胡新宇

摘要：相對于傳統(tǒng)成本管理而言，現(xiàn)在作業(yè)成本管理是以作業(yè)成本提供的信息為基礎(chǔ)，以作業(yè)層次作為企業(yè)管理的起點和核心，不斷優(yōu)化企業(yè)成本方面的作業(yè)鏈和價值鏈，現(xiàn)在作業(yè)成本管理是管理會計發(fā)展的一次重大變革，企業(yè)應(yīng)尋求最合適的成本管理方式，以保證成本信息的真實、可靠，準(zhǔn)確反映企業(yè)的產(chǎn)品成本。本文通過對傳統(tǒng)成本管理與現(xiàn)在作業(yè)成本管理的優(yōu)缺點進(jìn)行詳細(xì)分析，并探討企業(yè)在經(jīng)營管理中實施作業(yè)成本管理方式意義。

關(guān)鍵詞：傳統(tǒng)成本管理；作業(yè)成本管理；分析

一、傳統(tǒng)成本管理和現(xiàn)在成本管理的概述

1、傳統(tǒng)成本管理對產(chǎn)品的直接材料和直接人工的計算和控制比較重視，但缺乏對間接成本的控制，對間接成本的分配上也不夠重視。傳統(tǒng)成本管理方法使用的范圍較小，對產(chǎn)品品種少，間接費用小并且各產(chǎn)品所發(fā)生的間接費用比較平均的企業(yè)比較適用。傳統(tǒng)成本管理因無法提供足夠多的關(guān)于間接費用分配的成本信息，使技術(shù)簡單、但生產(chǎn)數(shù)量大的產(chǎn)品的成本偏高，而技術(shù)相對較復(fù)雜、但生產(chǎn)數(shù)量較小的產(chǎn)品成本又偏低，導(dǎo)致的成本信息不真實。作業(yè)成本管理對作業(yè)成本的計量和控制計算產(chǎn)品成本，并將成本的核算延伸到產(chǎn)品的作業(yè)層次，時時追蹤并反應(yīng)企業(yè)的作業(yè)活動，進(jìn)行相應(yīng)的成本鏈分析，從而為企業(yè)的產(chǎn)品銷售決策提供準(zhǔn)確、可靠的成本信息。指導(dǎo)企業(yè)精簡一些不必要的作業(yè)，去執(zhí)行有效的、必要的作業(yè)，提高生產(chǎn)效率、降低產(chǎn)品成本。

2、傳統(tǒng)成本管理是以生產(chǎn)為導(dǎo)向和立足點，主要的對象是產(chǎn)品，如何減少產(chǎn)品成本是其關(guān)注的重點，沒有涉及到作業(yè)，但是在現(xiàn)代的企業(yè)管理中對成本管理的要求不再僅僅局限于產(chǎn)品成本控制這種較低的層次，而是把成本管理的內(nèi)容擴(kuò)展到了用戶滿意甚至是為社會創(chuàng)造福利等方面，所以現(xiàn)在作業(yè)成本管理的目標(biāo)不僅僅是產(chǎn)品，還包括作業(yè)。作業(yè)是作業(yè)成本管理的起點，也是它的核心，因此對具體作業(yè)的完成情況和每一個作業(yè)所耗費的資源就成為作業(yè)成本管理關(guān)注的重點，通過對作業(yè)進(jìn)行分析，不斷完善作業(yè)方式，對有限的資源進(jìn)行有效配置，提高企業(yè)的效益。

3、傳統(tǒng)成本管理對生產(chǎn)過程中的發(fā)生成本比較關(guān)注，包括直接材料、直接人工和制造費用等，而為生產(chǎn)所發(fā)生的管理和組織等費用則以期間費用列示，產(chǎn)品的成本項目是按照費用的經(jīng)濟(jì)用途所設(shè)置，這種情況下控制發(fā)生的實際成本所采取的各種措施和方法就會把實際成本中的非增值成本忽視掉。對于現(xiàn)在作業(yè)成本管理而言，完全成本等同于產(chǎn)品成本，不管發(fā)生的期間費用與產(chǎn)品生產(chǎn)是否存在直接的關(guān)系，只關(guān)注所發(fā)生費用是否具有合理性和有效性。

二、傳統(tǒng)成本管理存在的局限性

1、傳統(tǒng)成本管理存在著管理范疇過窄、觀念陳舊、方法落后等局限性，過于注重生產(chǎn)過程的成本控制和管理而忽視了作業(yè)成本的管理，重視產(chǎn)品的制造費用等的控制和管理而忽視了為產(chǎn)品生產(chǎn)發(fā)生的管理和組織等期間費用。將節(jié)約成本等同于成本管理，認(rèn)為節(jié)約是降低成本的有效手段，只要產(chǎn)品成本降低了就能給企業(yè)帶來好的效益，但是對于企業(yè)來說，產(chǎn)品成本降低的幅度是有限的，在某些情況下，過于注重降低產(chǎn)品成本，反而會影響到產(chǎn)品的質(zhì)量和企業(yè)的效益。盡管比較先進(jìn)的成本管理方法被一些企業(yè)所采用，但對于大多數(shù)企業(yè)所使用的傳統(tǒng)成本管理及方法已經(jīng)無法滿足企業(yè)發(fā)展的要求，比較陳舊。

2、當(dāng)企業(yè)的直接人工成本在生產(chǎn)成本中所占的比重較大而期間費用所占的比重較小時，使用傳統(tǒng)的成本管理方法是合適的，但現(xiàn)在生產(chǎn)力水平在大幅度提高，計算機(jī)技術(shù)的應(yīng)用也越來越多，導(dǎo)致直接人工成本在同一件產(chǎn)品成本中所占比重由上世紀(jì)70年代的40%降到了10%，在高新技術(shù)企業(yè)中更是降到了不足5%。與之相對應(yīng)的是企業(yè)成本構(gòu)成更加復(fù)雜，間接制造成本所占比重在大幅度提高，如果這時企業(yè)仍沿用傳統(tǒng)的成本管理方法就會導(dǎo)致企業(yè)的成本管理無法發(fā)揮應(yīng)有的作用。傳統(tǒng)成本管理的重心是控制支出，降低成本，對間接制造費用缺乏足夠的重視，管理成本的目的單純就是為降低成本。

3、當(dāng)企業(yè)實施的經(jīng)營策略是通過增加產(chǎn)品所具有的獨特品質(zhì)與競爭對手實行差異化競爭，這時提高產(chǎn)品的核心競爭力就需要通過增加產(chǎn)品的成本來實現(xiàn)，不能僅僅考慮如何降低產(chǎn)品的成本。

例如對于建筑施工企業(yè)傳統(tǒng)成本管理存在以下的局限性：成本管理內(nèi)容單一，對工程項目的質(zhì)量成本缺乏相應(yīng)的管理和控制，沒有建立完善的權(quán)、責(zé)、利有效結(jié)合的管理體制，缺乏科學(xué)性，對工程項目的工期成本重視不夠，責(zé)任體系需要完善，成本管理意識缺乏。

三、實施現(xiàn)在作業(yè)成本管理的意義

1、作業(yè)成本管理能夠增強(qiáng)產(chǎn)品的市場競爭力。傳統(tǒng)成本管理對企業(yè)在生產(chǎn)過程中的成本管理比較重視，對投產(chǎn)前產(chǎn)品研發(fā)環(huán)節(jié)的成本管理缺乏重視，這種成本管理方式已經(jīng)不能適應(yīng)企業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，而現(xiàn)在作業(yè)成本管理卻能很好的滿足這種需要?，F(xiàn)在作業(yè)成本管理遵循技術(shù)與經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的原則，對企業(yè)的資源進(jìn)行科學(xué)、合理的配置，從產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)和最后的質(zhì)量進(jìn)行全程的成本管理，改進(jìn)和完善產(chǎn)品和生產(chǎn)工藝的設(shè)計，從而大大提高產(chǎn)品的市場競爭力。

2、作業(yè)成本管理能夠加強(qiáng)對成本的控制。現(xiàn)代企業(yè)之間的激烈競爭自80年代開始愈演愈烈，企業(yè)通常采用充分個性化的多產(chǎn)品樣式級小批量的經(jīng)營模式來應(yīng)對市場競爭和顧客的個性化需求，傳統(tǒng)成本管理模式完全不能適應(yīng)變化不斷并且生產(chǎn)也不是很穩(wěn)定生產(chǎn)經(jīng)營方式?，F(xiàn)在作業(yè)成本管理是以作業(yè)成本為管理對象，對成本管理人員成本管理意識的提高有很大的幫助，在作業(yè)中心的基礎(chǔ)上設(shè)置的成本控制責(zé)任中心，能夠充分發(fā)揮企業(yè)員工積極性和創(chuàng)造性，增強(qiáng)合作意識，對企業(yè)成本實行有效的控制。

3、作業(yè)成本管理能夠使企業(yè)更好的適應(yīng)經(jīng)濟(jì)、技術(shù)環(huán)境的發(fā)展要求，我國的科學(xué)技術(shù)的信息化進(jìn)程隨著經(jīng)濟(jì)全球化和資本國際化進(jìn)程的加快而呈現(xiàn)了飛速發(fā)展，多樣化及個性化的產(chǎn)品才能夠滿足市場的多樣需求，企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中逐步向信息化和自動化方向轉(zhuǎn)變，生產(chǎn)工藝和制造系統(tǒng)變的日益復(fù)雜和多樣，這時如果仍然對產(chǎn)品成本中所占比重越來越大的制造費用根據(jù)所占比重已經(jīng)很小的直接人工成本來分配的話，必將無法適應(yīng)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)技術(shù)環(huán)境和生產(chǎn)經(jīng)營模式，導(dǎo)致產(chǎn)品的成本不真實，將影響到企業(yè)的經(jīng)營決策。

例如建筑施工企業(yè)采用作業(yè)成本管理方式就可以根據(jù)因果關(guān)系來對間接費用進(jìn)行合理的分配，改變傳統(tǒng)成本管理方式所實行的按照單一的分配標(biāo)準(zhǔn)對間接費用進(jìn)行分配，保證成本計算結(jié)果的真實、可靠，此外還能夠不斷改進(jìn)成本管理的環(huán)境并拓展了成本管理的控制范圍。

四、結(jié)論

傳統(tǒng)的成本管理對企業(yè)的上下游關(guān)系不夠重視，而現(xiàn)在成本管理對供應(yīng)商和銷售商在企業(yè)成本控制方面的影響給予足夠的重視，零庫存、零缺陷這樣創(chuàng)新理念由此提出，企業(yè)通過對外部價值鏈進(jìn)行分析，可以清楚的了解到企業(yè)所處的發(fā)展周期階段以及能夠分享到整個價值鏈上的利潤情況，并從供應(yīng)商和銷售商的情況了解尋求產(chǎn)品成本的降低?，F(xiàn)在作業(yè)成本管理是把戰(zhàn)略成本管理作為理念指導(dǎo)，把產(chǎn)品的研發(fā)設(shè)計、生產(chǎn)系統(tǒng)和全面的質(zhì)量管理進(jìn)行有效結(jié)合，是一個成本管理的系統(tǒng)工程，以提高質(zhì)量管理和提高顧客的價值為目標(biāo)和保障。強(qiáng)調(diào)在成本管理中企業(yè)必須把企業(yè)的戰(zhàn)略管理、企業(yè)文化和成本管理有效的結(jié)合起來，以人為本，充分調(diào)動企業(yè)全體員工的積極性和創(chuàng)新精神，使企業(yè)的成本管理工作在企業(yè)的發(fā)展中發(fā)揮更大的作用。（作者單位：鞍山振華會計師事務(wù)所有限公司）

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