龐艷

引言：隨著工業(yè)化進(jìn)程的加快，環(huán)境污染的加劇以及資源短缺等問題的出現(xiàn)，循環(huán)經(jīng)濟(jì)道路成為實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的有效途徑，越來越被人們認(rèn)可。因此，成立特定的經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)體系并對(duì)其深入探究，以掌握企業(yè)持續(xù)發(fā)展階段中資源實(shí)際利用效率，其逐漸成為經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)研究和建立經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)體系以反映企業(yè)資源利用及環(huán)境方面信息成為越來越多學(xué)者關(guān)注的焦點(diǎn)。本文從經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)確認(rèn)的角度對(duì)構(gòu)建經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)信息披露進(jìn)行研究，以期督促企業(yè)不斷提高對(duì)能源資源的使用效率，維護(hù)生態(tài)系統(tǒng)平衡。

現(xiàn)行的會(huì)計(jì)體系是以傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)為基礎(chǔ)的，對(duì)資源、環(huán)保以及循環(huán)成本等信息的反映十分匱乏，核算內(nèi)容并不完整，因此導(dǎo)致對(duì)企業(yè)現(xiàn)實(shí)和潛在的環(huán)境責(zé)任以及其面臨的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)不能充分披露出來。由此，會(huì)計(jì)體系的分支——經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)體系，又稱循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)體系應(yīng)運(yùn)而生。然而對(duì)于這方面的研究并未取得顯著成效，本文所探究的會(huì)計(jì)體系要素成分為經(jīng)濟(jì)。而經(jīng)濟(jì)要素不僅是建設(shè)社會(huì)主義會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)信息模式的基礎(chǔ)，還是建構(gòu)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)體系要素不可或缺的內(nèi)容，它可以全方位、多角度地對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表信息進(jìn)行披露，體現(xiàn)企業(yè)的真實(shí)價(jià)值。

一、經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)的確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)

作為傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)體系對(duì)信息的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不僅借鑒了傳統(tǒng)性質(zhì)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)模式，還在此基礎(chǔ)上針對(duì)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)自身的特點(diǎn)進(jìn)行了拓展完善。本文研究的觀點(diǎn)為：經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)信息的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)需要嚴(yán)格依照美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系的四項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行確定，其準(zhǔn)則為：經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)信息的定義、信息的相關(guān)性、信息的可計(jì)量性以及信息的準(zhǔn)確性。定義性能夠確保經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)確認(rèn)進(jìn)入財(cái)務(wù)報(bào)表的哪一要素，相關(guān)性可以確定經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)核算的范圍，可計(jì)量性能夠保證經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)確認(rèn)反映一些無法用貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)效益和生態(tài)效益，可靠性可避免經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)確認(rèn)時(shí)企業(yè)少列示環(huán)境成本。

二、經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)

（一）資產(chǎn)確認(rèn)

參照傳統(tǒng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以發(fā)現(xiàn)其資產(chǎn)定義方式為：企業(yè)在過去的時(shí)間段所創(chuàng)造的且能自主掌控的經(jīng)濟(jì)利益資源。同時(shí)，循環(huán)經(jīng)濟(jì)資產(chǎn)僅具備傳統(tǒng)資產(chǎn)的所有特征，還應(yīng)有自己的實(shí)際特色。而所謂特色指的是：生產(chǎn)的產(chǎn)品能夠存在的壽命周期結(jié)束后，還能夠持續(xù)循環(huán)利用，而非單純的一次性消耗。

（二）會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)負(fù)債確認(rèn)體系

參照傳統(tǒng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其負(fù)債資產(chǎn)定義的含義為：企業(yè)在過去的時(shí)間段完成交易項(xiàng)目后所產(chǎn)生的債權(quán)責(zé)任。其中負(fù)債定義共有三個(gè)顯著特點(diǎn)：企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益外流性、現(xiàn)時(shí)義務(wù)性以及過去性。而循環(huán)經(jīng)濟(jì)負(fù)債不僅具備傳統(tǒng)負(fù)債涵義的前兩個(gè)特征，還涉及負(fù)債形成的原因，即負(fù)債是企業(yè)在完成購(gòu)買、材料加工后進(jìn)行循環(huán)性交易所形成的。由此可以看出，循環(huán)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生的負(fù)債性質(zhì)和循環(huán)資產(chǎn)性質(zhì)彼此相配。

（三）會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)收入確認(rèn)

參照傳統(tǒng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其收入定義的涵義為：企業(yè)在日常的生產(chǎn)活動(dòng)過程中所獲得的實(shí)際收益總和，且該收益與投入資本無關(guān)。依照會(huì)計(jì)收入準(zhǔn)則，可發(fā)現(xiàn)其中的確認(rèn)條件為：和企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)過程中所形成的經(jīng)濟(jì)效益鏈應(yīng)當(dāng)且能夠流進(jìn)企業(yè)資產(chǎn)中，該因素能夠間接的影響企業(yè)資提高或者減低，并且還要具備可計(jì)量性。

（四）成本確認(rèn)

美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）的成本定義方式為：企業(yè)為實(shí)現(xiàn)特定的經(jīng)濟(jì)目的而出現(xiàn)的價(jià)值犧牲，且該犧牲形式能夠用貨幣單位進(jìn)行衡量。依照我國(guó)傳統(tǒng)性質(zhì)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其涵義為：企業(yè)在日常的生產(chǎn)活動(dòng)中所出現(xiàn)的收益減少，且該減少因素與向所有者非配利益沒有關(guān)系的經(jīng)濟(jì)效益總支出。然而經(jīng)濟(jì)成本除了包含傳統(tǒng)成本特征，還應(yīng)涉及資源生產(chǎn)階段出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)成本、經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)換再生資源成本等。

（五）經(jīng)濟(jì)收益確認(rèn)

參照傳統(tǒng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其收入定義為：企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。傳統(tǒng)性質(zhì)的收益確認(rèn)和經(jīng)濟(jì)收入確認(rèn)不同，它們需要參照企業(yè)經(jīng)濟(jì)資產(chǎn)的實(shí)際和成本情況后，直接計(jì)入和經(jīng)濟(jì)效益相關(guān)的利得和損失，然后再進(jìn)行確認(rèn)。

三、經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)信息披露

（一）我國(guó)環(huán)境信息披露的現(xiàn)實(shí)問題

調(diào)查資料顯示，當(dāng)前我國(guó)可查閱的環(huán)境信息披露法規(guī)很少，對(duì)企業(yè)的實(shí)際約束力也有限制?，F(xiàn)今能夠查閱的法規(guī)為中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)布的《公開發(fā)行證券公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第9號(hào)——首次公開發(fā)行股票申請(qǐng)文件》和《公開發(fā)行證券公司信息披露的編報(bào)規(guī)則第12號(hào)——公開發(fā)行證券的法律意見書和律師工作報(bào)告》，以及國(guó)家環(huán)?？偩职l(fā)布的《關(guān)于做好上市公司環(huán)保情況核查工作的通知》。以上法規(guī)對(duì)企業(yè)環(huán)境信息披露主要針對(duì)上市公司，且披露內(nèi)容多為污染嚴(yán)重企業(yè)，并未考慮企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，只是把環(huán)境信息披露作為一種社會(huì)責(zé)任。

（二）經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)信息披露模式的構(gòu)建

現(xiàn)行會(huì)計(jì)體系下的財(cái)務(wù)報(bào)表無法反映經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)要素的信息，因此，構(gòu)建經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)信息披露模式已迫在眉睫?；谖覈?guó)財(cái)務(wù)信息披露的模式，經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)信息披露應(yīng)包括以下幾個(gè)方面：（1）企業(yè)自然資源應(yīng)當(dāng)使用再循環(huán)利用的財(cái)務(wù)影響以及減量化；（2）真實(shí)有效地突顯企業(yè)實(shí)際效益法律章程；（3）企業(yè)開展生態(tài)環(huán)境活動(dòng)對(duì)財(cái)務(wù)的影響；（4）企業(yè)所獲得的實(shí)際生態(tài)環(huán)境效益。

四、結(jié)語

現(xiàn)行會(huì)計(jì)體系無法如實(shí)反映企業(yè)環(huán)保、資源、成本信息，只有創(chuàng)建合理的經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)體系標(biāo)準(zhǔn)，才可以真實(shí)地體現(xiàn)企業(yè)創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，從而督促企業(yè)提高資源利用率，降低環(huán)境污染，保持生態(tài)平衡，最終實(shí)現(xiàn)我國(guó)的可持續(xù)發(fā)展。

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（作者單位：廣西壯族自治區(qū)桂林市中醫(yī)院）