周玉

摘要：隨著世界經(jīng)濟(jì)全球化，越來(lái)越多的中國(guó)企業(yè)走出國(guó)門，國(guó)際經(jīng)營(yíng)也面臨一些新的財(cái)務(wù)問(wèn)題。其中外幣報(bào)表折算問(wèn)題日益重要。選擇合適的外幣報(bào)表折算方法，有助于規(guī)避和弱化匯率變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，更切實(shí)地反映公司資產(chǎn)、負(fù)債情況。在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對(duì)外幣報(bào)表折算的規(guī)定主要為指導(dǎo)性意見(jiàn)。本文筆者從實(shí)踐出發(fā)，對(duì)外幣報(bào)表折算難點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行探討。

關(guān)鍵詞：外幣；折算；報(bào)表；

中圖分類號(hào)：F233文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1674-3520（2014）-06-00313-01一、外幣報(bào)表折算的形成

由于境外子公司記賬本位幣不同于母公司記賬本位幣，每月會(huì)計(jì)期末需將子公司報(bào)表折算為與母公司一致的本位幣后，再進(jìn)行合并報(bào)表。由于匯率波動(dòng)及對(duì)不同報(bào)表選擇不同的匯率，會(huì)在折算時(shí)產(chǎn)生外幣報(bào)表折算差。與匯兌損益不同，外幣報(bào)表折算差是企業(yè)當(dāng)期未實(shí)現(xiàn)的損益，在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)列示。

二、外幣報(bào)表折算重難點(diǎn)探討

首先應(yīng)選擇合適的折算匯率。通常為對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債類科目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率；對(duì)于損益類科目采用期初與期末的平均匯率。

其次考慮主表折算順序，資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表要交替折算。先折出資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益中用歷史匯率折算的科目，然后用每期平均匯率折算利潤(rùn)表，得到“歸屬于母公司所有者凈利潤(rùn)”，資產(chǎn)負(fù)債表未分配利潤(rùn)的年末數(shù)=年初數(shù)+“歸屬于母公司所有者凈利潤(rùn)”-“利潤(rùn)分配及提取盈余公積”。

（一）資產(chǎn)負(fù)債表重點(diǎn)分析如下：

1、壞賬準(zhǔn)備的折算：對(duì)于資產(chǎn)類項(xiàng)目，應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款在資產(chǎn)負(fù)債表中為凈額列示，其所計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在利潤(rùn)表中以“資產(chǎn)減值損失”列示。實(shí)踐中將外幣表折成人民幣表，如應(yīng)收款項(xiàng)凈額用資產(chǎn)負(fù)債表日匯率，而資產(chǎn)減值損益用平均匯率，會(huì)造成應(yīng)收款項(xiàng)凈額≠應(yīng)收款項(xiàng)原值-計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。故實(shí)踐中對(duì)壞賬準(zhǔn)備的本年計(jì)提數(shù)、期末數(shù)用資產(chǎn)負(fù)債表即期匯率折算，把期末期初匯率不同造成的差異，單設(shè)一列“匯率差異變動(dòng)數(shù)”，這樣便于查詢壞賬準(zhǔn)備多少是實(shí)際計(jì)提產(chǎn)生，多少是匯率折算引起的。并把壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提數(shù)列入利潤(rùn)表資產(chǎn)減值損失科目，這樣三主表相互平衡，并采用資產(chǎn)負(fù)債表日匯率更能反映資產(chǎn)的存在情況。

2、股本的折算：母公司對(duì)子公司的股本投資的折算匯率，應(yīng)采用歷史匯率。如2013年1月1日境外子公司收到母公司匯入實(shí)收資本1000萬(wàn)美元，匯率為6.5,折子公司資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，實(shí)收資本按1月1日歷史匯率為6500萬(wàn)人民幣。資產(chǎn)負(fù)債采用期末匯率6.0969，折算后外幣報(bào)表折算差為6096.9-6500=-403.1萬(wàn)元。將母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資6500萬(wàn)元與子公司實(shí)收資本6500萬(wàn)元抵消后，母公司合并報(bào)表反映外幣折算差為-403.1萬(wàn)元。

3、未分配利潤(rùn)的外幣折算：未分配利潤(rùn)期末數(shù)折算公式為：年初未分配利潤(rùn)數(shù)+本年利潤(rùn)-本年的利潤(rùn)分配。年初數(shù)按資產(chǎn)負(fù)債表上年未分配利潤(rùn)年末數(shù)填列，本年利潤(rùn)根據(jù)當(dāng)期折算后損益表各項(xiàng)本年累計(jì)數(shù)匯總而成。對(duì)于本年利潤(rùn)分配項(xiàng)目需采用一定折算匯率，但采用何種匯率折算，準(zhǔn)則并未明確。實(shí)際工作中如果對(duì)損益科目采用期初與期末平均匯率折算，通常對(duì)利潤(rùn)分配的項(xiàng)目也按同口徑匯率折算。

4、少數(shù)股東權(quán)益的折算：準(zhǔn)則規(guī)定編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)按少數(shù)股東在境外經(jīng)營(yíng)所有者權(quán)益中所享有份額計(jì)算少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的外幣報(bào)表折算差額，并入少數(shù)股東權(quán)益列示于合并資產(chǎn)負(fù)債表。此原則表明少數(shù)股東權(quán)益是企業(yè)所有者權(quán)益一部分，包含了少數(shù)股權(quán)所代表的股本、資本公積和盈余公積等項(xiàng)目，同樣應(yīng)承擔(dān)折算匯率變動(dòng)形成的外幣折算差，承擔(dān)匯率風(fēng)險(xiǎn)。

實(shí)踐中直接用少數(shù)股東權(quán)益外幣金額乘以資產(chǎn)負(fù)債表匯率，得出少數(shù)股東權(quán)益的人民幣金額。而不是用損益表中按月累加的少數(shù)股東損益數(shù)與少數(shù)股東權(quán)益年初數(shù)相加。

（二）利潤(rùn)表重點(diǎn)分析如下：

1、每月折算當(dāng)期發(fā)生額，逐期累加：利潤(rùn)表為月度報(bào)表，當(dāng)月發(fā)生額用月平均匯率折算。如1月份利潤(rùn)表用1月平均匯率，2月末僅需對(duì)2月當(dāng)期發(fā)生額用2月平均匯率折算，用1月的折算額加上2月的當(dāng)期折算額得出本年累計(jì)數(shù)。不能用1至2月累計(jì)的外幣數(shù)直接乘以平均匯率得出本年累計(jì)數(shù)，這樣會(huì)讓兩個(gè)月當(dāng)期發(fā)生數(shù)相加不等于本年累計(jì)數(shù)，造成人民幣數(shù)不勾稽。同時(shí)當(dāng)匯率波動(dòng)較大時(shí)，直接對(duì)本年累計(jì)數(shù)進(jìn)行折算，不能真實(shí)反映企業(yè)利潤(rùn)情況。

2、綜合收益的折算：其他綜合收益為外幣報(bào)表折算差、資本公積變動(dòng)等。將資產(chǎn)負(fù)債表中外幣報(bào)表折算差和資本公積期末數(shù)減去期初數(shù)，差額填入利潤(rùn)表中其他綜合收益。

凈利潤(rùn)金額加上其他綜合收益金額得到綜合收益總額。

歸屬于少數(shù)股東的綜合收益的計(jì)算方法為，用資產(chǎn)負(fù)債表少數(shù)股東權(quán)益期末數(shù)減期初數(shù)，再減去利潤(rùn)表中少數(shù)股東損益數(shù)，得到當(dāng)年少數(shù)股東綜合收益金額。

（三）現(xiàn)金流量表重點(diǎn)分析如下：

準(zhǔn)則規(guī)定，外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)采用現(xiàn)金流量發(fā)生日的即期匯率或按照合理方法確定的、與現(xiàn)金流量發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響額應(yīng)當(dāng)作為調(diào)節(jié)項(xiàng)目，在現(xiàn)金流量表中單獨(dú)列報(bào)。需要注意事項(xiàng)為：

1、現(xiàn)金流量表采用與利潤(rùn)表相似折算方法，用本月發(fā)生數(shù)乘以平均匯率，得出當(dāng)期金額，然后按月累計(jì)，形成現(xiàn)金流量表本年累計(jì)數(shù)。此折算方法比用本年美元累計(jì)數(shù)直接乘平均匯率方法更準(zhǔn)確還原現(xiàn)金流量金額，避免匯率波動(dòng)多大，對(duì)現(xiàn)金流折算數(shù)額的失真。

2、現(xiàn)金流量表中現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額采用資產(chǎn)負(fù)債表匯率折算，而其他項(xiàng)目采用即期匯率或即期匯率近似匯率折算。不同匯率形成的折算差額列入?yún)R率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響中。

三、平衡及時(shí)性、準(zhǔn)確性、統(tǒng)一性三者關(guān)系

外幣報(bào)表折算除需折三張主表，還包括大量副表。對(duì)于涉外機(jī)構(gòu)眾多的集團(tuán)企業(yè)，合并報(bào)表需層層抵消，幣種層層轉(zhuǎn)換，會(huì)花費(fèi)財(cái)務(wù)人員大量精力。而公司管理層對(duì)報(bào)表的及時(shí)性和準(zhǔn)確性要求很高，所以更要注重報(bào)表的及時(shí)性、準(zhǔn)確性和采用政策的統(tǒng)一性。筆者認(rèn)為應(yīng)運(yùn)用先進(jìn)技術(shù)手段，開(kāi)發(fā)會(huì)計(jì)集中核算或ERP系統(tǒng)，制定統(tǒng)一折算方法，在全球報(bào)表系統(tǒng)中實(shí)現(xiàn)自動(dòng)合并及外幣報(bào)表轉(zhuǎn)換，提高報(bào)表及時(shí)準(zhǔn)確性。

參考文獻(xiàn)：

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