摘要：審計(jì)質(zhì)量控制涉及到審計(jì)工作的方方面面，各個(gè)層級的審計(jì)人員在審計(jì)的各個(gè)環(huán)節(jié)都要以控制審計(jì)質(zhì)量為出發(fā)點(diǎn)，將審計(jì)質(zhì)量視為審計(jì)工作的靈魂和命脈。只有提升對審計(jì)質(zhì)量的重視程度，才能真正地規(guī)范審計(jì)人員的行為，力爭做好每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目。文章針對目前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的現(xiàn)狀，提出了加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的解決對策及總體原則。

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部審計(jì)；質(zhì)量控制；管理效益；風(fēng)險(xiǎn)管控

中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1009-2374（2014）29-0149-02

近年來，各企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)逐步加強(qiáng)了審計(jì)質(zhì)量的控制，但是仍存在各方面的問題，例如審前準(zhǔn)備工作不充分、現(xiàn)場審計(jì)階段管理不到位、審計(jì)報(bào)告編制不規(guī)范、審計(jì)結(jié)果未落到實(shí)處、后續(xù)審計(jì)不及時(shí)等。為了確保審計(jì)質(zhì)量，就必須實(shí)施系統(tǒng)化、規(guī)范化的質(zhì)量控制。

1 做好審前調(diào)查了解，保證審計(jì)方案的質(zhì)量

開展一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目前，必須充分了解被審計(jì)單位的基本情況，收集財(cái)務(wù)及相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，并對各業(yè)務(wù)流程的重要性水平及風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估，以找出審計(jì)的重點(diǎn)，進(jìn)而才能有針對性地做出可行的審計(jì)方案，為保證審計(jì)質(zhì)量打好基礎(chǔ)。審計(jì)方案是審計(jì)過程中形成的首個(gè)綜合性文檔，對審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍進(jìn)行明確，指引了審計(jì)項(xiàng)目的方向；同時(shí)，審計(jì)方案也是審計(jì)質(zhì)量的檢查標(biāo)準(zhǔn)，要求審計(jì)人員按方案實(shí)施各審計(jì)步驟，可以降低審計(jì)人員的隨意性，最終提高審計(jì)質(zhì)量。

2 強(qiáng)化審計(jì)實(shí)施階段管控，實(shí)時(shí)確保審計(jì)質(zhì)量

在審計(jì)過程中，大部分工作要在現(xiàn)場完成，因此，加強(qiáng)審計(jì)現(xiàn)場的管理，是提高審計(jì)質(zhì)量的有力保證。

第一，為了使審計(jì)現(xiàn)場的督導(dǎo)及復(fù)核制度落到實(shí)處，審計(jì)人員應(yīng)及時(shí)、認(rèn)真、完整地編寫審計(jì)工作記錄，以便于項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對審計(jì)人員的工作的進(jìn)度及方向及時(shí)地進(jìn)行檢查與指導(dǎo)。審計(jì)人員將每日實(shí)施審計(jì)的內(nèi)容、發(fā)現(xiàn)的問題、取得的證據(jù)及下一步工作計(jì)劃進(jìn)行詳細(xì)的記錄，可以不斷地梳理審計(jì)線索，查漏補(bǔ)缺，進(jìn)而形成更能體現(xiàn)重要性及降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)思路。審計(jì)工作記錄是審計(jì)人員按照審計(jì)方案中具體分工和詳細(xì)要求進(jìn)行編制的，因此，審計(jì)工作記錄可以看出審計(jì)人員是否執(zhí)行了審計(jì)方案的要求，也可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)方案制定的不足之處，可以根據(jù)現(xiàn)場的情況對審計(jì)方案或?qū)徲?jì)重點(diǎn)盡快做出調(diào)整。在此持續(xù)改進(jìn)的基礎(chǔ)上，將審計(jì)方案與現(xiàn)場的審計(jì)實(shí)施過程緊密地關(guān)聯(lián)在一起，互相促進(jìn)，持續(xù)改善，以確保最終的審計(jì)質(zhì)量提升。

第二，審計(jì)人員在現(xiàn)場實(shí)施審計(jì)的過程中，必須嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序，對獲取的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行整理分析與判斷，持續(xù)性地評價(jià)審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性、可靠性與充分性，剔除與審計(jì)事項(xiàng)無關(guān)、無效、重復(fù)的證據(jù)，以保證所收集到的審計(jì)證據(jù)足以支持審計(jì)結(jié)論。

第三，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、主審對審計(jì)工作底稿進(jìn)行逐級復(fù)核。復(fù)核的內(nèi)容包括審計(jì)方案確定的審計(jì)目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)，審計(jì)步驟和測試范圍是否執(zhí)行到位，審計(jì)底稿的編制是否依據(jù)審計(jì)方案和審計(jì)計(jì)劃，收集的證據(jù)資料是否具有足夠的說服力和證明力，底稿的問題責(zé)任及風(fēng)險(xiǎn)程度分類是否準(zhǔn)確，審計(jì)結(jié)論是否公正客觀，審計(jì)人員的判斷是否符合強(qiáng)制性的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。對于達(dá)不到審計(jì)質(zhì)量要求的底稿，如內(nèi)容不全、事實(shí)不清或證據(jù)不充分等問題，應(yīng)當(dāng)責(zé)成審計(jì)人員進(jìn)行補(bǔ)充和完善，必要時(shí)要擴(kuò)大審計(jì)范圍，追加審計(jì)程序，確保審計(jì)事項(xiàng)符合審計(jì)質(zhì)量的要求。

為保證審計(jì)工作記錄和審計(jì)底稿的質(zhì)量，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、主審要加強(qiáng)現(xiàn)場審計(jì)實(shí)施過程的質(zhì)量管理及溝通協(xié)調(diào)，及時(shí)進(jìn)行工作指導(dǎo)，落實(shí)審計(jì)要求和分工責(zé)任，嚴(yán)格要求審計(jì)人員履行審計(jì)程序。審計(jì)部門負(fù)責(zé)人也應(yīng)階段性地了解審計(jì)組現(xiàn)場工作進(jìn)展情況，幫助審計(jì)組協(xié)調(diào)、解決需要與上級部門進(jìn)行溝通的問題，最終提升審計(jì)工作質(zhì)量。

3 編制規(guī)范的審計(jì)報(bào)告，確保審計(jì)質(zhì)量

審計(jì)報(bào)告是結(jié)束現(xiàn)場審計(jì)后與被審計(jì)單位管理層就審計(jì)發(fā)現(xiàn)進(jìn)行充分溝通后，做出審計(jì)意見和建議的書面文件，是整個(gè)審計(jì)過程的總結(jié)性成果。只有重視審計(jì)報(bào)告的編寫質(zhì)量，才能真正提高審計(jì)質(zhì)量。在審計(jì)報(bào)告撰寫過程中，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)該對審計(jì)工作記錄、審計(jì)方案和審計(jì)底稿的一致性進(jìn)行核對，以避免存在審計(jì)程序不恰當(dāng)而導(dǎo)致存在重大風(fēng)險(xiǎn)的問題未被發(fā)現(xiàn)。審計(jì)報(bào)告應(yīng)以充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)為依據(jù)，并建立在詳實(shí)完整的審計(jì)工作底稿的基礎(chǔ)之上。對審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的定性要準(zhǔn)確，并且有準(zhǔn)確適當(dāng)?shù)脑u價(jià)依據(jù)，如法律法規(guī)、企業(yè)內(nèi)部管理辦法等。審計(jì)報(bào)告的問題定性要準(zhǔn)確，審計(jì)意見要公正、客觀、實(shí)事求是，文字表達(dá)要嚴(yán)謹(jǐn)，經(jīng)得起推敲。對于審計(jì)發(fā)現(xiàn)的與關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程相關(guān)的重大問題要認(rèn)真進(jìn)行加工提煉和總結(jié)分析，并上升到企業(yè)管理及制度流程層面，充分發(fā)揮審計(jì)在促進(jìn)企業(yè)發(fā)展中的積極作用。針對在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題和企業(yè)管理的薄弱環(huán)節(jié)，經(jīng)過總結(jié)提煉對被審計(jì)單位提出審計(jì)意見和建議。

4 督促對審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用，是審計(jì)質(zhì)量控制的保障

被審計(jì)單位對審計(jì)建議的落實(shí)整改、對審計(jì)結(jié)果的有效運(yùn)用是審計(jì)質(zhì)量控制的最后一環(huán)，也是審計(jì)成果的最后體現(xiàn)，不能流于形式，因此要將后續(xù)審計(jì)列入年度審計(jì)計(jì)劃，并詳加說明后續(xù)審計(jì)的必要性。進(jìn)行后續(xù)審計(jì)的時(shí)間不要間隔太遠(yuǎn)，一方面，會使審計(jì)單位消極對待審計(jì)意見和審計(jì)建議，使管理者失去緊迫感；另一方面，生產(chǎn)經(jīng)營活動可能會發(fā)生重大變化，后續(xù)審計(jì)開展得不及時(shí)，將會使審計(jì)結(jié)論失去應(yīng)有的作用。

5 內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的總體原則

上面從審前準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施、報(bào)告編制、審計(jì)結(jié)果運(yùn)用四個(gè)方面對審計(jì)質(zhì)量控制進(jìn)行了簡單闡述，它們各有各的控制重點(diǎn)，但它們又同時(shí)共同組成了審計(jì)質(zhì)量控制的一個(gè)鏈條，在這個(gè)鏈條中，每一個(gè)審計(jì)人員都是關(guān)鍵的一環(huán)?？傮w來說，審計(jì)人員應(yīng)該重點(diǎn)秉承客觀性、專業(yè)勝任能力和創(chuàng)新性三個(gè)原則。

5.1 審計(jì)人員應(yīng)具有客觀性

客觀性要求審計(jì)人員在審計(jì)過程中嚴(yán)格按照審計(jì)方案進(jìn)行審計(jì)，對于例行的審計(jì)工作不能忽視，如核對總賬明細(xì)賬是否相符、賬實(shí)是否相符、物資盤點(diǎn)等，不能只靠個(gè)人感覺來判斷所審事項(xiàng)是否存在問題，必須要抽查足夠的審計(jì)樣本，不能以點(diǎn)代面；對待問題要深查細(xì)究，透徹地了解、掌握被審計(jì)單位的真實(shí)情況。同時(shí)，發(fā)現(xiàn)問題后要如實(shí)報(bào)告，這是審計(jì)部門能否提出合理建議，做出正確結(jié)論的關(guān)鍵，也是對審計(jì)人員應(yīng)該遵守的職業(yè)道德要求。

5.2 審計(jì)人員應(yīng)具備所從事審計(jì)領(lǐng)域的專業(yè)勝任能力

企業(yè)要對審計(jì)人員進(jìn)行持續(xù)的專業(yè)培訓(xùn)和后續(xù)教育，逐漸地提高審計(jì)人員的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)，以保證全體審計(jì)人員能夠隨時(shí)掌握與更新履行其職責(zé)應(yīng)具備的知識、技能并不斷提高熟練程度；同時(shí)還應(yīng)建立系統(tǒng)的、規(guī)范的晉升通道，通過切實(shí)可行、優(yōu)勝劣汰的人力資源管理政策，達(dá)到合理優(yōu)化審計(jì)資源，提高審計(jì)質(zhì)量，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能。

5.3 審計(jì)人員應(yīng)具有創(chuàng)新性

創(chuàng)新性要求審計(jì)人員要有與時(shí)俱進(jìn)的審計(jì)思路，并且要掌握先進(jìn)的審計(jì)方法，并能在審計(jì)中得心應(yīng)手地加以運(yùn)用。在計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)快速發(fā)展的今天，我們所處的社會環(huán)境與技術(shù)環(huán)境正在快速的變化中，傳統(tǒng)的審計(jì)方法和審計(jì)思路已經(jīng)無法滿足當(dāng)下審計(jì)工作的需要，這就對審計(jì)人員的創(chuàng)新能力提出了要求。審計(jì)人員必須結(jié)合審計(jì)環(huán)境不斷創(chuàng)新并嘗試新的審計(jì)思路，不斷提高審計(jì)技術(shù)，對能夠提高審計(jì)效率及效果的計(jì)算機(jī)輔助技術(shù)進(jìn)行合理應(yīng)用。同時(shí)審計(jì)人員之間以及與公司其他管理部門、業(yè)務(wù)部門之間要多進(jìn)行溝通交流，不斷拓展新的業(yè)務(wù)知識。通過借鑒與創(chuàng)造的完美結(jié)合，實(shí)現(xiàn)審計(jì)思路的拓展和審計(jì)方法的創(chuàng)新。

由上可見，審計(jì)質(zhì)量控制涉及到審計(jì)工作的方方面面，貫穿于審計(jì)的各個(gè)階段，是一項(xiàng)規(guī)范化、系統(tǒng)化的工程，審計(jì)質(zhì)量的高低是多種因素復(fù)合在一起綜合起作用的結(jié)果。在審計(jì)中，各個(gè)層級的審計(jì)人員在審計(jì)的各個(gè)環(huán)節(jié)都要以控制審計(jì)質(zhì)量為出發(fā)點(diǎn)，將審計(jì)質(zhì)量視為審計(jì)工作的靈魂和命脈，從審前階段到后續(xù)審計(jì)階段都應(yīng)積極采取有效措施，對審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行有效的控制。只有提升對審計(jì)質(zhì)量的重視程度，才能真正地去規(guī)范審計(jì)人員在各階段的行為，力爭將每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目都做成樣板，做成精品。

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作者簡介：張靜（1977-），吉林東豐人，中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信有限公司吉林省分公司審計(jì)部中級會計(jì)師，研究方向：內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)實(shí)踐中的應(yīng)用。