趙黎黎 王歡

[摘 要] 會(huì)計(jì)信息作為會(huì)計(jì)框架體系中的重要組成部分，引起了人們的關(guān)注。其中會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征中相關(guān)性和可靠性是判斷會(huì)計(jì)信息是否失真的重要特征。本文闡述了會(huì)計(jì)信息的可靠性與相關(guān)性的內(nèi)涵，分析了相關(guān)性與可靠性之間的辯證關(guān)系。同時(shí)提出了應(yīng)在我國(guó)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下對(duì)相關(guān)性和可靠性進(jìn)行協(xié)調(diào)的幾個(gè)觀點(diǎn)和看法。

[關(guān)鍵詞] 會(huì)計(jì)信息；相關(guān)性；可靠性

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 08. 008

[中圖分類號(hào)] F233 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2014）08- 0017- 021 會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性的內(nèi)涵

1.1 相關(guān)性

會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性是指企業(yè)所提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于投資者等財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告信息使用者對(duì)企業(yè)過去、現(xiàn)在或未來的情況作出評(píng)價(jià)或預(yù)測(cè)，影響信息使用者的決策。會(huì)計(jì)信息是否相關(guān)有3個(gè)方面的決定因素：反饋價(jià)值，指會(huì)計(jì)信息能有助于信息使用者證實(shí)或修正過去的決策和實(shí)施方案，具有反饋性，有助于信息使用者對(duì)未來的決策做出正確的判斷；預(yù)測(cè)價(jià)值，指會(huì)計(jì)信息能幫助信息使用者對(duì)評(píng)價(jià)過去、現(xiàn)在和未來的事項(xiàng)并預(yù)測(cè)可能的結(jié)果，做出最優(yōu)的決策，是相關(guān)性的重要因素；及時(shí)性，是指會(huì)計(jì)信息能在其使用者做出決策以前提供相關(guān)性要求，及時(shí)地收集會(huì)計(jì)信息，及時(shí)地對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行加工并及時(shí)地傳遞會(huì)計(jì)信息，方便信息使用者。

1.2 可靠性

會(huì)計(jì)信息的可靠性指會(huì)計(jì)信息應(yīng)能避免錯(cuò)誤和偏差，并能如實(shí)地反映現(xiàn)象或狀況的質(zhì)量?？煽啃砸笃髽I(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)地反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。按照美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)委員會(huì)第二號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告，可靠性可以從真實(shí)性、可驗(yàn)證性、客觀性3個(gè)方面進(jìn)行具體反映。真實(shí)性要求企業(yè)一方面應(yīng)該披露其實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)，另一方面在披露會(huì)計(jì)信息時(shí)應(yīng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式這一會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求?？沈?yàn)證性是指某些會(huì)計(jì)信息可以驗(yàn)證以及會(huì)計(jì)信息之間可以相互核對(duì)?？陀^性是指進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露時(shí)，不能以是否對(duì)特定的信息使用者有利為準(zhǔn)，而應(yīng)當(dāng)以會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性為準(zhǔn)。

2 相關(guān)性與可靠性的關(guān)系分析

2.1 相關(guān)性與可靠性是對(duì)立的

首先相關(guān)性是面向未來的，要求會(huì)計(jì)信息中包含對(duì)未來的預(yù)測(cè)，這就會(huì)涉及許多對(duì)不確定因素的估計(jì)或預(yù)測(cè)，而可靠性要求如實(shí)反映過去發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，偏重于客觀實(shí)際。同時(shí)，會(huì)計(jì)信息的使用者類型較多，每一位信息使用者對(duì)財(cái)務(wù)信息的要求也不相同，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本職能就是反映財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行可靠的記錄、計(jì)量并報(bào)告，會(huì)計(jì)信息經(jīng)過確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告、審計(jì)后通過各種財(cái)務(wù)報(bào)表的形式將企業(yè)的會(huì)計(jì)信息傳遞給信息使用者，這個(gè)過程基本保證了會(huì)計(jì)信息的可靠性。但為了滿足各種信息使用者的需求，就會(huì)在披露會(huì)計(jì)信息時(shí)增加一些體現(xiàn)相關(guān)性的信息，這些信息往往不能以貨幣的形式加以計(jì)量，只能通過會(huì)計(jì)報(bào)表附注和其他報(bào)告形式進(jìn)行披露。這些表外信息雖然更受到信息使用者的重視，但僅僅是考慮到了信息使用者的需求而沒有經(jīng)過嚴(yán)格的審計(jì)，雖然相關(guān)性提高了，但可靠性降低了。因此，追求相關(guān)性時(shí)有可能降低可靠性，可靠性得到保證時(shí)相關(guān)性就會(huì)有所減弱。

不同的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性也會(huì)影響到會(huì)計(jì)信息的可靠性與相關(guān)性，比如歷史成本計(jì)量模式條件下較多地增強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息的可靠性，而在公開競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，隨著持續(xù)經(jīng)營(yíng)，時(shí)間的推移，歷史數(shù)據(jù)就不具有了現(xiàn)實(shí)的意義，進(jìn)而會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。而公允價(jià)值這一會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的引入在一些情況下會(huì)增強(qiáng)信息的相關(guān)性，削弱會(huì)計(jì)信息的可靠性。

2.2 相關(guān)性與可靠性是統(tǒng)一的，相聯(lián)系的

相關(guān)性和可靠性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的兩個(gè)重要特征，他們共同反映會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量情況，統(tǒng)一于會(huì)計(jì)信息有用性的原則。一項(xiàng)會(huì)計(jì)信息如果不與信息使用者的決策相關(guān)，即使再可靠有用性的意義也不大。同樣，一項(xiàng)特別相關(guān)的會(huì)計(jì)信息不可靠，失去了可靠性的保證也會(huì)降低甚至喪失信息的相關(guān)性，也不會(huì)被信息使用者所采取。所以，片面地強(qiáng)調(diào)相關(guān)性和可靠性中的任何一方都會(huì)損害會(huì)計(jì)信息的有用性，會(huì)誤導(dǎo)信息使用者做出錯(cuò)誤的決策。因此，會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性是要緊密聯(lián)系在一起的，一并體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征，不能離開相關(guān)性去要求信息具有可靠性，也不能離開可靠性去強(qiáng)調(diào)信息的相關(guān)性，他們同時(shí)影響和決定會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

3 協(xié)調(diào)相關(guān)性和可靠性的建議

在我國(guó)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相對(duì)不高，證券市場(chǎng)等金融市場(chǎng)發(fā)展還不完善，國(guó)家宏觀調(diào)控的力度不夠，國(guó)家財(cái)政對(duì)加大企業(yè)監(jiān)督的會(huì)計(jì)方法還不全面，會(huì)計(jì)制度準(zhǔn)則還不夠完善。在這些因素的影響下片面地強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息相關(guān)性和可靠性中的任何一方都是不可取的。筆者認(rèn)為，可從以下兩個(gè)方面來協(xié)調(diào)信息的相關(guān)性和可靠性。

3.1 從企業(yè)內(nèi)部提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)跟專業(yè)水平

目前，我國(guó)許多企業(yè)的會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)偏低，會(huì)計(jì)工作不規(guī)范，對(duì)我國(guó)及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不熟悉，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員所做的財(cái)務(wù)報(bào)表及披露的會(huì)計(jì)信息缺乏相關(guān)性，可靠性也得不到保證，不能真實(shí)、完整地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況。因此，要大力提高我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)，會(huì)計(jì)人員要做到熟悉并掌握我國(guó)及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，能及時(shí)了解新的會(huì)計(jì)案例、會(huì)計(jì)發(fā)展動(dòng)向；樹立會(huì)計(jì)信息化的概念，會(huì)計(jì)從業(yè)人員必須具備熟練的計(jì)算機(jī)操作技能，掌握基本的應(yīng)用軟件操作，熟悉網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等一系列新技術(shù)、新技能；提高會(huì)計(jì)人員自身的職業(yè)道德素質(zhì)；企業(yè)要建立完善的激勵(lì)和監(jiān)督機(jī)制，調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)人員的工作積極性和主動(dòng)性。

3.2 適當(dāng)?shù)卦黾訉?duì)財(cái)務(wù)報(bào)表附注的披露，增加對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的分析，鼓勵(lì)企業(yè)披露一些非財(cái)務(wù)信息

附注是構(gòu)成企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告體系的重要內(nèi)容，附注對(duì)信息的相關(guān)性和可比性具有重要的影響，是信息使用者正確理解報(bào)表數(shù)據(jù)、判斷報(bào)表信息是否有用的重要依據(jù)。但在我國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)告體系中財(cái)務(wù)報(bào)表是重要披露的部分，附注部分得不到有效的重視。我國(guó)現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告仍未脫離財(cái)務(wù)報(bào)表的傳統(tǒng)，向外界提供的信息需要使用者對(duì)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行分析提取之后才能變?yōu)槭褂谜咚P(guān)注的重要內(nèi)容，缺少來自企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)分析數(shù)據(jù)。企業(yè)要增加對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的分析內(nèi)容，比如要重視對(duì)現(xiàn)金流量表數(shù)據(jù)的分析，現(xiàn)金流量表反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入流出企業(yè)的信息，有助于信息使用者了解、分析企業(yè)獲取現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的能力，并據(jù)以預(yù)測(cè)企業(yè)未來的現(xiàn)金流量，評(píng)價(jià)企業(yè)的獲利能力和支付能力，對(duì)企業(yè)對(duì)外部資金的需求情況做出可靠的判斷，是影響投資者決策的主要因素，對(duì)信息使用者確定企業(yè)的價(jià)值、預(yù)測(cè)企業(yè)未來發(fā)展的趨勢(shì)有重要的意義，是使用者最關(guān)心、最相關(guān)的信息，對(duì)現(xiàn)金流量表的披露要加強(qiáng)。

3.3 提高信息使用者使用信息的能力

會(huì)計(jì)信息是供信息使用者進(jìn)行決策的，可靠性與相關(guān)性的“度”是由信息使用者進(jìn)行判斷的。而信息使用者對(duì)信息的分辨力、理解力直接影響著決策的進(jìn)行，特別是對(duì)社會(huì)上分散的投資者，他們?nèi)狈?duì)信息的分析與研究能力，這在一定程度上將嚴(yán)重影響其對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的評(píng)價(jià)。因此，針對(duì)信息提供方提供的經(jīng)過第三方審計(jì)驗(yàn)證過的會(huì)計(jì)信息，信息使用者也只有通過提高自身對(duì)信息的使用分析能力，才能得到最理想的信息。

4 總 結(jié)

綜上分析，對(duì)于會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性，我們不能片面地強(qiáng)調(diào)一方。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的不斷提高，金融市場(chǎng)的逐步發(fā)展完善，對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求越來越多。因此，在進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量時(shí)要以對(duì)決策者有用的會(huì)計(jì)信息為首要目標(biāo)，要根據(jù)實(shí)際的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)環(huán)境和企業(yè)外部的經(jīng)濟(jì)環(huán)境在信息的可靠性和相關(guān)性之間進(jìn)行均衡，更好地為會(huì)計(jì)信息使用者服務(wù)。

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