高巍　程鑫

[摘 要]獲取數(shù)據(jù)的困難性已嚴(yán)重阻礙了先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)和審計(jì)分析方法的使用。要解決數(shù)據(jù)采集的問題，必須建立統(tǒng)一的數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)。本文從審計(jì)發(fā)展的主要驅(qū)動(dòng)因素——數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，數(shù)據(jù)存取，審計(jì)軟件，連續(xù)審計(jì)等方面來進(jìn)行分析探討。

[關(guān)鍵詞]數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)；審計(jì)軟件；連續(xù)審計(jì)；數(shù)據(jù)存取

[中圖分類號(hào)]F239.2 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1005-6432（2014）39-0109-02

1 引 言

審計(jì)一旦不能通過改革以滿足投資者和市場(chǎng)的需求，將面臨發(fā)展停滯的危機(jī)。伴隨信息技術(shù)高速發(fā)展，審計(jì)程序沒有及時(shí)調(diào)整以適應(yīng)技術(shù)的發(fā)展，造成審計(jì)發(fā)展滯后于技術(shù)發(fā)展。而信息使用者的需求不斷上漲，因此審計(jì)無法為其提供滿意的信息。

由于數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)的缺乏，審計(jì)人員在數(shù)據(jù)采集過程中困難重重。即使客戶的商業(yè)操作幾乎全部實(shí)現(xiàn)數(shù)字化，審計(jì)人員還是不能隨時(shí)獲取客戶的核算數(shù)據(jù)。客戶使用的會(huì)計(jì)軟件繁多，采集數(shù)據(jù)格式迥異，結(jié)構(gòu)繁雜，審計(jì)人員在數(shù)據(jù)采集中耗費(fèi)大量精力，效率低下。審計(jì)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)的建立使得數(shù)據(jù)能夠以標(biāo)準(zhǔn)化的方式獲取，將極大推動(dòng)審計(jì)自動(dòng)化進(jìn)程。

2 當(dāng)前的挑戰(zhàn)

投資者在決策中要求能夠依據(jù)及時(shí)連續(xù)的財(cái)務(wù)信息，要求審計(jì)鑒定具備及時(shí)性、前瞻性、無缺陷性（Elliot，2002；Vasarhelyi et al.2010）。然而，現(xiàn)有審計(jì)是追溯性的，是以遵從規(guī)章制度為導(dǎo)向的，它無法將先進(jìn)信息技術(shù)的發(fā)展融入其中，審計(jì)也無法實(shí)現(xiàn)及時(shí)性和前瞻性。

同時(shí)，審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)受到監(jiān)管，無法推動(dòng)審計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展。由于缺乏數(shù)據(jù)獲取的公開渠道和更先進(jìn)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，先進(jìn)的審計(jì)工具和技術(shù)就會(huì)與審計(jì)程序逐漸分離，將造成審計(jì)功能的削弱。審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的監(jiān)管同時(shí)也將使審計(jì)人員與先進(jìn)的審計(jì)工具相脫離，比如他們可能更習(xí)慣手工確認(rèn)而不是喜歡使用電子證據(jù)，因?yàn)榍罢呤桥c當(dāng)前的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)相一致的。因此，審計(jì)的改革需要審計(jì)人員，管理者，標(biāo)準(zhǔn)制定者，以及監(jiān)管部門持有全新的開放的心態(tài)來接受新的技術(shù)以及新的審計(jì)方式。

其次，審計(jì)人員的信息技術(shù)能力還有待提高，應(yīng)加大在人力資源和IT上的投資。缺乏ERP知識(shí)和IT的財(cái)務(wù)審計(jì)人員將難以進(jìn)行有效的數(shù)據(jù)提取和分析。實(shí)際上，審計(jì)公司在數(shù)據(jù)提取分析過程中往往存在人手不足，IT基礎(chǔ)設(shè)施不健全的狀況。

要解決這些問題，我們必須關(guān)注審計(jì)的未來發(fā)展趨勢(shì)和審計(jì)程序的技術(shù)改進(jìn)方式。但為審計(jì)數(shù)據(jù)建立統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)是首先應(yīng)解決的難題，只有標(biāo)準(zhǔn)建立之后，數(shù)據(jù)采集和分析才能夠有效進(jìn)行。

3 審計(jì)程序的發(fā)展的主要?jiǎng)右?/p>

審計(jì)程序發(fā)展的主要驅(qū)動(dòng)力可以分成四部分，分別為：數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)、數(shù)據(jù)存取 、審計(jì)應(yīng)用軟件、連續(xù)審計(jì)。我們對(duì)其分別加以探討。

3.1 數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)

獲取信息往往是一個(gè)嚴(yán)峻的任務(wù)，主要是由于數(shù)據(jù)所采用的系統(tǒng)各不相同造成計(jì)算機(jī)信息采集困難，同時(shí)提取數(shù)據(jù)的方法也是迥異的且專業(yè)性強(qiáng)。數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范化程序?qū)徲?jì)的質(zhì)量、效率以及有效性有著重要的推動(dòng)作用。標(biāo)準(zhǔn)化對(duì)于很多行業(yè)都有著重要的作用，比如在制造業(yè)，亨利·福特創(chuàng)造了標(biāo)準(zhǔn)化的汽車零件和組裝線上的標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)，這帶來了批量制造業(yè)的徹底變革（Thompsom 1954；Hounshell 1985）。同樣，在審計(jì)中引入標(biāo)準(zhǔn)化也有著非凡的意義，它將使得決策者更易獲得和使用數(shù)據(jù)，這一點(diǎn)已得到很多學(xué)者的認(rèn)同。

對(duì)于信息使用者來說，數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該具備可擴(kuò)展性，動(dòng)態(tài)性，可用性，其范圍應(yīng)涵蓋總賬、分類賬、重大交易數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)建立首先應(yīng)從總賬開始。標(biāo)準(zhǔn)化的總賬數(shù)據(jù)包括標(biāo)準(zhǔn)化的數(shù)據(jù)、數(shù)據(jù)分析報(bào)告和調(diào)查表。

標(biāo)準(zhǔn)化的數(shù)據(jù)包括文件格式，總賬明細(xì)，試算平衡表明細(xì)，賬戶明細(xì)表，資產(chǎn)來源信息，填表人信息，業(yè)務(wù)部門信息。表格要求包含欄位編號(hào)、名稱、等級(jí)、備注。文件應(yīng)是文本或XML格式。

從系統(tǒng)中提取出標(biāo)準(zhǔn)化的數(shù)據(jù)集之后，要通過數(shù)據(jù)分析報(bào)告進(jìn)行驗(yàn)證。數(shù)據(jù)分析報(bào)告需提供一系列的檢測(cè)。這些檢測(cè)包括查看所需數(shù)據(jù)是否全部提取，數(shù)額是否完整，對(duì)存在缺失和無效數(shù)據(jù)的項(xiàng)目進(jìn)行復(fù)查，分析非平衡日記賬，通過核算確保獲取了所有的信息等。數(shù)據(jù)分析報(bào)告最終確保標(biāo)準(zhǔn)化數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和完備性。

標(biāo)準(zhǔn)的總賬要求有一份調(diào)查表來補(bǔ)充管理層和IT人員對(duì)數(shù)據(jù)的說明。調(diào)查表中的信息涉及一些特殊事項(xiàng)以及與總賬、日記賬、公司有關(guān)的其他重要信息。這些信息能讓使用者更加深刻理解公司所使用的信息系統(tǒng)，如ERP等，是對(duì)數(shù)據(jù)信息的一個(gè)必要的補(bǔ)充。

數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)若能夠得到軟件供應(yīng)商的認(rèn)同，在他們的數(shù)據(jù)模塊中支持標(biāo)準(zhǔn)化，那么數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)將會(huì)飛速發(fā)展，但目前實(shí)現(xiàn)這一點(diǎn)還比較困難。

3.2 數(shù)據(jù)存取

審計(jì)人員能夠有效、快捷、重復(fù)的獲取審計(jì)數(shù)據(jù)，對(duì)于執(zhí)行審計(jì)工作，是非常必要的。因此，公司應(yīng)該及時(shí)更新數(shù)據(jù)，確保數(shù)據(jù)能夠快速提取使用。同時(shí)，數(shù)據(jù)儲(chǔ)存應(yīng)使用防火墻防止數(shù)據(jù)外泄。未來云端安全數(shù)據(jù)交換為審計(jì)人員存取審計(jì)數(shù)據(jù)提供了一個(gè)光明的前景。云計(jì)算是以服務(wù)為導(dǎo)向的，它使用戶以更低的信息技術(shù)成本獲得便捷的數(shù)據(jù)服務(wù)。雖然數(shù)據(jù)安全仍是一個(gè)嚴(yán)峻的問題，但相信云數(shù)據(jù)儲(chǔ)存問題在新興技術(shù)的推動(dòng)下會(huì)得到解決。

將來，標(biāo)準(zhǔn)化的審計(jì)信息能夠通過數(shù)據(jù)庫(kù)的子系統(tǒng)供未來用戶使用，這一子系統(tǒng)是建立在管理層數(shù)據(jù)庫(kù)的基礎(chǔ)上的，它剔除數(shù)據(jù)庫(kù)中的機(jī)密信息，將大眾需要的非機(jī)密信息提供給廣大信息使用者，而子系統(tǒng)的維護(hù)成本是極小的（Elliott 2002），這對(duì)數(shù)據(jù)采集又提供了一大便利。

3.3 審計(jì)應(yīng)用軟件

一旦獲得標(biāo)準(zhǔn)化的審計(jì)數(shù)據(jù)，用于數(shù)據(jù)分析的審計(jì)軟件將大量涌現(xiàn)。依據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則開發(fā)的審計(jì)軟件可能將迅速發(fā)展，為審計(jì)鑒定提供大量的審計(jì)證據(jù)。

與計(jì)算機(jī)輔助的審計(jì)工具不同，審計(jì)應(yīng)用軟件是圍繞公共的數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)建立的（Vasarhelyi et al.2011）。當(dāng)前，許多國(guó)內(nèi)外的審計(jì)機(jī)構(gòu)已經(jīng)開發(fā)了它們的審計(jì)軟件并將其用于連續(xù)審計(jì)。許多組織開發(fā)了類似軟件，但是這些軟件是依據(jù)其自身的數(shù)據(jù)格式和存取方式建立的，無法適用于其他機(jī)構(gòu)。但如果建立統(tǒng)一的數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)軟件的數(shù)據(jù)格式、存儲(chǔ)方式都是統(tǒng)一的，審計(jì)軟件在不同機(jī)構(gòu)都能夠得到使用，這將極大地節(jié)省成本并且使得沒有能力開發(fā)軟件的小型組織使用先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)。

屆時(shí)，軟件供應(yīng)商可能會(huì)抓住這一商業(yè)機(jī)遇，開發(fā)審計(jì)軟件從而獲取利益。但應(yīng)該也會(huì)有許多好的應(yīng)用軟件會(huì)像維基一樣免費(fèi)共享。

3.4 連續(xù)審計(jì)

為滿足投資者日益增長(zhǎng)的對(duì)信息的需求，實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告將應(yīng)運(yùn)而生，那時(shí)連續(xù)審計(jì)的產(chǎn)生也成為必然（Vsdsrhelyi et al.2010）。

標(biāo)準(zhǔn)化的審計(jì)數(shù)據(jù)和審計(jì)軟件的發(fā)展反映了目前實(shí)務(wù)中會(huì)計(jì)計(jì)量方式的變化，這將推動(dòng)實(shí)時(shí)審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展。一旦依據(jù)審計(jì)計(jì)劃開發(fā)了審計(jì)自動(dòng)化程序它就可以以很低的成本重復(fù)運(yùn)行。審計(jì)的工作重心將放在關(guān)注異常情況的產(chǎn)生（Vasarhelyi and Halper 1991）。

標(biāo)準(zhǔn)化的審計(jì)數(shù)據(jù)促進(jìn)了數(shù)據(jù)的提取和分析，從而產(chǎn)生了非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，而相應(yīng)的，非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)也促進(jìn)了數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)的發(fā)展和實(shí)現(xiàn)。

4 結(jié) 論

通過一系列的研究發(fā)現(xiàn)，我們有必要建立一套數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)來提高數(shù)據(jù)采集的效率，從而促進(jìn)連續(xù)審計(jì)的發(fā)展，滿足信息使用者的需求。這些標(biāo)準(zhǔn)將促使審計(jì)軟件的數(shù)據(jù)模式統(tǒng)一化，有助于成熟的審計(jì)應(yīng)用軟件市場(chǎng)的發(fā)展，同時(shí)極大地減少了數(shù)據(jù)獲取的障礙，避免了繁雜的審計(jì)程序。

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