謝子馨

［摘要］隨著貿(mào)易的不斷發(fā)展與繁榮,運(yùn)輸費(fèi)用的抵扣問(wèn)題越來(lái)越引起人們的關(guān)注,一方面它促進(jìn)了貿(mào)易的繁榮,但同時(shí)也帶來(lái)了一些偷稅漏稅等負(fù)面影響。進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣問(wèn)題必須順應(yīng)潮流而前進(jìn)，不斷地修改與完善。本文通過(guò)研究運(yùn)費(fèi)的抵扣條件和存在的問(wèn)題,提出合理利用進(jìn)項(xiàng)稅所帶來(lái)的好處,對(duì)運(yùn)輸費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣問(wèn)題進(jìn)行進(jìn)一步的認(rèn)識(shí)與了解。

［關(guān)鍵詞］運(yùn)輸費(fèi)；進(jìn)項(xiàng)稅額；稅務(wù)處理

［中圖分類號(hào)］F253［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A［文章編號(hào)］1005-6432（2014）22-0109-02

1運(yùn)輸費(fèi)用的處理

11運(yùn)費(fèi)的發(fā)生是為了外購(gòu)貨物或銷售貨物(含視同銷售),均可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅依據(jù)這一條件,非購(gòu)銷的運(yùn)費(fèi)發(fā)票不能抵扣。如企業(yè)外出參加商品展覽、貨物在企業(yè)內(nèi)部各部門之間轉(zhuǎn)移、企業(yè)管理人員出差、視察等所發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用均不得計(jì)算抵扣。

12所指貨物必須是應(yīng)稅貨物

對(duì)于免稅貨物,因其自身不納稅,因此運(yùn)費(fèi)也不得抵扣。但是,若該項(xiàng)免稅貨物本身可以計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額并已進(jìn)行抵扣,則其相應(yīng)的運(yùn)費(fèi)也可計(jì)算抵扣。

但是以下項(xiàng)目不予抵扣：①用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物發(fā)生的運(yùn)費(fèi)；②非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用；③非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用；④銷售免稅貨物所發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用。

2代墊與代收代付運(yùn)輸費(fèi)用的區(qū)別

根據(jù)我國(guó)《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定,一般納稅人的銷售額包括銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)貨方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。其中,價(jià)外費(fèi)用包括納稅人向購(gòu)貨方收取的運(yùn)輸裝卸費(fèi)等各種性質(zhì)的價(jià)外費(fèi)用。因此,一般納稅人向購(gòu)貨收取的代收代付的運(yùn)輸費(fèi)列入價(jià)外費(fèi)用,一并算入運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)行7%的抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,但若運(yùn)輸費(fèi)由納稅人代墊,然后承運(yùn)部門將運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方,并由納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方,此時(shí)代墊費(fèi)用不算入運(yùn)輸費(fèi)用,不得抵扣7%的進(jìn)項(xiàng)稅額。

3運(yùn)輸費(fèi)用抵扣存在的問(wèn)題

31存在的三大問(wèn)題

(1)為加大運(yùn)費(fèi)抵扣額,一些企業(yè)擅自擴(kuò)大運(yùn)費(fèi)抵扣范圍,將其他費(fèi)用如招待費(fèi)、清理費(fèi)等不屬于運(yùn)費(fèi)的費(fèi)用通過(guò)運(yùn)輸單位或運(yùn)管部門換取運(yùn)費(fèi)發(fā)票,抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額或是有些銷貨方將貨價(jià)轉(zhuǎn)移到運(yùn)費(fèi)上,以此來(lái)通過(guò)減少銷售收入、增加運(yùn)輸費(fèi)用的辦法少繳增值稅。

(2)銷貨方為購(gòu)貨方多開(kāi)增值稅專用發(fā)票，少開(kāi)運(yùn)輸發(fā)票，從而增大購(gòu)貨方的進(jìn)項(xiàng)稅額。這類銷貨方一般是享受超稅負(fù)返還的“三資”企業(yè)、實(shí)行增值稅先征后退的民政福利企業(yè)和校辦企業(yè)。

(3)運(yùn)輸發(fā)票項(xiàng)目填寫不全,不規(guī)范,如不填寫企業(yè)名稱。有些發(fā)票企業(yè)能自己填寫,導(dǎo)致一些企業(yè)拿別的企業(yè)的發(fā)票來(lái)進(jìn)行抵扣。

32稅務(wù)部門應(yīng)積極采取相應(yīng)措施面對(duì)這些問(wèn)題

(1)運(yùn)輸費(fèi)用的抵扣,必須堅(jiān)持以起運(yùn)地、交貨地所在的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)或受委托的部門開(kāi)具的運(yùn)輸發(fā)票為準(zhǔn),到外地開(kāi)具的運(yùn)輸發(fā)票不能抵扣。

(2)國(guó)稅稽查部門應(yīng)不定期開(kāi)展運(yùn)輸發(fā)票的專項(xiàng)檢查,重點(diǎn)核對(duì)運(yùn)輸?shù)呢浳锸欠裾鎸?shí),票面金額與付款憑證是否相符等。發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的要比照增值稅專用發(fā)票的管理規(guī)定予以處罰。

(3)要深入宣傳有關(guān)稅收政策,加強(qiáng)對(duì)納稅人具體業(yè)務(wù)的培訓(xùn)輔導(dǎo),真正使納稅人了解稅收政策規(guī)定,正確抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

(4)要加快稅收信息化建設(shè)的步伐,實(shí)現(xiàn)部門聯(lián)網(wǎng)、信息共享,國(guó)稅、地稅、銀行、交通等相關(guān)部門以此為依托,加大工作協(xié)調(diào),在方便、服務(wù)納稅人的同時(shí),堵住偷、逃稅款的漏洞,使不法分子無(wú)處藏身。

(5)加強(qiáng)對(duì)運(yùn)輸業(yè)營(yíng)業(yè)稅代征部門和運(yùn)輸企業(yè)的管理,統(tǒng)一運(yùn)輸發(fā)票的開(kāi)具,對(duì)于運(yùn)輸單位及主管部門為企業(yè)開(kāi)具非運(yùn)費(fèi)性費(fèi)用的運(yùn)輸發(fā)票,除責(zé)令其補(bǔ)繳稅款外,還要處以罰款或停供發(fā)票、限期整頓等處罰。

4合理規(guī)劃運(yùn)輸費(fèi)用的成效

通常運(yùn)費(fèi)的稅務(wù)籌劃就是要取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票，及時(shí)到稅務(wù)局進(jìn)行抵扣認(rèn)證而已,但是如果將運(yùn)費(fèi)的稅務(wù)籌劃很好地與采購(gòu)、銷售過(guò)程結(jié)合,將取得意想不到的節(jié)稅效果。下面舉一案例說(shuō)明：

某一般納稅人采購(gòu)原材料和銷售貨物時(shí)適用17%的增值稅率,運(yùn)費(fèi)發(fā)票可抵扣7%的進(jìn)項(xiàng)稅,每年原材料采購(gòu)金額為800萬(wàn)元不含增值稅17%,每年銷售金額為1000萬(wàn)元不含增值稅 17%,與采購(gòu)相關(guān)的運(yùn)費(fèi)為50萬(wàn)元,與銷售相關(guān)的運(yùn)費(fèi)為50萬(wàn)元。

案例分析見(jiàn)表1~表4。

表1采購(gòu)銷售過(guò)程中,公司承擔(dān)全部運(yùn)費(fèi)項(xiàng)目貨物不含稅價(jià)

（萬(wàn)元）(銷項(xiàng))進(jìn)項(xiàng)稅額

（萬(wàn)元）節(jié)稅

（萬(wàn)元）銷售貨物1000(170)銷售運(yùn)費(fèi)(50)35貨物購(gòu)進(jìn)800136購(gòu)進(jìn)運(yùn)費(fèi)(50)35利潤(rùn)(稅金收支)100(27)

表2公司承擔(dān)銷售運(yùn)費(fèi),不承擔(dān)采購(gòu)運(yùn)費(fèi),

采購(gòu)價(jià)相應(yīng)調(diào)整項(xiàng)目貨物不含稅價(jià)

(萬(wàn)元)(銷項(xiàng))進(jìn)項(xiàng)稅額

(萬(wàn)元)節(jié)稅

（萬(wàn)元）銷售貨物1000(170)銷售運(yùn)費(fèi)(50)35貨物購(gòu)進(jìn)(850)1445購(gòu)進(jìn)運(yùn)費(fèi)00利潤(rùn)(稅金收支)100(22)5

表3公司承擔(dān)采購(gòu)運(yùn)費(fèi),不承擔(dān)銷售運(yùn)費(fèi),

售價(jià)相應(yīng)調(diào)整項(xiàng)目貨物不含稅價(jià)

（萬(wàn)元）(銷項(xiàng))進(jìn)項(xiàng)稅額

（萬(wàn)元）節(jié)稅

（萬(wàn)元）銷售貨物950(1615)銷售運(yùn)費(fèi)00貨物購(gòu)進(jìn)(800)136購(gòu)進(jìn)運(yùn)費(fèi)(50)35利潤(rùn)(稅金收支)100(22)0

表4公司不承擔(dān)全部運(yùn)費(fèi),采購(gòu)價(jià)、銷售價(jià)相應(yīng)調(diào)整項(xiàng)目貨物不含稅價(jià)

（萬(wàn)元）(銷項(xiàng))進(jìn)項(xiàng)稅額

（萬(wàn)元）節(jié)稅

（萬(wàn)元）銷售貨物900153銷售運(yùn)費(fèi)00貨物購(gòu)進(jìn)800136購(gòu)進(jìn)運(yùn)費(fèi)00利潤(rùn)(稅金收支)100175

從上幾個(gè)案例分析可以看出,如公司只承擔(dān)銷售運(yùn)費(fèi),不承擔(dān)采購(gòu)運(yùn)費(fèi),比采購(gòu)價(jià)相應(yīng)調(diào)整時(shí)(即表2)相比公司承擔(dān)全部運(yùn)費(fèi)(表1)節(jié)稅5萬(wàn)元(即采購(gòu)運(yùn)費(fèi)50萬(wàn)元的10%),如公司只承擔(dān)采購(gòu)運(yùn)費(fèi),不承擔(dān)銷售運(yùn)費(fèi),售價(jià)相應(yīng)調(diào)整時(shí)(表3)相比公司只承擔(dān)銷售運(yùn)費(fèi),不承擔(dān)采購(gòu)運(yùn)費(fèi),采購(gòu)價(jià)相應(yīng)調(diào)整時(shí)(表2)節(jié)稅0萬(wàn)元,即運(yùn)費(fèi)差額(50~50)萬(wàn)元的10%,如公司不承擔(dān)任何運(yùn)費(fèi),采購(gòu)價(jià)、售價(jià)相應(yīng)調(diào)整時(shí)(表4)將比公司只承擔(dān)采購(gòu)運(yùn)費(fèi),不承擔(dān)銷售運(yùn)費(fèi),售價(jià)相應(yīng)調(diào)整時(shí)(表3)節(jié)稅5萬(wàn)元。綜合考慮當(dāng)公司不承擔(dān)任何運(yùn)費(fèi)(表4)比公司承擔(dān)全部運(yùn)費(fèi)的情形節(jié)稅10萬(wàn)元(即運(yùn)費(fèi)(50+50)萬(wàn)元的10%)而整體業(yè)務(wù)利潤(rùn)不變。這就啟示我們?cè)诓少?gòu)和銷售過(guò)程中,對(duì)于貨物采購(gòu),我們應(yīng)要求供應(yīng)商承擔(dān)運(yùn)費(fèi),供應(yīng)商報(bào)到貨價(jià)；對(duì)于銷售業(yè)務(wù),我們應(yīng)要求客戶承擔(dān)運(yùn)費(fèi)，我們報(bào)出廠價(jià),看起來(lái)價(jià)格也具有競(jìng)爭(zhēng)力。如果假設(shè)某個(gè)集團(tuán)每年的運(yùn)輸費(fèi)為8 億元,而其中50%具有可操作性,那將給集團(tuán)節(jié)稅4000萬(wàn)元(80000萬(wàn)元×50%×10%)。

5結(jié)論

合理地利用運(yùn)費(fèi)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅抵扣問(wèn)題可以給企業(yè)帶來(lái)巨大的收益,企業(yè)可以在可調(diào)控的范圍內(nèi)盡量減少對(duì)銷售和購(gòu)進(jìn)貨物的運(yùn)輸費(fèi)用的承擔(dān),以此來(lái)節(jié)約稅收。同時(shí)這也成為許多納稅人偷稅逃稅的入口,一般納稅人往往要求小規(guī)模納稅人少開(kāi)貨款,而多開(kāi)運(yùn)費(fèi)如用汽油、柴油、汽車維修或其他增值稅專用發(fā)票代替運(yùn)輸發(fā)票進(jìn)行抵扣,有些甚至不開(kāi)貨款 ,而全開(kāi)成運(yùn)費(fèi)等偷稅逃稅行為。根據(jù)(94)財(cái)稅字第012號(hào)、國(guó)稅發(fā)〔1995〕192號(hào)等文件規(guī)定,一般納稅人用于抵扣運(yùn)費(fèi)的發(fā)票或憑證,只能是運(yùn)輸發(fā)票,不能以其他發(fā)票來(lái)代替。這樣一來(lái)，一般納稅人就可以按運(yùn)輸費(fèi)7%扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額并進(jìn)行抵扣,從而造成國(guó)家稅款的流失,因此筆者認(rèn)為相關(guān)政府財(cái)稅監(jiān)督及審計(jì)部門應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)企業(yè)利用“運(yùn)輸費(fèi)用”偷漏國(guó)家稅款的監(jiān)督與查處,一旦發(fā)現(xiàn)嚴(yán)懲不貸,同時(shí)對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行思想教育提高道德修為,要不斷完善運(yùn)輸費(fèi)的抵扣問(wèn)題。2009年1月1日起,在我國(guó)所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革,由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為國(guó)際上通用的消費(fèi)型增值稅。解決了運(yùn)輸費(fèi)用缺乏固定的抵扣憑證，企業(yè)憑運(yùn)輸發(fā)票復(fù)印件抵扣的問(wèn)題，和給不具備復(fù)印條件的企業(yè)帶來(lái)諸多不便和運(yùn)輸費(fèi)用必須在貨物入庫(kù)或付款后才能申報(bào)抵扣等問(wèn)題,因此運(yùn)輸費(fèi)用的抵扣問(wèn)題是在不斷地完善的。

參考文獻(xiàn):

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