胡獻(xiàn)益

[摘 要] 國(guó)家稅務(wù)總局與財(cái)政部在2011年聯(lián)合下發(fā)了“營(yíng)改增”的試點(diǎn)方案?！盃I(yíng)改增”推出的意義在于逐步完善稅制結(jié)構(gòu)，從稅收角度來(lái)優(yōu)化相關(guān)試點(diǎn)行業(yè)的稅負(fù)，避免企業(yè)多次納稅的現(xiàn)象。同時(shí)國(guó)家也從稅制調(diào)整出發(fā)，對(duì)試點(diǎn)行業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)行深入改革，促使其進(jìn)行經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整。因此“營(yíng)改增”是推進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個(gè)必然的稅務(wù)措施。目前，試行的行業(yè)暫時(shí)不包括建筑業(yè)，但依照國(guó)家對(duì)建筑業(yè)逐漸規(guī)范的力度而言，建筑業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”是國(guó)家將來(lái)對(duì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的必然措施。

[關(guān)鍵詞] 建筑業(yè)；“營(yíng)改增”；稅制改革

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 08. 050

[中圖分類號(hào)] F810.42 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2014）08- 0083- 02

1 建筑行業(yè)關(guān)于“營(yíng)改增”的背景和必要性

1.1 建筑業(yè)“營(yíng)改增”的背景

自2011年“營(yíng)改增”方案發(fā)布以來(lái)，交通運(yùn)輸業(yè)：包括陸路、水路、航空、管道運(yùn)輸服務(wù)等；部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)：包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)（設(shè)計(jì)服務(wù)、廣告服務(wù)、會(huì)議展覽服務(wù)等、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)以及廣播影視服務(wù)等；郵政服務(wù)業(yè)3大行業(yè)已成了試點(diǎn)行業(yè)，并且試點(diǎn)范圍已經(jīng)擴(kuò)大到全國(guó)范圍以內(nèi)。雖然方案中明確指出暫時(shí)不包括建筑業(yè)，但是國(guó)家在試點(diǎn)方案中也明確指出建筑業(yè)適用的增值稅稅率為11%，而且相關(guān)政府部門(mén)已經(jīng)組織了不少學(xué)者以及建設(shè)行業(yè)協(xié)會(huì)對(duì)建筑業(yè)“營(yíng)改增”的問(wèn)題進(jìn)行了分析以及相關(guān)影響的測(cè)試。就建筑業(yè)企業(yè)的特點(diǎn)而言，如產(chǎn)成品的價(jià)格較高、對(duì)應(yīng)的產(chǎn)業(yè)鏈上游企業(yè)較為復(fù)雜且稅種較多等復(fù)雜現(xiàn)象，因此要調(diào)整建筑業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)職能就必須從稅制改革入手。

1.2 建筑業(yè)“營(yíng)改增”的必要性

改革是我國(guó)經(jīng)濟(jì)得以長(zhǎng)期增長(zhǎng)的有效措施，但是也因此造就了我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的巨大變化。在稅制改革方面，我國(guó)起步較晚，起點(diǎn)較高。一些需要繳納增值稅的企業(yè)有時(shí)候并不能對(duì)其進(jìn)行稅額進(jìn)行抵扣，這在生產(chǎn)設(shè)備的購(gòu)進(jìn)以及提供生產(chǎn)性勞務(wù)中較為常見(jiàn)。也因此這樣類型的建筑業(yè)企業(yè)常常背負(fù)著較為繁重的稅負(fù)，如此企業(yè)就無(wú)法快速地對(duì)自身設(shè)備、技術(shù)進(jìn)行及時(shí)的更新和改進(jìn)。這跟一些適用增值稅消費(fèi)型的企業(yè)做比較就會(huì)處于不利的競(jìng)爭(zhēng)地位。在2004年之前，我國(guó)的建筑業(yè)中關(guān)于固定資產(chǎn)等設(shè)備的購(gòu)進(jìn)采用的是營(yíng)業(yè)稅的稅制，使得這類型的企業(yè)無(wú)法進(jìn)行相應(yīng)的稅負(fù)抵扣。隨后的改革中也有相關(guān)的規(guī)定在符合一定條件下準(zhǔn)許抵扣相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額，但這并不完善。而“營(yíng)改增”則是處理這一弊端的有效途徑。如此就是使得建筑行業(yè)的設(shè)備得到及時(shí)更新，工作效率得到提高。相關(guān)產(chǎn)業(yè)鏈之中的企業(yè)的稅制改革也會(huì)逐步得以實(shí)現(xiàn)，降低企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)。所以“營(yíng)改增”其實(shí)在建筑行業(yè)也有著必要的意義。

2 “營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)3個(gè)方面的影響

2.1 建筑業(yè)的企業(yè)對(duì)于稅務(wù)籌劃的難度將會(huì)進(jìn)一步加劇

理論上而言，建筑業(yè)實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”之后，相關(guān)的企業(yè)稅負(fù)會(huì)得到減輕。而這樣測(cè)算的主要前提在于施工建筑企業(yè)從市場(chǎng)外部所獲得票據(jù)能夠得到合理的管理，并且所有采購(gòu)發(fā)票能夠及時(shí)地到位。而現(xiàn)實(shí)的施工建筑企業(yè)本身具有兩大特殊性。①建筑業(yè)往往有著施工項(xiàng)目較為分散與不集中；施工地點(diǎn)多為郊區(qū)或者一些偏遠(yuǎn)的地域等。而且施工建筑企業(yè)所需要的原材料居多，供應(yīng)商也有較大的選擇幅度，即建筑業(yè)的原材料來(lái)源呈現(xiàn)出多樣化的特點(diǎn)。如此就導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法及時(shí)取得增值稅發(fā)票，那么施工建筑也在進(jìn)行稅額抵扣時(shí)就會(huì)出現(xiàn)無(wú)能為力的情況。②由于建筑業(yè)所需要大量的勞務(wù)來(lái)支撐，其勞務(wù)費(fèi)用和核算也是該行業(yè)的一個(gè)主要成本。而這大量的勞務(wù)多數(shù)是來(lái)自與建筑勞務(wù)承包公司或者一些零散的民工組織。往往民工那里無(wú)法取得正規(guī)的增值稅發(fā)票，這就造成了該部分的進(jìn)項(xiàng)稅無(wú)法抵扣的現(xiàn)象。而從稅率上顯示，施行“營(yíng)改增”之后的稅率為11%，導(dǎo)致與原先3%的營(yíng)業(yè)稅相比增加了8%的稅負(fù)。

2.2 施工建筑業(yè)的資金鏈管理風(fēng)險(xiǎn)加劇

建筑業(yè)的資金鏈一直都是業(yè)內(nèi)人士首要關(guān)注的問(wèn)題。施工建筑企業(yè)與建設(shè)單位之間的工程款支付往往有著嚴(yán)重不匹配問(wèn)題的存在，特別是一些大額工程款，雖然合同中明確了支付方式和支付期限，但是由于建設(shè)單位多數(shù)存在資金調(diào)撥困難的現(xiàn)象，如此就造成了支付延緩。而“營(yíng)改增”之后將會(huì)進(jìn)一步加劇企業(yè)的經(jīng)營(yíng)性支出，使得企業(yè)的資金鏈安全受到更大的威脅。即建筑業(yè)施行“營(yíng)改增”后，施工單位將會(huì)出現(xiàn)未收到工程款的情況下預(yù)先墊付增值稅稅款，如此企業(yè)的資金鏈就管理風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)加劇。

2.3 建筑業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算難度增加

建筑業(yè)企業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”之后將會(huì)對(duì)相關(guān)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算提出進(jìn)一步的挑戰(zhàn)，主要包括以下3個(gè)方面。①會(huì)計(jì)科目核算方面的挑戰(zhàn)。建筑行業(yè)類的企業(yè)會(huì)計(jì)核算在“營(yíng)改增”之前只需在營(yíng)業(yè)稅金及附加的科目上做相應(yīng)的核算，而貸方發(fā)生額則是進(jìn)入“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算，如此簡(jiǎn)單而明了。但是實(shí)施“營(yíng)改增”之后，建筑業(yè)企業(yè)的關(guān)于增值稅的核算科目——“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”就會(huì)陡然增值。該會(huì)計(jì)科目的三級(jí)科目將會(huì)有9個(gè)科目欄，而其中進(jìn)項(xiàng)稅額的科目欄就會(huì)達(dá)到5個(gè)借方科目，銷(xiāo)項(xiàng)稅額等則會(huì)出現(xiàn)4個(gè)科目。如此就增加了企業(yè)的會(huì)計(jì)核算的復(fù)雜程度和難度。②來(lái)自財(cái)務(wù)報(bào)表的方面的挑戰(zhàn)。在“營(yíng)改增”稅制改革之前，建筑業(yè)類的企業(yè)的利潤(rùn)表的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入之中已經(jīng)包含了營(yíng)業(yè)稅，而稅制改革之后，營(yíng)業(yè)稅將會(huì)被剔除出來(lái)，而當(dāng)期確認(rèn)的費(fèi)用只是剔除了部分原材料的進(jìn)行稅額，因此企業(yè)的成本就會(huì)增大，利潤(rùn)也會(huì)相應(yīng)地降低。此外，“營(yíng)改增”也將會(huì)對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)責(zé)產(chǎn)生影響。建筑業(yè)類型的企業(yè)對(duì)購(gòu)入固定資產(chǎn)等設(shè)備的入賬價(jià)值是抵扣增值稅后的價(jià)值入賬，在企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債總額不變的情況下，就會(huì)出現(xiàn)較高的資產(chǎn)負(fù)責(zé)率。同樣的，當(dāng)固定資產(chǎn)凈值下降時(shí)，企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)也會(huì)發(fā)生變化。③在財(cái)務(wù)活動(dòng)中關(guān)于增值稅發(fā)票的規(guī)范管理顯得尤為重要，特別是針對(duì)增值稅專用發(fā)票的使用、查驗(yàn)、報(bào)稅等業(yè)務(wù)也將會(huì)進(jìn)一步加劇財(cái)務(wù)人員的工作量，即面對(duì)如此多而復(fù)雜的增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)，相關(guān)人員要拿出更多的精力才可能避免出現(xiàn)工作上的失誤。

3 針對(duì)“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)的不良影響應(yīng)采取的改進(jìn)措施

3.1 正確把握“營(yíng)改增”稅制改革導(dǎo)向積極應(yīng)對(duì)稅務(wù)籌劃中的問(wèn)題

“營(yíng)改增”的稅制改革導(dǎo)向之一就是為了調(diào)整行業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，進(jìn)而調(diào)整國(guó)家的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。因此，“營(yíng)改增”勢(shì)必會(huì)存在有利于企業(yè)的一面。因此建筑業(yè)在未來(lái)面對(duì)“營(yíng)改增”的稅制改造之時(shí)應(yīng)該做好長(zhǎng)期的調(diào)整的準(zhǔn)備。首先，因?yàn)榻ㄖ髽I(yè)在供應(yīng)商方面的尤其一些不規(guī)范供應(yīng)商方面極難取得相應(yīng)的規(guī)范增值稅發(fā)票。這就會(huì)加劇企業(yè)的稅務(wù)籌劃難度，加劇企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。而根本上就是增加了企業(yè)現(xiàn)金流出，提高建筑企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本。但這樣的情況勢(shì)必會(huì)得到改善，因?yàn)椤盃I(yíng)改增”就是為了規(guī)范這樣的問(wèn)題而出現(xiàn)。其次，就本質(zhì)上而言，“營(yíng)改增”就是讓企業(yè)靈活領(lǐng)會(huì)稅制改革政策，積極應(yīng)對(duì)市場(chǎng)的變化，加強(qiáng)增值稅的抵扣意識(shí)，合理把企業(yè)的稅負(fù)化整為零轉(zhuǎn)移到相關(guān)產(chǎn)業(yè)鏈之中。最后，“營(yíng)改增”必然會(huì)給建筑企業(yè)提供新的稅務(wù)籌劃的空間。因?yàn)椤盃I(yíng)改增”就是為了企業(yè)能夠及時(shí)地更新固定資產(chǎn)設(shè)備和改進(jìn)技術(shù)。因此建筑企業(yè)面對(duì)“營(yíng)改增”稅制改革之時(shí)應(yīng)當(dāng)對(duì)本企業(yè)的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行多方面的培訓(xùn)，提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員的稅務(wù)籌劃的能力。

3.2 加強(qiáng)建筑業(yè)管理體制改革，創(chuàng)建優(yōu)良的資金鏈管理環(huán)境

“營(yíng)改增”的另一個(gè)作用就是促使企業(yè)進(jìn)行管理改革。當(dāng)前，我國(guó)的建筑企業(yè)存在的一個(gè)較為普遍的問(wèn)題就在于管理體制落后，資金鏈安全往往處于較大的風(fēng)險(xiǎn)之中。原因具體如下：①“營(yíng)改增”是一個(gè)百年難遇的機(jī)會(huì)，建筑企業(yè)應(yīng)該借此機(jī)會(huì)改變其粗放型管理經(jīng)營(yíng)模式。按企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行精細(xì)化管理，使得企業(yè)能夠借助“營(yíng)改增”實(shí)現(xiàn)較為穩(wěn)定資金鏈管理模式，從而降低企業(yè)的資金成本。②企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)與供貨商以及稅務(wù)局的合作，全面實(shí)現(xiàn)稅務(wù)發(fā)票的合理到位，避免因發(fā)票不到而發(fā)生的資金流失現(xiàn)象，從而減少企業(yè)稅負(fù)壓力。

3.3 強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算培訓(xùn)提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算技巧

“營(yíng)改增”最終的落腳點(diǎn)還是建筑業(yè)的財(cái)務(wù)人員的身上。企業(yè)財(cái)務(wù)人員的會(huì)計(jì)素養(yǎng)和業(yè)務(wù)素質(zhì)往往是稅制改革的重要影響因素。所以企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的會(huì)計(jì)專業(yè)水平的培訓(xùn)，同時(shí)強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員的稅務(wù)知識(shí)。實(shí)務(wù)中很多企業(yè)的財(cái)務(wù)人員對(duì)稅務(wù)方面的知識(shí)都是較為缺乏的。所以企業(yè)應(yīng)該借助“營(yíng)改增”的機(jī)會(huì)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的稅務(wù)知識(shí)培訓(xùn)，增強(qiáng)相關(guān)人員對(duì)“營(yíng)改增”的政策和實(shí)際操作的了解。特別是對(duì)勞務(wù)成本的核算以及財(cái)務(wù)報(bào)表的編制要有深刻的理解和認(rèn)識(shí)。此外關(guān)于“營(yíng)改增”之后，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身實(shí)際情況判斷增值稅發(fā)票的合規(guī)性是否對(duì)建筑企業(yè)造成較為有重大的影響，同時(shí)采取有效措施加強(qiáng)這方面發(fā)票的管理。

主要參考文獻(xiàn)

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