王麗亞

[摘 要]企業(yè)內(nèi)部會計制度是企業(yè)開展財務會計工作的重要依據(jù)，是企業(yè)嚴格按照國家會計法律法規(guī)進行財務會計處理的保障。在經(jīng)濟時代的今天，市場經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展及競爭的不斷加劇，使得企業(yè)面臨的會計工作也在日益增多，企業(yè)想要在激烈的市場競爭中贏得一席之地，就必須充分重視其內(nèi)部會計制度的建設，來監(jiān)督制約內(nèi)部行為，才能提升會計信息質(zhì)量以及提高財務狀況，提高自身市場競爭力，從而實現(xiàn)企業(yè)長期發(fā)展的戰(zhàn)略目標。

[關鍵詞]企業(yè)；內(nèi)部會計制度；建設

[中圖分類號]F275 [文獻標識碼]A [文章編號]1005-6432（2014）39-0141-02

企業(yè)內(nèi)部會計制度不僅是企業(yè)內(nèi)部制度管理工作的一個重要組成部分，更是企業(yè)發(fā)展的關鍵，內(nèi)部會計制度將直接影響企業(yè)的建設和發(fā)展。企業(yè)內(nèi)部會計制度作為企業(yè)財務會計工作的基本依據(jù)，能夠幫助企業(yè)嚴格按照國家法律法規(guī)進行財務會計處理，以規(guī)范財務會計工作秩序，提高財務會計數(shù)據(jù)的真實性和可靠性，提高財務會計信息質(zhì)量，并促進企業(yè)發(fā)展。隨著市場經(jīng)濟的深入發(fā)展，企業(yè)要在激烈的競爭中增強核心競爭力，必須加強內(nèi)部會計制度建設，提高企業(yè)管理水平。

1 企業(yè)內(nèi)部會計制度建設的意義

1.1 促進企業(yè)財務會計工作合法合規(guī)

加強內(nèi)部會計制度建設，有利于幫助企業(yè)在實際經(jīng)營中各項業(yè)務處理符合《會計法》和內(nèi)部控制相關法律法規(guī)規(guī)定，提高財務會計信息準確性和可靠性，使得企業(yè)財務會計工作合法合規(guī)，使企業(yè)經(jīng)營行為符合資本市場的標準和要求，確保企業(yè)業(yè)務活動順利進行。

1.2 提高會計信息質(zhì)量

目前，我國的企業(yè)制度改革進一步深化，企業(yè)運營過程中往往會出現(xiàn)效率低下、效益減少、浪費行為嚴重等問題，無章可循、有章不循、弄虛作假、違規(guī)操作等不正當行為時有發(fā)生。所以，政府機關部門需要及時制止并嚴格處理，營造一個井然有序、公開公正的市場競爭氛圍，從而保障企業(yè)的健康發(fā)展，又確保了全社會經(jīng)濟效益的提升。因此，創(chuàng)造良好的會計工作環(huán)境，建立健全企業(yè)內(nèi)部會計制度才能促進財務會計信息質(zhì)量提高，提高財務會計報表的準確性和可靠性。

1.3 適應市場競爭需要

隨著市場經(jīng)濟深入發(fā)展，企業(yè)面臨著越來越激烈的競爭和挑戰(zhàn)，企業(yè)要發(fā)展，必須提高自身的競爭力。建立完善的內(nèi)部會計制度，能夠提高企業(yè)經(jīng)營管理效率，提升企業(yè)經(jīng)濟效益，幫助企業(yè)在激烈的市場競爭中保持競爭優(yōu)勢，并立于不敗之地。

2 我國企業(yè)內(nèi)部會計建設的現(xiàn)狀

2.1 管理的控制弱化，控制執(zhí)行不得力，違法違紀現(xiàn)象時有發(fā)生

有不少企業(yè)已建立了相關的內(nèi)部會計控制制度，但它缺少一定的方法和措施，致使有章不循，將已訂立的企業(yè)內(nèi)部會計控制制度“印在紙上，掛在墻上”，以應付有關部門的檢查、審計，而不管內(nèi)部會計控制制度執(zhí)行情況如何，遇到具體問題多強調(diào)靈活性，使內(nèi)部會計控制流于形式，失去了應有的剛性和嚴肅性。目前，各種經(jīng)濟犯罪案件層出不窮，甚至有“雨后春筍”之勢。攜巨額公款外逃，到國外辦理“投資移民”；用公款炒股，動用大量資金在資本市場買賣股票、債券，謀取個人私利；利用國有企業(yè)的改組、改制、租賃和拍賣等產(chǎn)權(quán)變動之機損公肥私。分析這些經(jīng)濟犯罪案例，原因可能多種多樣，但企業(yè)內(nèi)部會計控制不健全、不完善、管理和監(jiān)督不到位是一個相當重要的因素。

2.2 不健全的內(nèi)部會計制度體系

大部分企業(yè)在發(fā)展過程中并不重視會計制度，對會計制度的重要性未能作出正確的認識，只是目光短淺地認為，只要把錢財看好，別被外人占用就是很好的管理。目前我國大多數(shù)企業(yè)的管理缺少完善科學的現(xiàn)代化企業(yè)制度，對會計人員的錄用也是任人唯親，不注重真正的能力，導致人才的不被重用和企業(yè)內(nèi)部管理的低下性，這些狀況使企業(yè)的內(nèi)部控制作用被極大削弱。此外，規(guī)范控制程序的不嚴謹也是現(xiàn)代企業(yè)的一大詬病。部分企業(yè)的經(jīng)營模式仍是以家庭制為基礎進行經(jīng)營，缺少對企業(yè)發(fā)展的總體籌劃，企業(yè)的成本核算制度、稽核制度、現(xiàn)金管理制度、員工管理制度、財務收支審批制度這些基本會計制度的發(fā)展也存在片面性，疏于對制度的管理以及定期進行總結(jié)、完善。企業(yè)自身對會計制度的不重視，使企業(yè)的會計制度虛有其名，這在一定程度上會對企業(yè)的發(fā)展具有阻礙性。

2.3 缺乏有效的監(jiān)督機制

部分企業(yè)雖然有內(nèi)部會計管理制度，但是缺乏相應的監(jiān)督機制，導致管理制度流于形式，沒有得到有效地落實，同時由于缺乏對于執(zhí)行效果的檢查監(jiān)督，內(nèi)部會計制度沒有發(fā)揮出根本的效果。部分企業(yè)對內(nèi)部審計不夠重視，沒有真正認識到內(nèi)部審計的監(jiān)督作用，內(nèi)部審計部門缺乏獨立性和有效性；外部注冊會計師進行企業(yè)內(nèi)部控制審計與財務報表審計時，對于財務報告質(zhì)量和審計風險較為關注，對內(nèi)部會計控制效果審計較為忽視，由此造成企業(yè)管理層混淆兩者的審計目標，導致對內(nèi)部會計控制審計的忽視。

2.4 內(nèi)部會計制度實行人員的素質(zhì)存在欠缺

在企業(yè)現(xiàn)狀中，大部分內(nèi)部會計制度實行人員的素質(zhì)存在一定的欠缺，嚴重制約著內(nèi)部會計制度的有效運行。企業(yè)內(nèi)部會計制度由人建立，也由人執(zhí)行。內(nèi)部會計制度實行人員的素質(zhì)對內(nèi)部會計制度的職能發(fā)揮具有重要影響。如果這些人員不能達到內(nèi)部會計制度實行的技術要求、心理要求和行為條件，不能夠準確地理解和判斷內(nèi)部會計制度的運行程序、步驟和流程，對內(nèi)部會計制度的具體執(zhí)行敷衍了事，那么制定再完善的內(nèi)部會計制度也只會流于表面，起不到實質(zhì)作用。

3 加強企業(yè)內(nèi)部會計制度建設的對策

3.1 建立嚴密的財務控制

①不相容職務相分離制度。要求企業(yè)按照不相容職務相分離的原則，合理設置財務會計及相關工作崗位，明確職責權(quán)限，形成相互制衡機制。②授權(quán)批準控制制度。要求企業(yè)明確規(guī)定涉及財務及相關工作的授權(quán)批準的范圍、權(quán)限、程序、責任等內(nèi)容，單位內(nèi)部的各級經(jīng)辦人員，包括管理層，必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔責任。③會計系統(tǒng)控制制度。要求企業(yè)依據(jù)《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度，制定適合本單位的會計制度，明確會計工作流程，建立崗位責任制，充分發(fā)揮會計的監(jiān)督職能。會計系統(tǒng)控制制度包括企業(yè)的核算規(guī)程、會計工作規(guī)程、會計人員崗位責任制、會計檔案管理制度等。

3.2 建立健全企業(yè)的財務管理制度，促進企業(yè)工作的健康運轉(zhuǎn)

目前，我國企業(yè)在發(fā)展過程中對現(xiàn)金支出具有很大的隨意性，對收入的審核制度尚未完善，所以，企業(yè)在制定會計制度時必須完善對現(xiàn)金的支出、收入的監(jiān)督核算制度，保證企業(yè)資產(chǎn)的安全性和完整性。這要求企業(yè)在內(nèi)控制度建設上要加大力度，尤其要注重對內(nèi)部會計控制制度的建設。作為內(nèi)控的樞紐，企業(yè)財務會計制度的合理性有利于建設企業(yè)的內(nèi)部控制制度。資金是企業(yè)發(fā)展的關鍵，為了確保資金在正常軌道上的流轉(zhuǎn)運行狀況，企業(yè)要制定出相應的會計制度規(guī)范。在發(fā)展到一定規(guī)模時，企業(yè)可以運用ERP管理系統(tǒng)輔助管理，為資金流動設置級別權(quán)限，各級別員工需嚴格按照相應的權(quán)限，在自己的職權(quán)范圍內(nèi)開展工作，減少由于人為因素，使經(jīng)濟業(yè)務出現(xiàn)不合法、不合規(guī)或不合理的情況，保證決策能夠得到正確執(zhí)行。

3.3 完善內(nèi)部監(jiān)督機制

為了進一步加強企業(yè)內(nèi)部會計制度的實施，應該建立與內(nèi)部會計制度相應的運行機制，即實行決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)分立的制衡機制。一是要建立合理的會計組織結(jié)構(gòu)，建立符合企業(yè)實際的分級工作的會計組織，設定不同層級會計組織的核算和工作范圍；二是要建立恰當?shù)闹卫砟Ｊ?，在健全?nèi)部監(jiān)督的基礎上，強化企業(yè)外部監(jiān)督，形成內(nèi)外相結(jié)合的監(jiān)督形式；三是要加強對企業(yè)內(nèi)部會計工作的評價和監(jiān)督，針對已存在的問題提出修正建議和措施，對于企業(yè)面臨新的環(huán)境所遇到的問題，應及時加以調(diào)整、改進和優(yōu)化。企業(yè)應根據(jù)會計組織結(jié)構(gòu)的設置調(diào)整內(nèi)部審計機構(gòu)的權(quán)責范圍，并充分保證內(nèi)部審計機構(gòu)的權(quán)威性和工作獨立性。

3.4 培養(yǎng)高素質(zhì)的會計團隊

會計控制是內(nèi)控制度的重要組成部分，會計人員擔任著執(zhí)行內(nèi)部控制制度的角色，從這個角度來講，會計人員的工作水平和職業(yè)道德對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效果有著重要影響。因此，若要實現(xiàn)內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行，企業(yè)必須加強內(nèi)部會計人員的專業(yè)知識和現(xiàn)代管理的培訓，建立和培養(yǎng)高素質(zhì)的會計團隊，從而為企業(yè)的發(fā)展更好地提供服務。

參考文獻：

[1]鄒瑤.論企業(yè)內(nèi)部會計控制制度審計[J].當代經(jīng)濟，2013（10）.

[2]王萍.企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的問題及對策[J].經(jīng)濟研究導刊，2013（16）.