【摘要】會計實務(wù)處理一直以來是財會人員在從事會計工作中予以重點研究的項目課題，同時也是會計人員權(quán)屬職責(zé)的一種基本表現(xiàn)。同樣處在當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)高標(biāo)準(zhǔn)要求下，企業(yè)財會人員的會計實務(wù)處理也更具挑戰(zhàn)性，除要保障基本會計科目相關(guān)實務(wù)處理內(nèi)容的執(zhí)行成果，也更需要企業(yè)財會部門能夠?qū)嬋藛T職業(yè)道德提升予以重視，以更好的發(fā)揮自身職責(zé)，避免財務(wù)信息造假、舞弊等惡劣、違規(guī)事件發(fā)生，保障財務(wù)信息完整性與真實性。因此，企業(yè)組織機(jī)構(gòu)需要就會計環(huán)境下的會計職工職業(yè)道德建設(shè)予以重點關(guān)注。

【關(guān)鍵詞】會計職業(yè)道德 會計信息 會計實務(wù) 會計環(huán)境

會計信息的確認(rèn)、報告以及相關(guān)會計實務(wù)處理內(nèi)容一直以來都是會計工作者的主要工作職責(zé)。近些年以來通過會計信息舞弊、作假而導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)欺詐、糾紛案件已經(jīng)屢見不鮮。不過，這種案件雖然追究了有關(guān)責(zé)任人的法律責(zé)任，但是這也間接折射出了國內(nèi)會計職業(yè)道德觀念與財會職業(yè)判斷能力存在嚴(yán)重短板與弊端，這對整個會計行業(yè)而言并非一件“共榮”事件。眾怒之余，業(yè)界人士及社會主體群眾都不禁從心里有感而發(fā)強(qiáng)調(diào)“誠信”、“道德”問題?；诖?，本文對會計從業(yè)者所處會計環(huán)境對其職業(yè)道德造成的影響及相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行了必要探討。

一、會計控制環(huán)境和會計職業(yè)道德主要關(guān)系分析

會計內(nèi)部控制環(huán)境重點強(qiáng)調(diào)的是會計從業(yè)條件及會計實務(wù)處理的基本控制狀況。即強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制環(huán)境下，會計人員往往受內(nèi)控環(huán)境所約束而發(fā)揮出自身工作職責(zé)表現(xiàn)成果。并且，在該內(nèi)部控制氛圍下，會計從業(yè)人員可能會遵循職業(yè)道德來約束己身并利用職業(yè)判斷能力處理好會計基本工作實務(wù)；反之，則可能違背職業(yè)道德并喪失基本職業(yè)判斷能力違規(guī)從事企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)授意、唆使的相關(guān)實務(wù)信息組織工作內(nèi)容。會計職業(yè)道德不同于思想道德，其本身更具有社會性的特征。職業(yè)道德的遵守雖然依賴于會計人員的自覺，但相當(dāng)一部分的職業(yè)道德問題的產(chǎn)生是因為受到了會計環(huán)境的影響。一個良好的會計環(huán)境無疑會對會計職業(yè)道德行為產(chǎn)生積極的影響，反之亦然。此外，國內(nèi)外學(xué)者已經(jīng)關(guān)注到了內(nèi)部控制環(huán)境單個因素對財務(wù)舞弊行為、會計信息質(zhì)量和會計監(jiān)督的影響，但缺乏把內(nèi)部控制環(huán)境作為一個整體來研究。而且財務(wù)舞弊、會計信息的提供和會計監(jiān)督等的實際執(zhí)行者都是企業(yè)的會計人員，財務(wù)舞弊、會計信息質(zhì)量的高低和會計監(jiān)督的有效性是企業(yè)會計人員職業(yè)道德行為的直接結(jié)果。故而，內(nèi)部控制環(huán)境對企業(yè)會計人員職業(yè)道德的影響決定了財務(wù)舞弊行為發(fā)生的可能性。

二、會計內(nèi)控環(huán)境對會計職業(yè)道德的主要影響分析

（一）會計責(zé)任主體性質(zhì)

當(dāng)前社會組織形態(tài)下的相關(guān)機(jī)構(gòu)存在行政機(jī)構(gòu)、企事業(yè)單位以及外資企業(yè)、會計事務(wù)所，包括個體經(jīng)營機(jī)構(gòu)等組織主體單位。這些會計責(zé)任主體結(jié)合自身市場下所謀求的利益需求不同而對會計從業(yè)者的基本要求也存在一定差異。如外資企業(yè)，主要需求會計人員利用有關(guān)地方政府優(yōu)惠政策的有力傾斜來實現(xiàn)合理避稅最大化；如上市機(jī)構(gòu)，往往更傾向于每股的盈利份額，以達(dá)到控制發(fā)行債券、實現(xiàn)部環(huán)境的資金融資等主要目的；國有企業(yè)則更注重保全上級目標(biāo)完成，從而實現(xiàn)保全國有資產(chǎn)價值最大化的工作目標(biāo)，以促進(jìn)國有資產(chǎn)增值。但不論這些企業(yè)最終經(jīng)營目的如何，其對會計人員的需求都會更傾向于財會信息方面做足“功夫”，所以有些違背職業(yè)道德喪失職業(yè)判斷能力的會計人員并非主觀情緒上存在財會信息作假、造假的這一思想，更多的則是無奈，被有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)授意與唆使，以權(quán)責(zé)壓人最終導(dǎo)致會計人員“服軟”而出現(xiàn)財務(wù)信息舞弊、造假等違規(guī)現(xiàn)象。

（二）會計從業(yè)者自身地位

會計人員在其所處單位的自身職責(zé)權(quán)屬地位越高，通常所表現(xiàn)的則是其職業(yè)判斷能力的獨立性越強(qiáng)。這種情況下的會計從業(yè)道德觀念價值較高；反之，自身會計業(yè)務(wù)處理必然會受到領(lǐng)導(dǎo)階層的不同程度的行政指令干擾，嚴(yán)重對其職業(yè)判斷能力保持獨立性造成嚴(yán)重影響，最終喪失自身應(yīng)有的職責(zé)權(quán)屬地位。

（三）內(nèi)部審計

當(dāng)內(nèi)審作用處在內(nèi)控會計環(huán)境下發(fā)揮的審計價值相對可靠，但這是建立在內(nèi)審單位嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)審機(jī)制的前提下，才能進(jìn)一步保全會計人員遵行基本職業(yè)道德，促進(jìn)其發(fā)揮職業(yè)判斷能力，保障財會信息真實與完整。

三、會計外部環(huán)境對會計職業(yè)道德的主要影響分析

（一）經(jīng)濟(jì)環(huán)境

經(jīng)濟(jì)體制環(huán)境下的會計信息是各組織機(jī)構(gòu)有關(guān)決策人、債權(quán)者、投資者以及政府機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)在項目決策參考時所用到的最重要的價值信息之一。比方說處在在當(dāng)前貿(mào)易準(zhǔn)入制度下，由于市場競爭已經(jīng)全面對接了國際市場平臺，這就要求上市企業(yè)關(guān)于股利分配的考量依據(jù)能夠充分并且有效，即其會計從業(yè)者提供的信息必須要適應(yīng)外部市場環(huán)境要求，并按照會計準(zhǔn)則實務(wù)處理程序提供具備公允性的財務(wù)報表及有關(guān)財會信息以作參考。因此外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境也會對其會計職業(yè)道德造成一定影響。

（二）法律及政治環(huán)境

政治問題依托于法律建設(shè)，兩者間相互銜接并相互作用。當(dāng)前會計從業(yè)現(xiàn)行會計法及有關(guān)會計準(zhǔn)則約束下，會計人員如若不能履行其權(quán)屬職責(zé)，必然會予以追求其最終法律責(zé)任；而政治問題則是建立在現(xiàn)行法規(guī)條例約束作用前提下，通過一系列的財政稅收政策優(yōu)惠，包括放寬借貸門檻、寬松配股條件等政策組織活動的執(zhí)行，來不斷調(diào)整有關(guān)企業(yè)機(jī)構(gòu)的經(jīng)營組織行為，從而通過這些具備優(yōu)惠福利性質(zhì)的政策執(zhí)行使得企業(yè)對利潤目標(biāo)的追求更加明顯化。即企業(yè)利益需求點已經(jīng)明確產(chǎn)生，外部法律及政策環(huán)境對其職業(yè)道德建設(shè)帶來重要深刻影響。

（三）社會文化環(huán)境

該作用環(huán)境下強(qiáng)調(diào)的是以民族文化形態(tài)下的風(fēng)俗、風(fēng)尚相關(guān)的社會行為組織環(huán)境。比如美國地區(qū)，由于盛行“個人主義”則直觀決定了其會計職業(yè)道德下的會計實務(wù)處理組織活動更具自律性。而諸如我國，以及法國、日本等國家則更傾向于推行“集體主義”，強(qiáng)調(diào)更多的則是立法、行政管理。

四、強(qiáng)化會計內(nèi)外環(huán)境下會計人員職業(yè)道德建設(shè)的主要途徑探討

（一）強(qiáng)化并健全內(nèi)部控制體制

當(dāng)國內(nèi)與國際貿(mào)易間實行了準(zhǔn)入的入市體系機(jī)制后，國內(nèi)市場經(jīng)濟(jì)下的市場競爭激勵態(tài)勢與日俱增。與此同時，對于企業(yè)及其他組織機(jī)構(gòu)的財會信息實務(wù)處理要求也就相應(yīng)提升。因此，為了穩(wěn)固自身所處機(jī)構(gòu)的各盈利主體的經(jīng)濟(jì)利潤分配，不能單純將這份職責(zé)強(qiáng)加于會計工作者，更需要注重內(nèi)控環(huán)境下的內(nèi)審作用發(fā)揮保障性作用。因此，內(nèi)審作用下對于有利可圖的違規(guī)會計信息操作應(yīng)能第一時間及時發(fā)揮查錯糾弊的審計職能，從而為會計人員職業(yè)道德觀念提升以及職務(wù)判斷能力強(qiáng)化提供可行性保障基礎(chǔ)。

（二）強(qiáng)化現(xiàn)行會計法及相關(guān)法規(guī)條例的宣傳力度

諸如會計從業(yè)者所遵循的會計法、公司法、會計準(zhǔn)則、稅收法等涉及到的有關(guān)條例約束要求應(yīng)能熟知牢記并應(yīng)用于實踐會計實務(wù)處理過程中。同時就宣傳內(nèi)容上可著重以揭露編報信息規(guī)則、公司財務(wù)規(guī)整制度以及會計信息重要性等方面進(jìn)行宣傳。對于宣傳途徑可通過公司網(wǎng)站、月例大會、宣傳板報、微信平臺等諸多途徑進(jìn)行宣傳，以逐漸將會計法規(guī)宣傳衍化為公司企業(yè)文化體系中必不可少的一個控制板塊，從而逐步提升會計工作者及有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)階層的財經(jīng)法制觀念，實現(xiàn)集體互相監(jiān)督，保障會計人員自身職業(yè)判斷能力得以強(qiáng)化，促進(jìn)其職業(yè)道德觀念價值提升，為財經(jīng)會計信息的完整、真實與可靠提供先決硬性實施基礎(chǔ)，使之財務(wù)信息確認(rèn)更為有法可依和有據(jù)可查，以及對于違規(guī)行為發(fā)生后能夠違法必究。

（三）明確責(zé)任權(quán)屬人員法律責(zé)任界定，強(qiáng)化亂紀(jì)違法的打擊力度

目前外部會計法規(guī)及政治環(huán)境下所出臺的會計法、企業(yè)財務(wù)報告條例、會計實施準(zhǔn)則以及稅收法等的基本會計違規(guī)責(zé)任界定相對薄弱。如：對于企業(yè)會計信息舞弊造成的不實行為，應(yīng)能結(jié)合構(gòu)成犯罪和不構(gòu)成犯罪界定內(nèi)外法律責(zé)任。在內(nèi)部，相關(guān)責(zé)任人則低至給予2000元處罰，最高限額為50000元，且要結(jié)合其是否屬于國家工作者給予降至、吊銷、處分等懲治處罰；而對于構(gòu)成犯罪的，我國最高也僅有三年刑事責(zé)任在內(nèi)的判罰刑拘期限。也就是說，處于內(nèi)部環(huán)境的會計人員懲治處罰公司內(nèi)部可以界定其懲治措施并予以上級反映；而對于外部法規(guī)環(huán)境下的刑事責(zé)任，公司則無權(quán)對其進(jìn)行刑事懲處，需要依據(jù)現(xiàn)行法律去對其進(jìn)行制裁。不過，顯然對于構(gòu)成犯罪的違規(guī)人員給予的懲處力度執(zhí)行不足，使得直接造假者的利益要大于法制懲處付出的代價。因此，僅有加大法制懲處執(zhí)行力度，才能從根本上避免會計信息舞弊，給予造假者一記重?fù)?，使得會計從業(yè)者會計職業(yè)法制觀念得以提升。

五、結(jié)語

總之，會計內(nèi)外執(zhí)行環(huán)境對會計工作者的職業(yè)道德建設(shè)進(jìn)程工作有著非常深刻的影響作用。并且，這種深刻作用可能是負(fù)面效果也亦可能是積極正面作用。因此，相關(guān)責(zé)任組織單位應(yīng)對其充分重視，深知任重而道遠(yuǎn)，并熟諳會計道德建設(shè)是一項社會系統(tǒng)組織工作，需要與之相關(guān)的責(zé)任主體予以持續(xù)性重點關(guān)注，以此才能使得會計人員充分提高獨立職業(yè)判斷能力，使會計實務(wù)處理下的各類財務(wù)更為完整與真實，保證其財務(wù)信息的可靠性，以更具依據(jù)性的應(yīng)用于企業(yè)經(jīng)營項目決策中。

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作者簡介：楊仕兵，現(xiàn)供職于龍元建設(shè)集團(tuán)股份有限公司。