李凱賢

引言：視同銷售是企業(yè)中經(jīng)常發(fā)生的行為，如何準(zhǔn)確地進(jìn)行視同銷售行為的會(huì)計(jì)核算對(duì)于企業(yè)的會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生了一定的影響，本文旨在通過(guò)對(duì)視同銷售行為的分析，給出具體的會(huì)計(jì)處理。

一、視同銷售行為概述

視同銷售行為，是指企業(yè)在會(huì)計(jì)上不作銷售處理，而稅法上要認(rèn)定銷售已實(shí)現(xiàn)，并按照稅法規(guī)定計(jì)算并繳納稅金的行為。視同銷售的概念是在《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》中提出的，旨在解決增值稅征稅過(guò)程中“漏洞”問(wèn)題，因此，這是一個(gè)稅法上的概念，而非會(huì)計(jì)上的概念。從會(huì)計(jì)核算的角度看，視同銷售在會(huì)計(jì)上應(yīng)該是不符合銷售收入確認(rèn)條件，不計(jì)入企業(yè)收入的；但稅法的角度看，要求按照銷售價(jià)格計(jì)征稅金。

二、視同銷售行為在增值稅法律中的相關(guān)規(guī)定

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條中，列舉了八種應(yīng)視同銷售行為，具體包括：（一）將貨物交付他人代銷；（二）銷售代銷貨物；（三）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（四）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值應(yīng)稅項(xiàng)目；（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；（六）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體工商戶；（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

三、會(huì)計(jì)上對(duì)于收入確認(rèn)的相關(guān)規(guī)定

根據(jù)財(cái)政部頒發(fā)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—收入》中的規(guī)定：“收入是企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的，與所有者投入資本無(wú)關(guān)的會(huì)使企業(yè)所有者權(quán)益增加的經(jīng)濟(jì)利益的總流入?！?同時(shí)，會(huì)計(jì)上對(duì)于一項(xiàng)業(yè)務(wù)是否確認(rèn)銷售收入，有嚴(yán)格的確認(rèn)條件：即所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否發(fā)生轉(zhuǎn)移；是否保留與所有權(quán)相關(guān)的繼續(xù)管理權(quán)和實(shí)施控制；收入能否可靠地計(jì)量；經(jīng)濟(jì)利益是否能夠流入企業(yè)；成本能否可靠地計(jì)量。

四、視同銷售行為的會(huì)計(jì)處理

根據(jù)以上分析，視同銷售行為的會(huì)計(jì)處理分為兩種情況：一是按照收入確認(rèn)的原則，符合收入確認(rèn)條件的，確認(rèn)收入同時(shí)按照稅法的規(guī)定計(jì)算繳納稅金；二是不符合收入確認(rèn)條件的，不確認(rèn)收入，按照成本結(jié)轉(zhuǎn)存貨，同時(shí)按照稅法規(guī)定計(jì)算繳納稅金。

1.將貨物交付他人代銷。委托方將貨物交付給他人銷售，當(dāng)收到受托方的代銷清單時(shí)，表明貨物已經(jīng)銷售，貨物的產(chǎn)權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，同時(shí)有經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)，符合收入確認(rèn)的條件，應(yīng)確認(rèn)收入，會(huì)計(jì)處理按照銷售額確認(rèn)收入，同時(shí)要按照稅法的規(guī)定計(jì)征增值稅。

2.銷售代銷貨物。受托方銷售代銷貨物有兩種方式，一種是視同買斷的方式，一種是收取手續(xù)費(fèi)的方式。在視同買斷的方式下，受托方銷售委托方代銷的貨物時(shí)，貨物的產(chǎn)權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，同時(shí)有經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)，符合收入確認(rèn)的條件，應(yīng)確認(rèn)收入，會(huì)計(jì)處理按照銷售額確認(rèn)收入，同時(shí)要按照稅法的規(guī)定計(jì)征增值稅。在收取手續(xù)費(fèi)的方式下，受托方緊緊收取手續(xù)費(fèi)，不符合收入確認(rèn)的條件，不確認(rèn)收入，會(huì)計(jì)處理按成本結(jié)轉(zhuǎn)存貨，同時(shí)計(jì)征增值稅。

3.設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。該種行為下，僅是貨物的內(nèi)部轉(zhuǎn)移，貨物的產(chǎn)權(quán)沒(méi)有發(fā)生轉(zhuǎn)移，沒(méi)有產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的流入，不確認(rèn)收入，會(huì)計(jì)處理按成本結(jié)轉(zhuǎn)存貨，同時(shí)計(jì)征增值稅。

4.將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值應(yīng)稅項(xiàng)目。非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目包括，提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。 該種行為引起貨物的內(nèi)部轉(zhuǎn)移，產(chǎn)權(quán)沒(méi)有改變，不符合收入確認(rèn)的條件，不確認(rèn)收入，會(huì)計(jì)處理按成本結(jié)轉(zhuǎn)存貨，同時(shí)計(jì)征增值稅。

5.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)。（1）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利，是指將貨物用于食堂、職工醫(yī)院等項(xiàng)目，沒(méi)有用于職工個(gè)人。這種行為產(chǎn)生的貨物流轉(zhuǎn)仍舊是企業(yè)內(nèi)部的轉(zhuǎn)移，沒(méi)有引起貨物產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移，也沒(méi)用產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的流入，因此不符合收入確認(rèn)的條件，不確認(rèn)收入，會(huì)計(jì)處理按成本結(jié)轉(zhuǎn)存貨，同時(shí)計(jì)征增值稅。（2）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于個(gè)人消費(fèi)，是指將貨物發(fā)給了職工個(gè)人。這種行為使貨物從企業(yè)內(nèi)部流轉(zhuǎn)到企業(yè)外部，同時(shí)引起了企業(yè)總經(jīng)濟(jì)利益的增加，符合收入確認(rèn)的條件，確認(rèn)收入。會(huì)計(jì)處理按照公允價(jià)值確認(rèn)收入，按照貨物的成本結(jié)轉(zhuǎn)，同時(shí)計(jì)征增值稅。

6.將自產(chǎn)、委托加工或外購(gòu)的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體工商戶。該種行為按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—非貨幣性資產(chǎn)交換》的要求分為具有商業(yè)實(shí)質(zhì)和不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)兩種情況。具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時(shí)，確認(rèn)收入，會(huì)計(jì)處理按照公允價(jià)值確認(rèn)收入，按照貨物的成本結(jié)轉(zhuǎn)，同時(shí)計(jì)征增值稅。不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時(shí)，不確認(rèn)收入，會(huì)計(jì)處理按照成本結(jié)轉(zhuǎn)，同時(shí)計(jì)征增值稅。

7.將自產(chǎn)、委托加工或者外購(gòu)的貨物分配給股東或者投資者。這種行為引起貨物從企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移到企業(yè)外部，引起企業(yè)股東權(quán)益的減少，符合收入確認(rèn)條件，確認(rèn)收入，會(huì)計(jì)處理按照公允價(jià)值確認(rèn)收入，按照貨物的成本結(jié)轉(zhuǎn)，同時(shí)計(jì)征增值稅。

8.將自產(chǎn)、委托加工或者外購(gòu)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。這種行為雖然引起了貨物產(chǎn)權(quán)的變化，但是沒(méi)有引起企業(yè)總經(jīng)濟(jì)利益的流入，不符合收入確認(rèn)的條件，會(huì)計(jì)處理按照成本結(jié)轉(zhuǎn)存貨，同時(shí)計(jì)征增值稅。

總之，視同銷售行為是企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)的行為，企業(yè)需要對(duì)于視同銷售行為的增值稅會(huì)計(jì)處理進(jìn)行認(rèn)真地研究，準(zhǔn)確地把握增值稅的會(huì)計(jì)處理，提高會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性，提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

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（作者單位：臨沂職業(yè)學(xué)院）