江鴻

引言：根據(jù)我國現(xiàn)行《醫(yī)院會計(jì)制度》的規(guī)定，醫(yī)療機(jī)構(gòu)對外報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出總表、基金變動情況表等等。這些報(bào)表雖然從不同側(cè)面反映了醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況，但卻不能提供有關(guān)現(xiàn)金流量的信息。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，現(xiàn)金流量已經(jīng)成為決定企業(yè)生存和發(fā)展的一個(gè)重要因素。因此，對現(xiàn)金流量的分析也正日益受到醫(yī)院管理者和廣大財(cái)務(wù)人員的關(guān)注。

一、現(xiàn)金流量表在財(cái)務(wù)管理中的重要意義

（一）編制現(xiàn)金流量表對其他會計(jì)報(bào)表給予有利補(bǔ)充

隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展、醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的深入和市場競爭機(jī)制的引入，對醫(yī)院會計(jì)信息質(zhì)量的要求越來越高，單憑現(xiàn)有的幾張報(bào)表已不能適應(yīng)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理的需要。而現(xiàn)金流量表是基于收付實(shí)現(xiàn)制，直接反映現(xiàn)金的來龍去脈，真實(shí)地反映醫(yī)院的償債能力和運(yùn)營狀況，提供醫(yī)院的現(xiàn)金流量信息。包括醫(yī)院在經(jīng)營、投資、籌資活動中的現(xiàn)金流量，現(xiàn)金流轉(zhuǎn)的效率和效果，到期債務(wù)能否有足夠的現(xiàn)金償還，用于基建及購置設(shè)備的現(xiàn)金是否充足，其現(xiàn)金流量能否保證資金周轉(zhuǎn)順暢等多方面重要信息。

（二）編制現(xiàn)金流量表對收支結(jié)余數(shù)來說更加準(zhǔn)確

眾所周知，醫(yī)院實(shí)行的是權(quán)責(zé)發(fā)生制和收入費(fèi)用配比原則，所以經(jīng)營活動收支結(jié)余的質(zhì)量可能受到一定的影響，即醫(yī)院期末賬面的盈余狀況不能完全充分地反映其自身當(dāng)期的現(xiàn)金流入量。如在現(xiàn)代社保醫(yī)療體系下，當(dāng)醫(yī)院的應(yīng)收醫(yī)療款較大時(shí)，以未實(shí)際收到的現(xiàn)金收入作為其盈利收益時(shí)，容易高估醫(yī)院的收益，即這種情況下將影響到醫(yī)院收入的準(zhǔn)確性。因此， 通過現(xiàn)金收益比率（經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量與收支結(jié)余的比值）可以反映醫(yī)院當(dāng)期實(shí)現(xiàn)收支結(jié)余的可靠程度。如該指標(biāo)值小于1，即其現(xiàn)金收益比低于正常水平，說明醫(yī)院賬面利潤沒有實(shí)實(shí)在在的現(xiàn)金流入作為保證，在這樣的情況下，醫(yī)院未來的可持續(xù)發(fā)展將受到懷疑。

（三）編制現(xiàn)金流量表有利于了解醫(yī)院的償還能力、資金周轉(zhuǎn)能力

編制現(xiàn)金流量表通過現(xiàn)金流量來觀察現(xiàn)金流的流向，觀察在滿足醫(yī)療運(yùn)營活動所需現(xiàn)金支出后，是否有足夠的現(xiàn)金償付到期的債務(wù)。考慮到公立醫(yī)院以醫(yī)療運(yùn)營活動為主，而投資活動與融資活動包括財(cái)政補(bǔ)助為輔助的理財(cái)活動，可以這樣認(rèn)為，當(dāng)期醫(yī)療運(yùn)營活動取得的現(xiàn)金收入，在滿足維持醫(yī)療運(yùn)營活動正常運(yùn)轉(zhuǎn)所發(fā)生的支出后，其結(jié)余不能償付債務(wù)，還必須籌措資金來償債的話，這說明其已陷入了財(cái)務(wù)困境。

（四）編制現(xiàn)金流量表有利于加強(qiáng)資金管理，保證資金的合理走向

現(xiàn)金流量表能綜合反映一定會計(jì)期間內(nèi)有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出信息。通過對它的分析，有利于加強(qiáng)資金的管理。對經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的分析，有利于加強(qiáng)資金收支的管理，加速資金回收，加強(qiáng)存貨管理，控制現(xiàn)金支出，保證資金流向的正確合理。

（五）編制現(xiàn)金流量表有利于規(guī)范投資風(fēng)險(xiǎn)，謹(jǐn)慎預(yù)測未來發(fā)展?fàn)顩r

正常情況下，公立醫(yī)院擴(kuò)大運(yùn)營規(guī)模，往往需要進(jìn)行投資，醫(yī)院的投資活動限制在購買醫(yī)療設(shè)備和開發(fā)醫(yī)療科研項(xiàng)目以及購買無形資產(chǎn)等項(xiàng)目上，醫(yī)院也進(jìn)行一定的長期債權(quán)投資和長期股權(quán)投資，但投資規(guī)模都不太大。反映在投資活動構(gòu)建長期資產(chǎn)中的現(xiàn)金流出量大幅度增加。這對其自身來講，是發(fā)展的機(jī)遇，同時(shí)也是挑戰(zhàn)。如果投資活動現(xiàn)金流出量與融資借款現(xiàn)金流入量比較守衡，則將保證醫(yī)療運(yùn)營活動的正常運(yùn)行。而一味地?cái)U(kuò)大投資活動現(xiàn)金流出量，就應(yīng)該更多考慮投資風(fēng)險(xiǎn)。

（六）編制現(xiàn)金流量表充分發(fā)揮其預(yù)警作用，使報(bào)表使用者做出正確決策

現(xiàn)金流量表是綜合反映醫(yī)院一定期間資金來源和資金運(yùn)用途徑的動態(tài)財(cái)務(wù)報(bào)表。首先，現(xiàn)金流量表能夠提供醫(yī)院在一定期間內(nèi)現(xiàn)金流動的詳細(xì)情況及現(xiàn)金余額變動的會計(jì)信息，使讀表人了解現(xiàn)金是從何處來，用到何處去，進(jìn)而對醫(yī)院整體的收支情況有清晰的掌握；其次，運(yùn)用現(xiàn)金流量表可以規(guī)劃和預(yù)測未來醫(yī)院產(chǎn)生現(xiàn)金的能力。報(bào)表的使用者可以通過其提供的當(dāng)期現(xiàn)金流量的實(shí)際數(shù)據(jù)和本期收益的相關(guān)信息，評價(jià)醫(yī)院的財(cái)務(wù)靈活性，綜合運(yùn)用相關(guān)財(cái)務(wù)資料，借助科學(xué)的分析方法，預(yù)測醫(yī)院未來的現(xiàn)金流量。通過編制現(xiàn)金流量表，醫(yī)院管理者可以了解醫(yī)院各部分現(xiàn)金是否合理，判斷財(cái)務(wù)狀況好壞，預(yù)測醫(yī)院未來現(xiàn)金流量以及未來的發(fā)展情況，從而為合理調(diào)度現(xiàn)金，做出正確的經(jīng)營、投資和籌資決策提供有力保證。

二、加強(qiáng)醫(yī)院現(xiàn)金流量管理的措施

（一）完善醫(yī)院財(cái)務(wù)規(guī)章制度

醫(yī)院現(xiàn)金流量管理的運(yùn)行是建立在動態(tài)而完善的財(cái)務(wù)組織機(jī)構(gòu)和規(guī)章制度基礎(chǔ)上的，只有將不同層次的財(cái)務(wù)職責(zé)、職權(quán)進(jìn)行合理分配、執(zhí)行與監(jiān)控，才能保證財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的有效運(yùn)行，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。醫(yī)院在設(shè)置組織機(jī)構(gòu)和進(jìn)行部門劃分時(shí)，要根據(jù)自身經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)特點(diǎn)，嚴(yán)格遵循以事務(wù)分管為核心的相互牽制和授權(quán)批準(zhǔn)控制原則，建立科學(xué)規(guī)范的決策及執(zhí)行、監(jiān)督制衡機(jī)制，使不同部門和崗位之間責(zé)權(quán)分明，相互制衡監(jiān)督，使財(cái)務(wù)工作有法可依，有章可循，以減少財(cái)務(wù)制度疏漏，防止、糾正差錯(cuò)和舞弊行為，確保資金安全完整。

（二）嚴(yán)格現(xiàn)金支出的控制

醫(yī)院的現(xiàn)金支出主要由財(cái)務(wù)科出納辦理，出納員只能憑會計(jì)審核后開據(jù)的支出憑證，才能支取現(xiàn)金或開據(jù)現(xiàn)金支票。同時(shí)對于現(xiàn)金支出的管理，還需要把握以下幾個(gè)方面：1.嚴(yán)格控制現(xiàn)金的使用范圍。其支付的各種款項(xiàng)必須按照國務(wù)院頒布的《現(xiàn)金管理暫行條例》規(guī)定辦理，不能超范圍地使用現(xiàn)金結(jié)算。2.做到先審后支，不得以收抵支。嚴(yán)禁借口會計(jì)工作忙，要出納先支取，然后補(bǔ)支款手續(xù)等現(xiàn)象的發(fā)生。3.做到管錢不管賬，日清月結(jié)。4.及時(shí)與銀行作好對賬工作。對賬時(shí)除了每月未達(dá)賬項(xiàng)調(diào)節(jié)平衡外，還要認(rèn)真核對每筆存入款是否在時(shí)間上有推遲入賬現(xiàn)象，以防止銀行工作人員挪用醫(yī)院資金，未給醫(yī)院及時(shí)上賬的現(xiàn)象發(fā)生。

（三）分析醫(yī)院投資的潛在風(fēng)險(xiǎn)

投資管理是醫(yī)院現(xiàn)金流量管理的重要組成部分。加強(qiáng)現(xiàn)金流量管理，從投資決策方面來考察，則要求醫(yī)院建立嚴(yán)格科學(xué)的投資機(jī)制，綜合考慮投資報(bào)酬率和投資回收期，以追求最大化投資回報(bào)為經(jīng)營理念。比如要通過現(xiàn)金流量分析，對比各項(xiàng)投資的收益率及潛在的風(fēng)險(xiǎn)，為醫(yī)院科學(xué)投資決策提供證據(jù)。建立在科學(xué)的可行性研究基礎(chǔ)上的投資項(xiàng)目如果其現(xiàn)金流入量與現(xiàn)金流出量在一定的規(guī)模上實(shí)現(xiàn)相對平衡，這在一定程度上說明醫(yī)院投資活動運(yùn)營正常，未來發(fā)展前景可觀，反之，則存在一定的不合理性。特別是如果盲目擴(kuò)大投資導(dǎo)致現(xiàn)金流出量遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出流入量，可能給醫(yī)院帶來較大的投資風(fēng)險(xiǎn)，管理者需要謹(jǐn)慎對待。

（四）加強(qiáng)現(xiàn)金稽查工作

針對醫(yī)院現(xiàn)金收入量大的特點(diǎn)，財(cái)務(wù)部門應(yīng)設(shè)置專職的會計(jì)稽核人員，同時(shí)加強(qiáng)收據(jù)的銷號和不定期的崗位現(xiàn)金盤點(diǎn)的監(jiān)督措施：1.會計(jì)稽核人員應(yīng)嚴(yán)格審核收費(fèi)人員每日上交的日報(bào)表和收據(jù)聯(lián)，審核上交的收據(jù)存根聯(lián)是否連號，收據(jù)存根聯(lián)金額和實(shí)交現(xiàn)金是否相符，若有退票，是否收據(jù)的三聯(lián)完整。審核無誤后交會計(jì)人員填制記賬憑證。2.負(fù)責(zé)有價(jià)證券管理的會計(jì)人員應(yīng)根據(jù)日報(bào)表和收據(jù)存根聯(lián)加強(qiáng)收據(jù)銷號的管理。3.會計(jì)人員應(yīng)會同內(nèi)部審計(jì)人員對出納崗位、門診掛號收費(fèi)崗位和住院結(jié)賬崗位進(jìn)行不定期的、突擊性的崗位現(xiàn)金盤點(diǎn)，以確保賬實(shí)相符。

總之，現(xiàn)金流量管理在現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理和財(cái)務(wù)分析中占有日趨重要的地位，許多醫(yī)院也已把現(xiàn)金流量管理作為醫(yī)院經(jīng)營管理的重要方面。但是由于醫(yī)院開展現(xiàn)金流量管理時(shí)間不長，對于醫(yī)院來說目前還處于探索嘗試階段，今后可以考慮使用現(xiàn)代的科學(xué)方法進(jìn)行現(xiàn)金流量分析，從而實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金流量分析從經(jīng)驗(yàn)到科學(xué)的轉(zhuǎn)變，更好地為醫(yī)院的經(jīng)營決策服務(wù)。

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（作者單位：撫順市第五醫(yī)院）