孫靜

引言：在我國(guó)的現(xiàn)代化進(jìn)程中，科研單位做出了巨大的貢獻(xiàn)，在會(huì)計(jì)的角度對(duì)科研單位的無形資產(chǎn)進(jìn)行處理的過程中可以發(fā)現(xiàn)，目前對(duì)于科研單位的無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理中存在著諸多的問題，本文對(duì)于相關(guān)問題展開討論，從無形資產(chǎn)的定義，目前的問題的原因構(gòu)成進(jìn)行分析，最后作者提出自己的完善建議。

伴隨著我國(guó)進(jìn)入到改革開放的現(xiàn)代化進(jìn)程中來之后，科教興國(guó)逐漸被作為國(guó)策來執(zhí)行，科學(xué)技術(shù)作為第一生產(chǎn)力的概念也已經(jīng)深入人心，今后我們將會(huì)迎來知識(shí)經(jīng)濟(jì)的時(shí)代。在新的時(shí)代里，經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展也都給企業(yè)帶來了更多的未知數(shù)，無形資產(chǎn)的重要性也都在被很多單位和個(gè)人所重視起來。很多的科研單位也都是被無形資產(chǎn)占據(jù)著重大的資產(chǎn)份額，而且在現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)上越來越多的科研單位的資產(chǎn)也都已經(jīng)具有很大的體量了。隨著社會(huì)上的很多的單純性的事業(yè)型的科研單位也都逐漸地轉(zhuǎn)變企業(yè)的科研型的單位，科研單位的無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)計(jì)量以及具體的成本核算也都在很大的程度上成為了很多的會(huì)計(jì)工作者的工作重點(diǎn)所在。

一、無形資產(chǎn)的概念

（一）無形資產(chǎn)的概念

根據(jù)我國(guó)最新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定來看，無形資產(chǎn)主要是指的企業(yè)具有實(shí)際擁有權(quán)但是沒有實(shí)物的形態(tài)來進(jìn)行辨認(rèn)的那些非貨幣性的長(zhǎng)期資產(chǎn)，在一般看來這些資產(chǎn)主要包括商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、非專利權(quán)等形式，無形資產(chǎn)的分類也都有著很多的標(biāo)準(zhǔn)，所以可以分成很多的種類，比如說按照時(shí)間來看可以分為有限期和無限期。

（二）無形資產(chǎn)的特點(diǎn)

根據(jù)無形資產(chǎn)的定義來看，無形資產(chǎn)本身也都具有一定的特性，主要的特征就是包括無形性、專屬性、多元性、動(dòng)態(tài)性、載體的依存性還有對(duì)于環(huán)境的依賴性等等特征。我們一般對(duì)于無形資產(chǎn)可以這樣的進(jìn)行理解：即主要指的是不具備實(shí)物形態(tài)的，主要是以無形的知識(shí)還有知識(shí)產(chǎn)權(quán)的形式而存在的，可以在實(shí)際中被認(rèn)知存在，也可以被培養(yǎng)以及創(chuàng)造，它與其他形式的資產(chǎn)重要的特征區(qū)別則主要是無形性。

無形資產(chǎn)本身的專有性即是他的壟斷還有排他性，無形資產(chǎn)是作為企業(yè)的法定權(quán)利之一，與其他的資產(chǎn)區(qū)別則主要是無形資產(chǎn)在特長(zhǎng)、使用等方面所表現(xiàn)出來的壟斷性還有排他性的特征。而無形資產(chǎn)的動(dòng)態(tài)性這主要是因?yàn)樗梢詾槠髽I(yè)創(chuàng)造實(shí)實(shí)在在的收益，但是這個(gè)收益本身是具有不確定性的，這方面的影響因素則主要是因?yàn)楣芾矸绞?、組織結(jié)構(gòu)還有具體的工作條件等等方面的因素的影響。無形資產(chǎn)的無形，使得它的存在也就必須要依賴一定的載體來呈現(xiàn)，而載體可以是集體，也可以是個(gè)人。無形資產(chǎn)本身在不同的環(huán)境下、不同的企業(yè)中還有不同的時(shí)間段內(nèi)所表現(xiàn)出來的各方面價(jià)值也都是不一樣的，這就是無形資產(chǎn)所表現(xiàn)出來的依賴性。

二、目前的科研單位中無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理所存在的問題及原因

我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定，企業(yè)的開發(fā)費(fèi)用必須要在符合一定的資產(chǎn)確認(rèn)條件下才可以進(jìn)行資本化。企業(yè)在對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行自行開發(fā)的過程中，為了可以使得對(duì)自己的研發(fā)成果進(jìn)行是不是無形資產(chǎn)的確認(rèn)，一般會(huì)把自行研發(fā)的整個(gè)過程分為研究階段還有開發(fā)的階段。對(duì)于研究階段的支出就可以在當(dāng)期的時(shí)間內(nèi)來作為損失處理，這是因?yàn)樵谘芯康碾A段一般都不會(huì)對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)，無形資產(chǎn)的確認(rèn)一般都是存在于開發(fā)的階段，這樣一來也就需要對(duì)于那些符合無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件的開發(fā)費(fèi)用來進(jìn)行必要的資本化的處理。

通過對(duì)比國(guó)外的處理方式會(huì)發(fā)現(xiàn)其中的不同之處，就拿美國(guó)來進(jìn)行舉例子，他們的規(guī)定中在研究還有開發(fā)的兩個(gè)過程中所發(fā)生的費(fèi)用都會(huì)被認(rèn)為是這方面的費(fèi)用支出。這樣處理的主要理論依據(jù)就是說在研究開發(fā)的整個(gè)過程中所有的可以支出的費(fèi)用在將來會(huì)轉(zhuǎn)變成為收益，但是不能保證一定會(huì)變成實(shí)際的收益，這就是過程中的風(fēng)險(xiǎn)性所在，所以為了最大的規(guī)避掉這些風(fēng)險(xiǎn)的話，就需要把他們計(jì)算到當(dāng)期損益當(dāng)中去了。通過對(duì)于實(shí)際的情況進(jìn)行調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，我國(guó)的科研單位之所以不能夠準(zhǔn)確的把收入還有成本進(jìn)行較好的匹配的主要原因是我國(guó)目前的規(guī)定對(duì)于自創(chuàng)的無形資產(chǎn)的認(rèn)定方法有著單獨(dú)的規(guī)定。我們可以舉出一個(gè)實(shí)際的案列來對(duì)這些問題進(jìn)行分析：在某地區(qū)有一個(gè)研究所，主要是研究各種船舶使用的各種新的設(shè)備與技術(shù)，當(dāng)然主要也都是為了軍事科研與生產(chǎn)之間相互結(jié)合的研究所。該研究所在該領(lǐng)域已經(jīng)成為這個(gè)領(lǐng)域的重要力量，也由此配備了大量的研究部門，各個(gè)不同的部門下面也都配套建設(shè)有齊全的研究室，目前該所的研究領(lǐng)域也都在很大的程度上涵蓋了船舶設(shè)計(jì)的各個(gè)領(lǐng)域。由于我國(guó)的海洋戰(zhàn)略的改變，目前這個(gè)所承接了大量的國(guó)家和軍隊(duì)的科研項(xiàng)目課題，下?lián)艿呢?cái)政性質(zhì)課題研究經(jīng)費(fèi)列入到專項(xiàng)的應(yīng)付款科目當(dāng)中去核算，除了國(guó)家和地方政府給予的縱向課題之外，該研究所每年還有很多的橫向科研項(xiàng)目，這些項(xiàng)目在研發(fā)之后，可以通過技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)服務(wù)咨詢等來取得收益。

該研究所一直以來都堅(jiān)決落實(shí)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，所以對(duì)于本單位所自行研發(fā)的無形資產(chǎn)都采用費(fèi)用化進(jìn)行處理。該研究所對(duì)于歷史上所研發(fā)的所有專利技術(shù)和科研成果除了申報(bào)國(guó)家專利技術(shù)及新產(chǎn)品發(fā)明證書之外，并沒有對(duì)它們進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量，也就是說這些專利技術(shù)和科研成果并沒有作為無形資產(chǎn)存在于企業(yè)的賬目上，相反只是對(duì)它們進(jìn)行簡(jiǎn)單的費(fèi)用化，因此所結(jié)算出來的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不夠真實(shí)，不能夠全方位的反映出企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和資產(chǎn)質(zhì)量等。

產(chǎn)生上述問題的主要原因是成本費(fèi)用的復(fù)雜性所導(dǎo)致的成本核算方面的困難，具體體現(xiàn)在以下五個(gè)方面：1.無形資產(chǎn)是一項(xiàng)無形的智力產(chǎn)品，其發(fā)明創(chuàng)造不僅需要一定的時(shí)間，同時(shí)也需要使用多種科研儀器并消耗多種材料，再結(jié)合科研人員所具備的先進(jìn)技術(shù)知識(shí)才能創(chuàng)造出來，所以說這些成果具有一定的偶然性和隨機(jī)性；2.并不是每一項(xiàng)無形資產(chǎn)都具有長(zhǎng)期穩(wěn)定的收益特性，很多無形資產(chǎn)研究出來之后市場(chǎng)并不需要它，導(dǎo)致沒有收入與之前的成本相匹配，這些都表明了無形資產(chǎn)的偶然性和隨機(jī)性；3.成本和收益之間具有不確定性的特點(diǎn)；4.費(fèi)用的準(zhǔn)確計(jì)量難度比較大。

三、對(duì)于完善科研單位無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的建議

通過對(duì)于以上研究所的無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理過程中存在的問題進(jìn)行分析可以知道，這個(gè)研究所的無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理主要是遵守的以下的幾個(gè)原則：即對(duì)于成本的可靠地計(jì)量的原則還有未來的預(yù)期經(jīng)濟(jì)收益的原則。圍繞著這兩個(gè)原則我們來對(duì)于完善科研單位的無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理提出以下的幾個(gè)改進(jìn)的意見：

（一）在對(duì)企業(yè)的無形資產(chǎn)投入成本上衡量進(jìn)行計(jì)量

資產(chǎn)的計(jì)量主要指的就是企業(yè)在進(jìn)行資產(chǎn)入賬的時(shí)候，資產(chǎn)被記錄還有報(bào)告的時(shí)候，主要采取的是怎樣的形式，目前來看我國(guó)的計(jì)量方式主要是以歷史成本來作為主要的方法。比如說企業(yè)在自主研發(fā)以及合法的申請(qǐng)的的過程中，在這個(gè)過程中所產(chǎn)生的注冊(cè)費(fèi)還有律師方面的費(fèi)用，都可以被計(jì)入到企業(yè)的無形資產(chǎn)的成本中去；與此同時(shí)把那些原材料的費(fèi)用，人工成本還有因此產(chǎn)生的一些其他費(fèi)用，都需要計(jì)入到當(dāng)期的損益中去。

（二）把專利還有技術(shù)等無形資產(chǎn)進(jìn)行資本化處理

通過研究我國(guó)目前的對(duì)于無形資產(chǎn)的確認(rèn)的辦法可以知道這才是在最大的程度上來影響到科研單位的收入以及成本的配比問題，需要將支出的資金進(jìn)行資本化處理，在如今的知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，科研單位所發(fā)生的技術(shù)開發(fā)與轉(zhuǎn)讓方面的收入越來越高。隨著社會(huì)越來越重視知識(shí)產(chǎn)權(quán)，而且以后的經(jīng)濟(jì)體量也會(huì)越來越大，我們有必要對(duì)于專利還有技術(shù)的資本化進(jìn)行探索，一旦可以進(jìn)行這種處理之后，受益于多年的技術(shù)成果積累，可以在很大的程度上幫助科研成員在受益期內(nèi)來合理的對(duì)于前期的成本進(jìn)行分?jǐn)偅沟檬杖脒€有成本之間相互匹配。

（三）及時(shí)的對(duì)科研成本進(jìn)行核算

科研人員使用本身的知識(shí)還有智力來對(duì)于新的技術(shù)和技藝進(jìn)行開發(fā)，這些勞動(dòng)之后所取得的科研成果也都是無形的智力的產(chǎn)品，這個(gè)時(shí)候就需要我們來對(duì)課題資料進(jìn)行收集，使用科學(xué)的辦法來衡量核算科研的成本，根據(jù)不同的課題項(xiàng)目來對(duì)所有的科研費(fèi)用進(jìn)行收集與整理，在課題的研究還有技術(shù)的開發(fā)完成了之后，把這些都轉(zhuǎn)入到無形資產(chǎn)的科目下進(jìn)行核算，對(duì)于那些研究并沒有取得預(yù)期的成果的科研項(xiàng)目也要積極地把他們歸結(jié)到管理費(fèi)用中去。對(duì)于這些問題較為成熟的處理方式就是在企業(yè)的內(nèi)部來組成一個(gè)課題專家的評(píng)估項(xiàng)目小組，具體的來根據(jù)項(xiàng)目的盈利情況，對(duì)于其中的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)等問題，采取合適的辦法來進(jìn)行準(zhǔn)確的價(jià)值評(píng)估，合理的進(jìn)行掌握。

四、結(jié)語

綜上所述，隨著我國(guó)進(jìn)入到知識(shí)經(jīng)濟(jì)的時(shí)代，科研的規(guī)模也都在不斷地發(fā)展壯大，更多的科研單位會(huì)具備更多的無形資產(chǎn)，而且隨著科研與商業(yè)的結(jié)合，更多的單純的事業(yè)型單位會(huì)變成企業(yè)型的科研單位，對(duì)于無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理也會(huì)越來越重要，所以對(duì)于無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理方向有必要進(jìn)行明確。

參考文獻(xiàn)

[1]滕開麗.論科研單位轉(zhuǎn)企后的成本核算——生產(chǎn)型子公司的成本核算[J].中小企業(yè)管理與科技（上旬刊），2009。

[2]任雅.加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理 提高科研單位研制能力[J].中小企業(yè)管理與科技（上旬刊），2010。

[3]白銀鋼.科研企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除之財(cái)務(wù)影響[J].中國(guó)城市經(jīng)濟(jì)，2011。

[4]陳浩宇，李悅，李魯濱.初探影響科研成本的不利因素及提高成本效能的對(duì)策 [J].科技管理研究，2009。

（作者單位：遼寧省水科院財(cái)務(wù)）