閆紅滿

[摘 要]稅收策劃與企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的主要工作相關(guān)，在目前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)條件下，必須注重稅收策劃。企業(yè)在自身的發(fā)展過程中也必須注重提高生存的能力以便與國(guó)內(nèi)外的企業(yè)相競(jìng)爭(zhēng)。在企業(yè)的日常稅收策劃中提高自身的財(cái)務(wù)管理水平與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展來說很是關(guān)鍵。要想實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益最大化，就必須注重在財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中進(jìn)行合理的稅收策劃。從財(cái)務(wù)管理的角度來說，稅收策劃在合法的前提下屬于一種理財(cái)行為。

[關(guān)鍵詞]財(cái)務(wù)管理；稅收策劃；納稅[中圖分類號(hào)]F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1005-6432（2014）39-0092-03

稅收策劃是納稅人把稅收政策作為標(biāo)準(zhǔn)，在學(xué)習(xí)稅收相關(guān)法律法規(guī)、研究對(duì)象時(shí)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行統(tǒng)籌策劃而獲取經(jīng)濟(jì)收益的行為。稅收策劃的最終目標(biāo)是在國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定下，以財(cái)務(wù)管理的方法來進(jìn)行延遲納稅或者縮減納稅額，以此來實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)的最大化目標(biāo)。通常來說，稅收策劃的手段有多種，企業(yè)通過稅收政策來進(jìn)行合理的經(jīng)營(yíng)、投資等活動(dòng)，在這其中，財(cái)務(wù)管理能夠更好的進(jìn)行安排和籌劃，從而保證企業(yè)能夠更好地利用稅收來獲得稅收利益的目的，這也是稅收策劃的基本內(nèi)容。

1 從財(cái)務(wù)管理的角度看稅收策劃的特點(diǎn)

1.1 稅收策劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)

在以前的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中，主要看重研究所得稅怎樣影響現(xiàn)金流量。例如納稅人進(jìn)行項(xiàng)目投資時(shí)，投資利潤(rùn)要在稅后的條件下衡量，在項(xiàng)目分析和開始時(shí)，考慮相聯(lián)系的稅收減免，這將降低研究和開發(fā)項(xiàng)目上的稅收開支，而這些增量現(xiàn)金流量可能會(huì)使原本虧損的項(xiàng)目變得收益大增。但在現(xiàn)實(shí)生活中，企業(yè)的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)會(huì)包含許多稅種，所得稅只是其中之一。稅收策劃的主要內(nèi)容是與納稅有關(guān)的活動(dòng)，與企業(yè)的財(cái)務(wù)決策、財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、財(cái)務(wù)分析和財(cái)務(wù)運(yùn)算等步驟關(guān)系重大，它會(huì)研究與企業(yè)有關(guān)的征稅活動(dòng)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)管理等。只有這樣，企業(yè)才會(huì)認(rèn)真地考慮稅收策劃對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的影響，如果想要對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)進(jìn)行適當(dāng)?shù)夭邉?，就要建立在企業(yè)自身實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的基礎(chǔ)上，這樣才有經(jīng)濟(jì)利益可圖。

1.2 稅收策劃是在提前策劃的

稅收是分種類的、納稅對(duì)象也根據(jù)納稅性質(zhì)的不同分為不同的種類、稅目和稅率也根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)有數(shù)額的限定，但是在納稅過程中可以縮減納稅。無論是消費(fèi)者還是投資者都必須在相關(guān)的法律法規(guī)下進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，由于稅收的政策不同，納稅人在不同時(shí)間、不同納稅對(duì)象上會(huì)有納稅數(shù)額的不同。企業(yè)不僅進(jìn)行投資、籌資，也進(jìn)行經(jīng)營(yíng)、核算等活動(dòng)，在不同的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，納稅人和納稅對(duì)象是不同的，稅收數(shù)目也隨之不同，這樣當(dāng)企業(yè)進(jìn)行投資和管理時(shí)，納稅人就可以以這些為依據(jù)，進(jìn)行合理合法納稅。而且稅收策劃是在企業(yè)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的前提條件下，無論是稅收額還是稅率都要在相關(guān)規(guī)定的范圍之內(nèi)，而且企業(yè)的納稅義務(wù)確定之時(shí)就是企業(yè)相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開始之時(shí)。納稅是有一定的延后性的，以此來說，稅收策劃在提供企業(yè)經(jīng)濟(jì)決策時(shí)，是先要進(jìn)行經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)，再對(duì)所實(shí)施方案進(jìn)行仔細(xì)研究，再付諸實(shí)施到經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的。

1.3 稅收策劃是一種合法行為

企業(yè)要進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，必須合法進(jìn)行稅收策劃，在此之上，可以適當(dāng)縮減納稅，但它區(qū)別于避稅。如果從結(jié)果看，這兩者都是合法的，可以給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)收益，有利于企業(yè)的發(fā)展。但它們?cè)诂F(xiàn)實(shí)已經(jīng)發(fā)生和正在發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中實(shí)際進(jìn)行策劃時(shí)，采取的方法和研究的重點(diǎn)的所在都有差別；避稅是納稅人根據(jù)自身行業(yè)特點(diǎn)經(jīng)過稅收相關(guān)法律法規(guī)制度和征收方式中的一些不完美的規(guī)定，故意利用此方面的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)機(jī)會(huì)以便達(dá)到少交稅款的目的，因此側(cè)重采取專門的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)措施；實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中稅收策劃在策劃企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)時(shí)，注重的是研究企業(yè)的內(nèi)在特征，必須在企業(yè)的相關(guān)法律法規(guī)下進(jìn)行。避稅是不可取的，只能給企業(yè)帶來短期收益，隨著稅收相關(guān)法律法規(guī)的完善，實(shí)施起來將會(huì)越來越艱難；但是稅收策劃對(duì)企業(yè)來說是一種長(zhǎng)期策劃，具有長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的意義。所以，稅收策劃在合法的前提下是一種有益的理財(cái)行為。

2 稅收策劃在財(cái)務(wù)管理中的運(yùn)用

在稅收策劃中，財(cái)務(wù)管理政策的選擇的稅收約束主要有：通過財(cái)務(wù)管理政策的選擇，要實(shí)現(xiàn)遞延納稅，獲取資金時(shí)間價(jià)值的果效；選擇適合自己企業(yè)發(fā)展的財(cái)務(wù)管理政策是縮減納稅，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)收益最大化的必要條件；通過對(duì)財(cái)務(wù)管理相關(guān)政策的篩選，最大限度地把握關(guān)于稅收優(yōu)惠的法律法規(guī)，實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化的目標(biāo)。下面通過企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中幾個(gè)特殊的財(cái)務(wù)管理政策的選擇來探討企業(yè)如何策劃納稅，以期取得稅后收益最大化。

2.1 怎樣選擇存貨計(jì)價(jià)方法

計(jì)算實(shí)際成本時(shí)有加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法、后進(jìn)后出法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、移動(dòng)加權(quán)平均法等方法可供選擇，前提是企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際發(fā)出的數(shù)量考量發(fā)出存貨，這在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中都有相關(guān)規(guī)定。稅法規(guī)定在進(jìn)行成本計(jì)價(jià)的核算時(shí)，發(fā)出的存貨必須按企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)際已經(jīng)發(fā)生的成本考量。企業(yè)的收益虧損情況、財(cái)務(wù)情況及稅收情況之所以不同，是因?yàn)樗x擇存貨計(jì)價(jià)方法的不同。

2.2 固定資產(chǎn)折舊方法的選擇

在不是減免稅期間，應(yīng)首先考慮加速折舊法，提前扣除固定資產(chǎn)折舊，使所得稅款延后繳納，從而收獲延緩納稅的收益，這就等于合法從國(guó)家收獲了一筆無息貸款；在減免稅期間，通過采用直線折舊法提取固定資產(chǎn)折舊，與加速折舊法相對(duì)來說，可以延遲折舊的提取，增加減免稅的所得，享受最大限度的優(yōu)惠。但在現(xiàn)實(shí)生活中，應(yīng)當(dāng)將用加速折舊獲得的時(shí)間價(jià)值與非加速折舊取得的減免稅利潤(rùn)進(jìn)行比較后，再對(duì)折舊方法進(jìn)行篩選，以保證稅后收益最大化。

2.3 壞賬準(zhǔn)備和財(cái)產(chǎn)損失的計(jì)算方法的選擇

對(duì)壞賬的核算有直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法兩類，而備抵法體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則，更符合財(cái)務(wù)管理原則的要求，與實(shí)際發(fā)生后在稅前扣除相比較，計(jì)提準(zhǔn)備金的方法，可以獲得遞延納稅的收益。賬齡分析法、銷貨百分比法、應(yīng)收賬款余額百分比法是壞賬準(zhǔn)備中的提取方式，在企業(yè)的日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中中，采用余額百分比法和銷貨百分比法這兩種方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備者較多，這兩者都能用于計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，以實(shí)現(xiàn)增大利潤(rùn)減小費(fèi)用，實(shí)現(xiàn)縮減納稅的目的。如果準(zhǔn)備采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，就應(yīng)該考慮是否利用稅收優(yōu)惠政策，而這種方法的采用會(huì)讓壞賬準(zhǔn)備推遲確定。這樣使利潤(rùn)得以提前確定，很好地利用了稅收優(yōu)惠政策。

2.4 長(zhǎng)期債券投資溢折價(jià)攤銷方法的選擇

實(shí)際利率法和直線法是兩種長(zhǎng)期債券投資溢折價(jià)攤銷方法。如果想讓每期溢折價(jià)的攤銷額都差不多，則宜采用直線法；如果想要每期期初賬面價(jià)值乘以實(shí)際利率和債券投資的每期應(yīng)計(jì)利息收入相等，則宜采用實(shí)際利率法。最終核算的應(yīng)計(jì)利息會(huì)發(fā)生變動(dòng)，是因?yàn)閭顿Y溢折價(jià)的分?jǐn)倳?huì)引起債券賬面價(jià)值的變動(dòng)。每年的利息費(fèi)用攤銷額不同是因?yàn)樵跀備N方法的選擇上有差別，當(dāng)企業(yè)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷時(shí)，就應(yīng)該折價(jià)買進(jìn)債券，使前幾年的投資收益比采用直線法計(jì)算的投資收益少得多，從而實(shí)現(xiàn)遞延納稅的目標(biāo)；當(dāng)企業(yè)選擇直線法進(jìn)行攤銷時(shí)，就應(yīng)該溢價(jià)買進(jìn)債券，這樣才能使更多的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)流入企業(yè)。

3 從財(cái)務(wù)管理的角度看稅收策劃的作用

隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)和國(guó)外市場(chǎng)的擴(kuò)大使我國(guó)的企業(yè)在嚴(yán)峻的現(xiàn)實(shí)面前日益發(fā)展壯大。在企業(yè)的日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，如果想增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)的流入，首先采用的會(huì)是減稅的辦法。而這種手段必須要在國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)的前提條件下開始，因此，稅收策劃引起了業(yè)界的關(guān)注和重視。從稅收策劃的基本內(nèi)容中我們可以看到，稅收策劃活動(dòng)的主要目標(biāo)就是實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的最大化，也是企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的最高目標(biāo)。就稅收策劃自身來看，雖然它屬于企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的內(nèi)容，但是不僅是一種財(cái)務(wù)管理行為，而是與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相輔相成，和企業(yè)的高級(jí)理財(cái)活動(dòng)的性質(zhì)相同，包括了企業(yè)財(cái)務(wù)管理的各個(gè)方面。而且，由于企業(yè)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)都要與企業(yè)的稅收直接發(fā)生關(guān)系，因而，稅收策劃也是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的主要內(nèi)容，對(duì)于企業(yè)本身來說，做好稅收策劃工作有著很重要而且實(shí)際的意義。稅收策劃與財(cái)務(wù)管理活動(dòng)之間有著割舍不斷的關(guān)系，而且對(duì)財(cái)務(wù)管理的影響重大，它的主要內(nèi)容有：

3.1 稅收策劃對(duì)提高財(cái)務(wù)管理水平有益處

稅收策劃對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)非常重要，同時(shí)也對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理成果影響很大。企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)離不開稅收，只要涉及財(cái)務(wù)管理方面的工作，都與稅收有關(guān)系，是財(cái)務(wù)工作中不可或缺的內(nèi)容。企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理活動(dòng)時(shí)，需要對(duì)企業(yè)的資金用途進(jìn)行合理統(tǒng)籌安排，同時(shí)又必須把合法納稅的因素考慮到范圍內(nèi)，對(duì)籌資的方法、途徑等進(jìn)行規(guī)范化策劃，這也是最合理最經(jīng)濟(jì)的統(tǒng)籌方法。企業(yè)在進(jìn)行投資決策時(shí)，稅后利益最大化才是企業(yè)最先要考慮的問題，所以企業(yè)的投資決策在很大程度上往往是由納稅的部分決定的，也要考慮到稅制對(duì)投資的影響。在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)時(shí)，企業(yè)決策是針對(duì)如生產(chǎn)規(guī)模、購銷和成本費(fèi)用等活動(dòng)展開的，這些內(nèi)容都會(huì)與納稅的問題相聯(lián)系。同時(shí)，在企業(yè)的利潤(rùn)分配中，納稅也直接影響分配方式的選擇、利潤(rùn)的處理方式和虧損彌補(bǔ)時(shí)間的安排等，所以，稅收政策需要通過企業(yè)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)和會(huì)計(jì)核算的方式來進(jìn)行，這不僅要求企業(yè)的相關(guān)財(cái)務(wù)人員熟練地掌握財(cái)務(wù)管理的基本知識(shí)，同時(shí)也要明確我國(guó)的財(cái)務(wù)制度和相關(guān)稅務(wù)法律法規(guī)，從而能夠更有力地進(jìn)行稅收策劃工作，這也是實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化的必經(jīng)之路。因此，企業(yè)財(cái)務(wù)人員的基本業(yè)務(wù)能力是必須要過關(guān)的，也是企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的重要保障。

3.2 稅收策劃能規(guī)范財(cái)務(wù)管理工作

企業(yè)為了更好地發(fā)揮稅收策劃的作用，通常都會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)的管理工作進(jìn)行嚴(yán)格地要求，一方面要建立起適合的財(cái)務(wù)管理制度，另一方面也要對(duì)財(cái)務(wù)管理方法和工作流程、細(xì)節(jié)等進(jìn)行嚴(yán)格地規(guī)范，這樣也間接地達(dá)到了合理規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的目的。

3.3 稅收策劃能提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力

企業(yè)的稅收策劃既縮減了企業(yè)的納稅金額，又提高了資金的使用效率，因此，在企業(yè)收支相對(duì)平衡的條件下，縮減了企業(yè)資金的流出量，就能夠更好地提高企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的能力，從而加強(qiáng)了企業(yè)的資金使用量。

3.4 稅收策劃能使企業(yè)正確決定投資決策

要想提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益，那么企業(yè)要在經(jīng)營(yíng)中正確進(jìn)行投資決策必不可少。企業(yè)在進(jìn)行投資決策時(shí)，稅收對(duì)企業(yè)的影響重大，所以得慎重考慮，通過對(duì)稅收的策劃，能夠讓企業(yè)在理想的環(huán)境條件下進(jìn)行投資決策。

3.5 稅收策劃能使經(jīng)濟(jì)利益最大化

稅收策劃的作用是延遲納稅的期限和提高企業(yè)納稅資金的使用時(shí)間，通過這樣的手段，企業(yè)能夠獲得一筆資金來投入到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，這樣就提高了資金的使用效率，從而提高了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。而且，要使稅收策劃順利展開，就必須先做好財(cái)務(wù)策劃。要想實(shí)現(xiàn)稅收策劃的可行性分析、成本認(rèn)定和收益預(yù)測(cè)，就要做好財(cái)務(wù)管理策劃。

4 應(yīng)注意的幾個(gè)問題

要使整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資及籌資策劃順利地進(jìn)行，企業(yè)就要時(shí)常按照相關(guān)法律法規(guī)監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并精心策劃。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)常是多樣的復(fù)雜的，企業(yè)應(yīng)縱觀內(nèi)外的環(huán)境情況，策劃屬于自己企業(yè)文化和背景的方案。

4.1 企業(yè)進(jìn)行稅收策劃，要以經(jīng)濟(jì)原則為中心

企業(yè)進(jìn)行稅收策劃的目的是為了實(shí)現(xiàn)合法減少納稅，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化，但是在進(jìn)行稅收策劃的實(shí)際過程中，必然會(huì)發(fā)生各種策劃成本和費(fèi)用，因此企業(yè)必須對(duì)預(yù)期獲得的收入和發(fā)生的成本進(jìn)行比較，只有稅收策劃所帶來的預(yù)期獲得的收入大于其成本時(shí)，稅收策劃才有可行性，否則需放棄此策劃方案。

4.2 企業(yè)進(jìn)行稅收策劃，務(wù)必守法

稅收策劃是利用稅收優(yōu)惠的相關(guān)法律法規(guī)來實(shí)現(xiàn)減少納稅，從而實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)收益最大化，它是一種合法的行為，與偷稅、漏稅、避稅有明顯的本質(zhì)區(qū)別。所以企業(yè)每當(dāng)進(jìn)行稅收策劃時(shí)，必須在相關(guān)法律法規(guī)的監(jiān)督之下，讓稅收策劃是合法的。

4.3 企業(yè)進(jìn)行稅收策劃，要關(guān)注企業(yè)整體利益

由于稅收策劃的主要目的是實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化，因此，企業(yè)在進(jìn)行稅收策劃活動(dòng)時(shí)，應(yīng)全面考慮，既把國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策考慮在內(nèi)，又把企業(yè)自身特定的文化環(huán)境、經(jīng)營(yíng)目的考慮在內(nèi)，考慮完這些然后來選擇最佳方案，而不能只注重某一個(gè)納稅環(huán)節(jié)的單個(gè)稅負(fù)高低。

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