付曉芳

摘要：相比發(fā)達國家的審計市場，我國審計市場起步較晚，我國的審計市場還不成熟，在審計市場發(fā)展的過程中出現(xiàn)了審計意見購買等問題。本文首先分析了審計意見購買問題，然后從分析了審計意見購買發(fā)生的原因，最后對審計意見購買提出了相應(yīng)的建議。

關(guān)鍵詞：審計意見購買；企業(yè)；監(jiān)管

一、審計意見購買的現(xiàn)狀及問題

傳統(tǒng)的審計關(guān)系，審計人完全獨立于經(jīng)營者，審計意見購買就不會發(fā)生。然而，在現(xiàn)代審計服務(wù)市場上，由于中小投資用腳投資使得投資者享有的選擇審計人和支付審計費用的權(quán)力轉(zhuǎn)移到大股東身上，而公司由于內(nèi)部控制使得管理者控制著大股東，因而管理者就享有審計人選擇與支付審計費用的權(quán)力，從而使使得審計人的獨立性發(fā)生扭曲。

二、審計意見購買發(fā)生的原因

（一）企業(yè)角度

1.委托代理結(jié)構(gòu)

因為傳統(tǒng)的三方委托代理結(jié)構(gòu)發(fā)生轉(zhuǎn)變，使得三方的代理關(guān)系變?yōu)閷徲嬋撕凸芾韮煞疥P(guān)系，審計人的選擇權(quán)就由管理人決定，這樣使得管理層享有極大的權(quán)力，對審計人的獨立性形成極大的威脅。審計人為了避免被解聘，再加上在較高審計費用的誘惑下，審計人往往選擇與管理合作，形成審計意見購買的行為。

2.不健全的內(nèi)部控制制度

沒有內(nèi)部控制不一定發(fā)生錯誤和舞弊，但發(fā)生了錯誤和舞弊一定是沒由于企業(yè)內(nèi)部控制不完善，使得財務(wù)報告出現(xiàn)差錯的風險加大，往往審計人為挽留客戶，同意審計意見購買行為。同時企業(yè)管理層由于與業(yè)績掛鉤的激勵制度，使得管理層為了實現(xiàn)更高的報酬從而進行會計造假，進而加重了審計意見購買行為。

3.強制性審計需求的弊端

由于中國的審計發(fā)展與發(fā)達國家審計發(fā)展不同，不是自然形成的，而是在政府的推動下發(fā)展起來的，這樣造成了審計需求的強制性，企業(yè)關(guān)心審計費用的多少，而審計質(zhì)量則不高，特別是重要客戶的優(yōu)勢地位對審計人的獨立性產(chǎn)生較大挑戰(zhàn)。由于競爭的壓力，審計人很大程度上會以審計獨立性為代價同意客戶的審計意見購買行為。

（二）會計師事務(wù)所角度

1.重要客戶對審計意見購買行為的影響

由于審計市場受買方主導(dǎo)，從而使會計師事務(wù)所對客戶的依賴性超過客戶對會計事務(wù)所的依賴性，重要客戶是會計師事務(wù)所的主要資金來源，會計事務(wù)所在面對重要客戶時就可能以犧牲審計獨立性為代價，導(dǎo)致審計意見購買行為的發(fā)生，從而導(dǎo)致審計人更長時間的任期，這樣形成惡性循環(huán)，從而使審計意見購買行為發(fā)生的可能性大大提高。

2.審計人的協(xié)作

審計意見購買行為的發(fā)生離不開審計人的協(xié)作，審計意見需求方通常在審計市場處于強勢地位，有權(quán)決定更換審計人和支付審計費用。面對企業(yè)解雇的潛在因素，審計人一般都會犧牲審計獨立性，與客戶妥協(xié)，這樣就使得審計意見購買行為的可能性大大提高。

（三）監(jiān)管角度

1.法律法規(guī)措施不健全

到目前為止，我國有關(guān)審計意見購買的行政及刑事處罰，民事賠償處罰不完善缺乏定性和定量的標準，出現(xiàn)違法行為難以具體執(zhí)行，這樣當審計人預(yù)期其審計報告行為面臨處罰風險較低時，即使客戶的財務(wù)狀況較差，審計人仍會為保護重要客戶而犧牲審計的獨立性，使審計意見購買情況發(fā)生。

2.行業(yè)自律監(jiān)管不力

長期以來，在中國官本位的文化環(huán)境下，政府是權(quán)威機構(gòu)，而行業(yè)組織難以發(fā)揮獨立的管理作用，成為依附于政府的部門，與政府機構(gòu)有著剪不斷的聯(lián)系和利益，帶有濃厚的政府色彩。

三、對審計意見購買的建議

（一）企業(yè)角度

1.改變委托代理結(jié)構(gòu)的不利因素

由于現(xiàn)行的經(jīng)營管理者與審計人之間的兩方關(guān)系，管理層有權(quán)選擇審計人和支付審計費用，是審計意見購買發(fā)生的重要原因之一。因此可以采取打破經(jīng)營管理者與審計人的兩方關(guān)系的措施，比如，可以建立能維護企業(yè)大股東和中小股東利益的機構(gòu)，機構(gòu)可以采取公開投票的方式來決定選擇審計人。

2.建立健全的內(nèi)部控制

建立正確的激勵機制和處罰機制，并建立聲譽機制，建立管理者誠信檔案并對外公開，形成有效的內(nèi)部控制，減少管理者發(fā)生舞弊從而產(chǎn)生意見購買行為的可能，從而有效地避免審計意見購買行為。

3.建立自愿性審計需求

建立自愿性審計需求市場，消除信息不對稱的情況，強化信息披露，著重披露審計師與客戶之間在審計意見上的分歧和審計費用的收取標準及組成內(nèi)容，讓市場可以區(qū)別審計質(zhì)量水平高低。由高質(zhì)量審計師出具意見的公司，投資者會產(chǎn)生很高的信任，從而使市場資源得到合理配置，避免審計意見購買行為。

（二）會計師事務(wù)所角度

1.定期輪換審計人

定期更換審計人，這樣能減少管理者與審計人合謀的問題，會計事務(wù)所在面對重要客戶時，審計人不用以損害審計獨立性而換取長期合作，這樣就可以減少審計購買意見的發(fā)生概率，并且會計師事務(wù)所應(yīng)將審計服務(wù)與非審計服務(wù)相剝離，降低隱蔽的審計意見購買行為。

2.增強審計人的抵抗審計意見購買行為

由于審計人在審計意見購買行為情況發(fā)生時采取協(xié)作行為，因而需要增強審計人對審計意見購買行為發(fā)生的抵抗能力，通過業(yè)務(wù)拓展，兼并整合等方式提高的實力，優(yōu)化會計師事務(wù)所資源配置，發(fā)揮聲譽激勵機制的作用。敢于根據(jù)實際情況向客戶發(fā)表非標準意見，加強對注冊會計師的職業(yè)道德教育，就能減少審計意見購買行為。

（三）監(jiān)管角度

1.政府監(jiān)管

政府監(jiān)管機構(gòu)采用立法手段來限制注冊會計師提供非審計服務(wù)以及強制更換審計人，以避免重要客戶和較長審計任期損害審計獨立，審計人一旦發(fā)生審計意見購買行為，可以用法律對其進行制裁。依法發(fā)表審計意見的審計人，即使經(jīng)營失敗使投資者受到損害，也不承擔法律責任。這樣，當審人面臨較高的處罰風險時，審計人將會大大減少審計意見購買行為。

2.行業(yè)監(jiān)管

各級注協(xié)不應(yīng)成為政府部門下屬的事業(yè)部門，應(yīng)是一個獨立的民間職業(yè)組織，與各級財政部門形成監(jiān)督與被監(jiān)督的關(guān)系，使各級注協(xié)真正成為自我管理的自律性組織，為監(jiān)督審計意見購買行為發(fā)揮自己應(yīng)有的作用，從而減少法律訴訟的發(fā)生并提高注冊會計師的社會地位和聲譽。加強對會計師事務(wù)所的監(jiān)督力度，將審計風險控制在一個可接受的水平，提高審計質(zhì)量和審計的公信度，注冊會計師協(xié)會對會計師事務(wù)所的監(jiān)督應(yīng)當貫徹于年報審計工作的始終，嚴肅處理審計意見購買行為。

總之，研究審計意見購買行為發(fā)生的原因及措施，有著重大的意義。因此需要學者們更為廣泛、更深度的研究，將推動審計理論的發(fā)展和完善。（作者單位：河北經(jīng)貿(mào)大學）

參考文獻

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[3] 徐榮華，審計意見購買行為特征及監(jiān)管研究述評[J]，中國注冊會計師，2012