多，因此現(xiàn)有的核算方法限制了這種趨勢(shì)的發(fā)展，其弊端可以如下解釋：

1.會(huì)計(jì)信息不真實(shí)，缺乏現(xiàn)實(shí)依據(jù)

2.脫離現(xiàn)狀進(jìn)行記錄，降低了信息的可理解性。

（二）會(huì)計(jì)科目的設(shè)置不夠合理。現(xiàn)有的事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上面在會(huì)計(jì)科目設(shè)置上有著較大的缺陷，比如一級(jí)科目中的“在建工程”和二級(jí)科目中的“結(jié)余分配”等都有不合理性，這就使得在事業(yè)單位市場(chǎng)化的過程中有著更大的障礙。

（三）固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算不能真實(shí)、準(zhǔn)確地反映事業(yè)單位的資產(chǎn)管理狀況。正如上文所言，由于按照現(xiàn)有的會(huì)計(jì)制度記賬時(shí)，在會(huì)計(jì)科目中欠缺資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)科目，因此這就使得事業(yè)單位在資產(chǎn)計(jì)算時(shí)往往只能按照固定資產(chǎn)的原有價(jià)格進(jìn)行入賬，而對(duì)于資產(chǎn)的折舊沒有顯示出來，因而造成了資產(chǎn)的虛增。

四、對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改進(jìn)的建議

（一）引人權(quán)責(zé)發(fā)生制，將事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度融入企業(yè)會(huì)計(jì)制度

1、在收入和支出方面的改進(jìn)。對(duì)事業(yè)單位的收支事項(xiàng)，應(yīng)根據(jù)財(cái)政部門審批的預(yù)算計(jì)劃，在經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生時(shí)按收付實(shí)現(xiàn)制原則予以確認(rèn)。在每一年年末時(shí)，事業(yè)單位應(yīng)將當(dāng)年應(yīng)該撥付的款項(xiàng)而沒有撥付的應(yīng)當(dāng)納入財(cái)政收入。在下一年度財(cái)政部門如果還有上一年度的未撥款項(xiàng)，那么就應(yīng)當(dāng)減少相應(yīng)的減少應(yīng)收款項(xiàng)。

2、在債權(quán)債務(wù)方面的改進(jìn)。隨著事業(yè)單位市場(chǎng)化的不斷加深，事業(yè)單位不應(yīng)該生存在國家的保護(hù)之中，而應(yīng)該更加獨(dú)立的承擔(dān)責(zé)任，因此事業(yè)單位的會(huì)計(jì)賬目在權(quán)力和責(zé)任的記錄上應(yīng)該進(jìn)行改進(jìn)，事業(yè)單位在記賬時(shí)應(yīng)該按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則來記錄事業(yè)單位的資產(chǎn)和負(fù)債，通過記錄事業(yè)單位真實(shí)的資產(chǎn)存量以及其負(fù)債狀況，來判斷事業(yè)單位現(xiàn)在的經(jīng)營狀況或者生存狀況，從而能夠?qū)κ聵I(yè)單位的資產(chǎn)狀況和可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行更加明顯的判斷。

3、固定資產(chǎn)方面的改進(jìn)。如上文所述，現(xiàn)有的事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中在事業(yè)單位的固定資產(chǎn)記錄方面存在著極大的欠缺，不能真實(shí)地反應(yīng)事業(yè)單位真實(shí)的固定資產(chǎn)狀況，因此，在事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的改革中，應(yīng)該增加資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)目錄，與企業(yè)的固定資產(chǎn)相同，應(yīng)將資產(chǎn)的折舊狀況反映到會(huì)計(jì)賬目中，采用合理的折舊方法進(jìn)行記錄，從而更好更真實(shí)的反映出事業(yè)單位的固定資產(chǎn)狀況。

（二）事業(yè)單位現(xiàn)有的會(huì)計(jì)科目與當(dāng)前事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算已經(jīng)不完全匹配

1、增加新的會(huì)計(jì)科目。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)將在建工程、增加累計(jì)折舊、低值易耗品等新的科目納入到事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目中去。

2、對(duì)事業(yè)單位結(jié)余的改進(jìn)。事業(yè)單位的凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負(fù)債的差額，包括事業(yè)基金、固定基金、專用基金、結(jié)余等。凈資產(chǎn)屬于剩余權(quán)益，歸法人所有，但職工福利基金和醫(yī)療基金屬于負(fù)債性質(zhì)，只能用于職工福利醫(yī)療等方面。

3、改進(jìn)修夠基金。個(gè)人建議事業(yè)單位將修夠基金納入到結(jié)余分配中去。事業(yè)單位提取修夠基金，其本質(zhì)目的就是將事業(yè)單位的經(jīng)常性資金轉(zhuǎn)化為一般的專業(yè)基金，從而達(dá)到事業(yè)單位在固定資金的維護(hù)更新上有一個(gè)穩(wěn)定的來源的目的。

五、結(jié)語

在改革開放以后，我國的民營企業(yè)獲得了長足的發(fā)展，因此在企業(yè)會(huì)計(jì)制度上面我國的相關(guān)研究也是比較多的，經(jīng)過長期的實(shí)踐積累和學(xué)術(shù)研究我國的企業(yè)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)較為完善。相比于企業(yè)的發(fā)展，我國的事業(yè)單位改革是在市場(chǎng)化已經(jīng)發(fā)展的情況下進(jìn)行的，因此事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度并不完善，并且隨著事業(yè)單位改革的加深，事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的改革勢(shì)在必行。從我國市場(chǎng)化的的現(xiàn)狀以及事業(yè)單位改革的趨勢(shì)來看，未來的事業(yè)單位對(duì)于會(huì)計(jì)工作將有著更高的要求。因此，我們應(yīng)該在實(shí)踐總結(jié)經(jīng)驗(yàn)的同時(shí)，吸取國外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，加快事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度扥改革，以適應(yīng)現(xiàn)狀發(fā)展的要求。（作者單位：大連財(cái)經(jīng)學(xué)院）

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