·宋兆婷

內(nèi)控管理在企業(yè)經(jīng)營和管理過程中發(fā)揮著舉足輕重的作用，是其一切核心要素的重要組成部分，為企業(yè)健康有序的發(fā)展指引方向。它與企業(yè)的經(jīng)營活動結(jié)合在一起，使經(jīng)營活動發(fā)揮其應(yīng)有的功能，對企業(yè)的整個經(jīng)營管理活動起著監(jiān)督控制的作用。可以說，內(nèi)部控制的健全與否，是企業(yè)經(jīng)營成敗的關(guān)鍵。大量管理實踐證明：得控則強，失控則弱，無控則亂。內(nèi)控管理已成為衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的標志，是現(xiàn)代企業(yè)進行經(jīng)營、管理的基礎(chǔ)。

一、內(nèi)控管理與經(jīng)營管理的關(guān)系

經(jīng)營管理涵蓋了比內(nèi)控管理更為廣泛的內(nèi)容，是經(jīng)營活動的全部。內(nèi)控管理貫穿于企業(yè)整個業(yè)務(wù)、資金流動的全過程，又與經(jīng)營管理融為一體，是經(jīng)營管理的一種極其重要的手段和方式。

內(nèi)部控制的加強有利于經(jīng)營管理職能的實現(xiàn)，而經(jīng)營管理職能又影響制約著內(nèi)部控制的實施，二者有機結(jié)合在一起，構(gòu)成了一套完整的企業(yè)經(jīng)營管理體系。因此，要把企業(yè)做大做強，達到預(yù)期的目的，進一步完善經(jīng)營管理，則必須借助于完善的內(nèi)部控制制度，二者的關(guān)系是相輔相成，既有區(qū)別又有聯(lián)系，主要區(qū)別有兩個方面：

一是內(nèi)控管理是組織決策層對管理對象通過各種方法、手段，為達到其管理目標，實現(xiàn)其預(yù)期效果的制度或過程，是相對獨立的。

二是內(nèi)控管理為經(jīng)營管理目標的實現(xiàn)提供合理的保證，應(yīng)與時俱進，有前瞻性。目的是防止經(jīng)營活動中“亡羊補牢”，許多經(jīng)營管理方面的具體決策和一般性活動都無法取代內(nèi)部控制，為此，應(yīng)加強內(nèi)部控制建設(shè)和管理。

二、內(nèi)控管理在企業(yè)經(jīng)營活動中的作用

1.保證企業(yè)經(jīng)營管理信息的真實性和準確性。企業(yè)在經(jīng)營管理中實施內(nèi)控管理是十分必要的，為了實現(xiàn)其管理設(shè)計能有效地實施經(jīng)營方針和經(jīng)營目標，建立高效可行的企業(yè)內(nèi)部控制制度迫在眉睫，此制度的建立不僅能保證經(jīng)營管理信息的真實性，還能確保其財務(wù)會計信息的安全性，是企業(yè)管理必不可少的有效方針。

為確保企業(yè)經(jīng)營方針的有效實施，達到其預(yù)期目標，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者必定要通過各種渠道獲取相關(guān)信息，熟悉掌握企業(yè)動向及經(jīng)營狀況，及時掌握企業(yè)家底，以便作出正確的判斷和決策。而信息資料的真實可靠必定要通過完善的內(nèi)部控制制度來獲得及確保。之前的諸多會計造假丑聞如美國“安然事件”等，給世界和國人帶來的震撼是巨大的，《會計法》要求“各單位應(yīng)當建立，健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度”，這也印證了企業(yè)的發(fā)展和生存要依靠會計的信息質(zhì)量，其經(jīng)營成果的真實性也是其關(guān)鍵核心部分。

完善的內(nèi)部控制體系能確保會計正確采集信息，清晰歸類信息，完整記錄和匯總整個過程，進而能如實地反映企業(yè)真實的生產(chǎn)經(jīng)營活動，并能及時發(fā)現(xiàn)和糾正各種錯誤、不法行為，這樣，會計信息的準確性和真實性就能得到可靠保證。

2.防范企業(yè)風(fēng)險，確保目標實現(xiàn)。企業(yè)對各種風(fēng)險進行適當及時的預(yù)防和控制，是企業(yè)達到生產(chǎn)經(jīng)營活動發(fā)展目標的根本措施之一。內(nèi)控管理是預(yù)防風(fēng)險強有力的手段之一，是企業(yè)經(jīng)營管理的重要環(huán)節(jié)。它可通過對企業(yè)風(fēng)險的有效評估，有效地控制與調(diào)整企業(yè)經(jīng)營活動，將各種潛在的企業(yè)風(fēng)險及時消滅在萌芽期，可有效地防范企業(yè)風(fēng)險。

石油企業(yè)內(nèi)部控制體系的建立：（1）建立經(jīng)營環(huán)節(jié)控制體系，控制生產(chǎn)經(jīng)營活動的全過程，完善其管理體系，有效控制人、財、物、信息等資源，采購、供應(yīng)、生產(chǎn)等經(jīng)營環(huán)節(jié)有效進行。（2）企業(yè)權(quán)利切實落實到各個層面，關(guān)系到每個員工，確立明晰的管理權(quán)限，明確各個員工的職責。（3）建立統(tǒng)一的管理信息系統(tǒng)，內(nèi)部控制制度清晰可見，員工及時了解個人職責所在，及時向企業(yè)反饋經(jīng)營過程中遇到的問題及信息。

為規(guī)范管理石油企業(yè)推出了《內(nèi)部控制手冊》，以適應(yīng)國內(nèi)外資本市場，滿足對公司的監(jiān)管要求，確保資產(chǎn)安全、財務(wù)報告真實可靠?！秲?nèi)部控制手冊》主要有以下幾個方面的作用：建立統(tǒng)一的內(nèi)部控制原則；規(guī)范流程體系；明確權(quán)限；完善制度；為執(zhí)行、評價及驗證內(nèi)部控制提供依據(jù)。財務(wù)、投資、經(jīng)營、生產(chǎn)、監(jiān)督檢查等過程可以順利進行。全方位、全過程的控制措施涉及范圍較廣，凡是企業(yè)經(jīng)營活動和經(jīng)濟管理能涉及到的范圍，其內(nèi)部都會有措施與之對應(yīng)，員工就會有相應(yīng)的制度并能正確執(zhí)行，能有效地提高經(jīng)營活動的效率，效果會更為明顯，“無形損耗”在企業(yè)管理實施過程中會得到無形降低和預(yù)防，保證了財務(wù)報告的真實可靠性，做到有法可依，保證了程序的正常進行。企業(yè)方針政策有效實施，企業(yè)戰(zhàn)略全面指導(dǎo)，企業(yè)經(jīng)營順利進行，石油企業(yè)的最終目標可以如愿實現(xiàn)。

3.確保企業(yè)資產(chǎn)安全完整。為了保證企業(yè)資產(chǎn)的安全，石油企業(yè)建立了完善的以內(nèi)部調(diào)控結(jié)構(gòu)作為重點的控制制度，其體系的健全完善不僅能夠起到監(jiān)督作用，更能有效地調(diào)控物資財產(chǎn)的計量、采購、驗收等各個過程和環(huán)節(jié)，進而能有效預(yù)防資源浪費，保證資產(chǎn)的完整和安全。

會計控制是內(nèi)部制衡機制的核心部分，根據(jù)《會計法》的要求對內(nèi)部會計實行監(jiān)督：（1）各員工，各部門以及各崗位之間要互相驗證，各個機構(gòu)之間相互制約，內(nèi)部結(jié)構(gòu)得以牽制，達到牽一發(fā)而動全身的效果；（2）單獨個人或部門不能也無權(quán)處理任何多項或一項經(jīng)濟商業(yè)等業(yè)務(wù)活動，中間需經(jīng)過不相容部門或人員的許可印證，經(jīng)過其負責人員的核對和制約，并且要適當?shù)卣{(diào)換重要崗位的工作人員，不能長期由固定的人擔任，控制關(guān)鍵要害，內(nèi)部結(jié)構(gòu)相互制約，不能隨意由個人決定。

具體事例如下：（1）資金控制，可對企業(yè)資金的聚集、使用、協(xié)調(diào)、分配等實行嚴格的層次劃分、權(quán)限控制，以防一系列的過度使用權(quán)利和超出循環(huán)結(jié)構(gòu)的惡性循環(huán)；（2）控制成本費用，對企業(yè)各項費用的支出進行嚴格的監(jiān)督和羅列，明確各項費用的用途，杜絕虛報賬、多報、少報、亂報等一系列的腐敗現(xiàn)象，防止一切舞弊和不良行為的發(fā)生；（3）監(jiān)控權(quán)限，熟悉了解企業(yè)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，分權(quán)制度有效實施，即分散其操作者的權(quán)利，預(yù)防權(quán)力的集中，杜絕越權(quán)和非法濫用權(quán)利的發(fā)生，以防企業(yè)的利益遭受損害，造成經(jīng)濟利益的流失和虧損。

譯者最初在翻譯《圣經(jīng)》的時候?qū)υ谋е吂М吘吹膽B(tài)度，字對字死譯，沒有絲毫的自主權(quán)，以至于得到的譯文晦澀難懂。到了中世紀末期，隨著文藝復(fù)興思想的興起，歐洲各民族國家開始使用通俗、地道的本族語言翻譯《圣經(jīng)》，此時的譯者在語言轉(zhuǎn)換層面上開始具有一定的自主權(quán)。

4.有效經(jīng)營企業(yè)的運行。利用統(tǒng)計、會計、業(yè)務(wù)等各部門的制度和規(guī)劃藍圖，健全完善其內(nèi)部控制，完整合理地結(jié)合經(jīng)營、財務(wù)、生產(chǎn)等各部門，密切配合協(xié)調(diào)各部門之間的聯(lián)系，在分散之中發(fā)揮整體的協(xié)同作用，及時合格地完成企業(yè)設(shè)定的任務(wù)和目標。與此同時，嚴格的監(jiān)督、績效的考核，工作實效能得到真實反映，獎懲分明的獎罰制度能最大限度地激發(fā)員工的潛力和工作熱情，進而能有效提高企業(yè)的整個經(jīng)營效率。

就當前形勢而言，一些企業(yè)在發(fā)展到特定的階段之后，不協(xié)調(diào)因素就會頻繁出現(xiàn)，人力資源的配備、財務(wù)管理水平和企業(yè)的機構(gòu)設(shè)置等方面未能適應(yīng)企業(yè)形勢的發(fā)展，企業(yè)資金、人員失控現(xiàn)象自然而然地涌出水面，一系列的不協(xié)調(diào)、失控帶來的風(fēng)險更是不言而喻的。建設(shè)現(xiàn)代化的企業(yè)制度必須制定嚴格、創(chuàng)新的管理制度和體系，傳統(tǒng)管理模式向現(xiàn)代化企業(yè)的管理模式邁進的步伐要穩(wěn)而新，要獨具一格，適應(yīng)市場需求。

5.改善企業(yè)部門的管理水平。為了提高石油公司等相關(guān)企業(yè)在經(jīng)營過程中廉潔力度和規(guī)范水平，僅僅依靠管理者自身的道德覺悟和自我約束是遠遠不夠的。管理者自身的行為規(guī)范需要相關(guān)的制度加以控制約束。在相關(guān)制度的約束下，企業(yè)的員工既是企業(yè)內(nèi)部管理控制的主體，也是相應(yīng)的客體。企業(yè)員工在管理工作實施的過程中既要對自身負責的工作作出相應(yīng)的管理，同時自身的管理行為也要受到其他員工的監(jiān)督。這樣可以達到責有所屬、權(quán)有所歸的效果，從而保證企業(yè)內(nèi)部活動的各個環(huán)節(jié)能夠順利地開展下去，并且能夠及時地反饋相應(yīng)的實施信息，及時地作出調(diào)整策略，使企業(yè)活動可以長久有序地開展下去。

值得一提的是，企業(yè)內(nèi)部自身控制策略存在一定的局限性，原因歸結(jié)為相關(guān)規(guī)章制度設(shè)立以后，如果管理者不按規(guī)定執(zhí)行，或者管理者之間相互勾結(jié)放縱，這樣最終將導(dǎo)致制度的虛有化，進而不利于企業(yè)內(nèi)部管理活動順利地開展進行。為了避免這種現(xiàn)象的發(fā)生，提高企業(yè)相關(guān)負責人的自身覺悟是必要的?！稌嫹ā分忻魑闹赋?，單位負責人必須對本單位的會計資料和會計工作的真實性負責。其實也就是說，單位的相關(guān)負責人承擔著執(zhí)行《會計法》的責任和相應(yīng)義務(wù)。所以，必須強調(diào)企業(yè)負責人對企業(yè)內(nèi)部制度的實施和潛在的各種潛規(guī)則行為承擔相應(yīng)的法律責任。在石油公司等相關(guān)企業(yè)中，負責財務(wù)、合同、采購等相關(guān)活動負責人的廉潔水平是必須強調(diào)的。在相關(guān)活動實施的過程中，相關(guān)規(guī)定制度必須限制負責人的行為，從而保證活動的廉潔性，進而確?；顒拥捻樌M行。

綜上所述，企業(yè)內(nèi)部自身控制策略使得石油公司等相關(guān)企業(yè)實施了透明管理制度的經(jīng)營模式。通過企業(yè)內(nèi)部權(quán)力職責的合理分工，相關(guān)管理制度的建立，使得企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理更加透明化，從而防止不正當行為的滋生蔓延，保證石油公司等相關(guān)企業(yè)的廉潔力度和規(guī)范水平。

三、如何建立健全內(nèi)控管理體系并充分發(fā)揮其作用

1.開創(chuàng)和諧的管理環(huán)境。企業(yè)的環(huán)境影響著員工的自身行為。良好和諧的企業(yè)環(huán)境有利于員工自覺性的提高。和諧的企業(yè)環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部自身控制策略能否順利進行的基礎(chǔ)。企業(yè)內(nèi)部環(huán)境主要由以下幾個方面產(chǎn)生：企業(yè)部門設(shè)置、人力資源管理、企業(yè)監(jiān)督部門等等。

根據(jù)國家法律相關(guān)規(guī)定和相應(yīng)的企業(yè)章程，企業(yè)部門應(yīng)該構(gòu)建合理的公司運行模式和管理制度，保證責有所屬，權(quán)有所歸，確保構(gòu)建科學(xué)的分工模式和管理經(jīng)營模式。在此過程中，必須保證制定和實施有利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的人力資源政策，從而確保企業(yè)長久持續(xù)的發(fā)展擴大。在選聘員工時，應(yīng)該把應(yīng)聘者自身的職業(yè)道德修養(yǎng)和其自身的工作能力作為聘用員工的標準。此后，在工作的過程中，應(yīng)該重視員工的繼續(xù)教育工作，進而不斷提升本單位員工的自身素質(zhì)，從而確保公司長久發(fā)展。在構(gòu)建企業(yè)環(huán)境時，企業(yè)文化建設(shè)是必須強調(diào)的。企業(yè)內(nèi)部的員工應(yīng)該具有樂觀向上、積極進取的價值觀和強烈的社會責任感。應(yīng)該具有愛崗敬業(yè)、誠實守信、開創(chuàng)進取和團隊合作意識。在企業(yè)內(nèi)部管理過程中，應(yīng)用現(xiàn)代管理理念，加強風(fēng)險意識，進而保證內(nèi)部控制管理工作持久有序地進行下去。

內(nèi)部控制制度是管理現(xiàn)代化的必然產(chǎn)物，一個設(shè)計和運行良好的內(nèi)部控制體系可以有效防范與遏制企業(yè)內(nèi)部不正當行為的發(fā)生，保證會計工作和會計資料的真實、合法、完整。對于一個企業(yè)的內(nèi)部管理，必須形成一種律己言行的文化，才能達到“軟控制”的作用。讓每一位員工在工作中知道干什么、怎么干，按規(guī)定的程序來完成工作任務(wù)，自覺接受制度的控制。

企業(yè)根據(jù)需要結(jié)合市場形式設(shè)立合適的可實現(xiàn)的控制目標，全面搜集可靠的相關(guān)信息，系統(tǒng)地進行跟蹤調(diào)查，聯(lián)系當下形勢發(fā)展，結(jié)合自身實際情況，對所發(fā)生的事情進行合適的風(fēng)險評估及預(yù)測分析。預(yù)測發(fā)生風(fēng)險的潛在性，評估風(fēng)險的影響程度，運用定性評估與定量評估為一體的方法，分析評估存在的風(fēng)險、排序風(fēng)險主次，篩選其重點風(fēng)險，確定優(yōu)先控制的風(fēng)險。針對關(guān)注重點，分析風(fēng)險的承受力度，評估風(fēng)險與收益，最后制定可行性的應(yīng)對戰(zhàn)略。

風(fēng)險控制要做到以下幾點：（1）樹立風(fēng)險意識，針對各個風(fēng)險控制點，建立有效的風(fēng)險管理系統(tǒng)；（2）風(fēng)險降低、風(fēng)險避免、分擔風(fēng)險和風(fēng)險處理等應(yīng)對策略統(tǒng)籌使用，對風(fēng)險進行及時有效的控制；（3）在不同發(fā)展階段使用相應(yīng)的策略，根據(jù)業(yè)務(wù)拓展情況，搜集和風(fēng)險變化等有關(guān)的信息，通過風(fēng)險評估進行及時的調(diào)整，實施相應(yīng)的應(yīng)對策略。

3.加強企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制。建立科學(xué)、嚴密的企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度是安全、有效的經(jīng)營管理的基礎(chǔ)。

（1）建立一個與自己企業(yè)相一致的審批制度。一個企業(yè)要建立一個和自身機構(gòu)性質(zhì)及員工素質(zhì)相一致的授權(quán)審批制度，這里主要有相關(guān)權(quán)限、流程以及所需承擔的責任等，作為企業(yè)的管理層，就要在自己的權(quán)限內(nèi)來充分發(fā)揮自己的職權(quán)并且承擔相關(guān)的責任，企業(yè)的經(jīng)辦人也要在自己的權(quán)限范圍內(nèi)來規(guī)范操作。

（2）完善財政收支審批制度。對企業(yè)的財政要有嚴格的管理制度，每一項資金的出入都要有嚴格的規(guī)范制度，依據(jù)制度辦理，制度化管理企業(yè)財政，充分發(fā)揮企業(yè)資金的利用率，從而減少其企業(yè)物資的浪費。

（3）設(shè)立與本企業(yè)需求一致的內(nèi)部制度。可以參照《會計法》以及國家相關(guān)的會計管理制度，企業(yè)要建立一個能夠滿足自身要求的賬務(wù)處理系統(tǒng)。舉例來說：專業(yè)的會計憑證的要求，記賬憑證要求以及傳遞程序，會計評定體系，如何編制會計報表的基本要求，企業(yè)里面的會計檔案管理制度等。企業(yè)還需要通過自身的經(jīng)濟業(yè)務(wù)流程來找到控制點以及原始憑證的審批、審核制度，從而來制定一個與自身企業(yè)相符的會計業(yè)務(wù)章程。

（4）設(shè)立財政預(yù)算控制制度。對于企業(yè)沒有預(yù)算的財政支出要嚴格把控，在財政預(yù)算范圍內(nèi)的資金要采取責任人限額審批制度，較大額度的資金需要進行集體審批制度。

4.改進評審監(jiān)督制度。一個企業(yè)要保證其內(nèi)部控制制度可以得到有效執(zhí)行，內(nèi)部控制能夠隨時適應(yīng)新情況，內(nèi)部控制就必須被監(jiān)督。這些監(jiān)督措施可以在日常的工作過程中來實現(xiàn)，還可以通過一些特定的評估來實現(xiàn)。

在企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的時候，企業(yè)自身要充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。內(nèi)部審計制度是在企業(yè)內(nèi)部對其工作人員以及經(jīng)營活動的一套獨立的評價體系，從而來約束相關(guān)人員的潛在違法違規(guī)行為，規(guī)范的規(guī)章制度是否執(zhí)行，企業(yè)的經(jīng)營目標是否實現(xiàn)等。在企業(yè)不同崗位上的工作人員，從內(nèi)部控制角度來看，企業(yè)內(nèi)部審計人員的地位是非常特殊和重要的，他是內(nèi)部監(jiān)督制度得以實施的保障。

5.加強溝通與交流。企業(yè)需要設(shè)立一個信息交流制度，從而保證和內(nèi)部控制有關(guān)的資料信息可以及時收集、處理和傳遞，使得內(nèi)部控制可以良性循環(huán)。一個良好的信息溝通系統(tǒng)應(yīng)能確保組織中每個成員清楚地知道其所承擔的特定職責。一個成功的信息交流系統(tǒng)不僅可以從下面了解相關(guān)信息，還需要有向上的以及和外界信息進行溝通的渠道。

總而言之，企業(yè)必須結(jié)合實際工作要求，加快內(nèi)部控制制度的建立健全，要求各單位各部門嚴格執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范，從思想上提高對內(nèi)控的重視程度，將內(nèi)控體系建設(shè)視為實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理目標的重要措施，進而為企業(yè)創(chuàng)建良好的控制環(huán)境，有效地規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平。

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