蔡泳　馬園園

【摘 要】 小微企業(yè)在社會經(jīng)濟發(fā)展中具有舉足輕重的作用，目前不僅我國在經(jīng)濟政策上大力支持小微企業(yè)發(fā)展，并出臺了多項優(yōu)惠政策提升小微企業(yè)綜合能力。同樣國外對小微企業(yè)的發(fā)展更為深入完善，文章在分析總結了部分發(fā)達國家在財稅政策上扶持小微企業(yè)發(fā)展的相關經(jīng)驗，進而探討了在財稅政策上促進我國發(fā)展小微企業(yè)的措施。

【關鍵詞】 小微企業(yè)； 稅收政策； 稅收優(yōu)惠； 國際經(jīng)驗

中圖分類號：F811.4 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）10-0085-03

國外小微企業(yè)也具有數(shù)量多、吸納勞動力能力強的特點。美國目前約有小微企業(yè)2 700萬個，占美國企業(yè)總數(shù)的99%，小微企業(yè)的就業(yè)人數(shù)占美國總就業(yè)人數(shù)的2/3，生產(chǎn)總值占美國國內(nèi)生產(chǎn)總值的51%。歐盟93.3%的企業(yè)雇員人數(shù)在10人以下，提供的就業(yè)崗位占歐盟非公職就業(yè)崗位的60%左右，小微企業(yè)對社會經(jīng)濟的發(fā)展具有舉足輕重的作用，各國政府也意識到小微企業(yè)對經(jīng)濟發(fā)展有重要貢獻。但是小微企業(yè)在規(guī)模和產(chǎn)量上是企業(yè)中弱者，針對小微企業(yè)本身的脆弱性和生存環(huán)境的惡劣，世界各國都對小微企業(yè)的發(fā)展給予了較大支持和政策傾斜，本文則從財稅政策上支持小微企業(yè)發(fā)展在部分發(fā)達國家的國際經(jīng)驗。

一、國外支持小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策概述

（一）設置免稅線

不少國家和地區(qū)對符合條件的小企業(yè)，根據(jù)其應納稅額或銷售額大小設置免稅線，或劃定一個下限和上限，下限以下部分免稅，下限和上限之間給予部分減免。一是實行免稅，一些國家對于流轉稅額低于某一數(shù)量的潛在納稅人干脆實行免稅，只對其購進征收增值稅，如歐盟國家和拉丁美洲的哥斯達黎加、洪都拉斯、尼加拉瓜、巴拿馬等國家。二是將免稅線定得較高，一些歐盟國家如德國為年銷售額12 108美元；愛爾蘭銷售貨物為48 273美元/年，提供勞務為24 136美元/年；希臘為7 984美元/年；意大利為14 825美元/年等，以上國家都在上述額度給予免稅優(yōu)惠。三是對小規(guī)模經(jīng)營戶實行特別簡便的征稅方法，如德國在制定免稅線的同時，為了鼓勵納稅人自覺納稅和降低管理成本，如果企業(yè)主的全部營業(yè)額和納稅總額，比上一年度低于1.75萬歐元，且當年估計不超過5萬歐元，則對其免征增值稅。

（二）稅率式減免

在增值稅上，英國臨時降低增值稅稅率，從2005年12月1日起至2009年12月31日止，稅率從17.5%降為15%（歐盟規(guī)定的增值稅標準稅率的最低限），2010年1月1日其再恢復到原來的17.5%。日本在國內(nèi)提供貨物和勞務所需繳納5%的增值稅，出口為零稅率，對于應稅銷售額或者勞務額低于4億日元的納稅人可以選用簡易的課稅法，對批發(fā)銷售按0.3%和勞務按1.2%固定稅率征稅。韓國增值稅稅制中并沒有對小微企業(yè)采取免稅的辦法，而是實行以特殊稅率征稅，實際稅負相當于普通納稅人的三分之一，根據(jù)不同行業(yè)而異。因此，低稅率使得小微企業(yè)得到了實在的優(yōu)惠。

在企業(yè)所得稅方面，美國在《經(jīng)濟復蘇稅法》中規(guī)定，對小微企業(yè)相關的資本收益稅稅率下調(diào)到20%，個人所得稅率降低到25%，并且在2008年之后對小企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損可以往前結轉5年。而英國自2000年4月起，對小微企業(yè)年利潤不足1萬英鎊的公司，給予所得稅10%的稅率優(yōu)惠，從而使得小微企業(yè)有更大利潤和發(fā)展空間。加拿大政府規(guī)定小企業(yè)的公司所得稅率從2008年的19.5%降到2009年的19%，并規(guī)定在以后年度逐步降低，目前降為15%。

（三）新辦小微企業(yè)減免

美國對新辦小微企業(yè)的減免稅主要體現(xiàn)在對于25人以下雇員的公司，對于具有經(jīng)營目的，可實現(xiàn)費用全額扣除，其利潤的納稅方式可按照一般的公司所得稅法規(guī)定繳納公司所得稅，也可以選擇“合伙企業(yè)”辦法將利潤作為股東收入繳納個人所得稅。法國對新辦的小微企業(yè)自2003年起取消公司所得稅的附加稅負擔，而且自申請營業(yè)執(zhí)照后免征前3年的公司所得稅。韓國專門制定了有關小微企業(yè)的相關法律法規(guī)，對新辦的小微企業(yè)所得稅的優(yōu)惠較大，自申請營業(yè)執(zhí)照后前3年免征所得稅，后2年減半征收，對于偏遠農(nóng)村的小微企業(yè)還可以減免財產(chǎn)稅和注冊稅的優(yōu)惠，對于因債務導致企業(yè)經(jīng)營困難的小微企業(yè)，政府還會為其提供稅收減免。

（四）鼓勵投資減免

很多國家在鼓勵小微企業(yè)進行投資時，也出臺了很多優(yōu)惠政策支持其促進社會經(jīng)濟發(fā)展。比如美國稅法規(guī)定，對符合條件的小型企業(yè)股本獲益可以獲得至少為期5年豁免5%的所得稅優(yōu)惠；同時對風投資金的60%免稅，40%的風投資金還可以按減半征收所得稅，另外，若小微企業(yè)的應納稅額少于2 500美元，其稅款可全額用于投資抵免，超過的部分最高抵免額限于超過部分的85%。同時對于在投資后的1-2年內(nèi)新購置使用的固定資產(chǎn)提取高比例折舊，對某些設備在其使用年限初期實行一次性折舊。法國小微企業(yè)如果把獲利所得用于再投資，可減按19%的稅率征收公司所得稅。對小企業(yè)用于固定資產(chǎn)投資的稅前資本扣除比例從25%提高到40%。像英國則對投資規(guī)模在4萬英鎊以內(nèi)的小微企業(yè)，其投資額60%可以免稅。日本對小企業(yè)大型固定設備等給予特別折舊，比如對數(shù)控制造機械和工業(yè)用自動機械等采用初期折舊32%，同時給予購置成本的7%抵免所得稅；對于節(jié)約能源或利用新能源的小企業(yè)，在設備折舊等方面給予較大的稅收優(yōu)惠，如購買或租借的設備，在使用的第一個納稅年度可以作30%的非正常折舊。韓國對小企業(yè)購進機器設備，則按購置價值的30%進行所得稅抵免；對符合條件的小企業(yè)，在年底資產(chǎn)價值為20%以內(nèi)設立的投資準備金，可以在稅前扣除，但稅前扣除的準備金應當從提取準備金以后第3年起分36個月作為實現(xiàn)利得分攤計回應納所得稅額。

二、國外小微企業(yè)稅收征管政策

（一）支持非公司制小微企業(yè)發(fā)展

企業(yè)可以分為兩類，公司制企業(yè)和非公司制企業(yè)，后者主要包括個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和個體經(jīng)營企業(yè)等形式。從世界范圍來看，非公司制企業(yè)是小微企業(yè)的主體。對于公司制企業(yè)，要征收公司所得稅，并對股東從公司分的股息和利潤要征收個人所得稅（若公司不分配利潤則不需要繳納個人所得稅）；對于非公司制企業(yè)，無論公司是否分配利潤，股東都需要按其應得數(shù)額繳納個人所得稅。按哪一種方式對企業(yè)和股東更優(yōu)惠，取決于各國公司所得稅和個人所得稅的稅率設置與稅基的確定。美國稅法規(guī)定，小企業(yè)可以從兩種納稅方法中任選一種：一是選擇一般的公司所得稅納稅方式，稅率為15%～39%的超額累進稅率；二是選擇合伙企業(yè)納稅方式，即根據(jù)股東應得的份額并入股東的個人累進稅率。雇員在25人以下的小企業(yè)，所得稅按個人所得稅稅率繳納。意大利公司制企業(yè)使用同一比例稅率33%，而非公司制企業(yè)在2006年和2007年采用累進稅43%的最高稅率，同時也采用0.9%～1.9%不等的區(qū)域性和公共性稅率。英國稅法規(guī)定，在納稅年度內(nèi)，大多數(shù)公司不能分期付款，而利潤大于150萬歐元的大企業(yè)可以分四期付款，非公司制企業(yè)則可分兩期繳稅。

（二）盡力為小微企業(yè)提供納稅服務

在幾乎所有的國家，互聯(lián)網(wǎng)是傳播有關稅收政策變化的最重要工具。一些國家舉辦研討會（丹麥、愛沙尼亞、立陶宛、西班牙和瑞典）、舉辦培訓課程（意大利）和訂閱電子郵件（丹麥、奧地利），來告知和解釋稅收政策的變化。美國政府針對小企業(yè)開展了“小企業(yè)納稅人宣傳教育計劃”，通過講座等方式，向小企業(yè)納稅人講解包括賬冊憑證的保管、會計處理、納稅申報表的填寫等與小企業(yè)有關的稅收知識。法國給小微企業(yè)提供較為寬松的納稅環(huán)境，小企業(yè)在申請到營業(yè)執(zhí)照后的前4年非故意所犯錯誤，可給予適當放寬繳納的時間；稅務機關對營業(yè)額或者毛收入不超過5萬法郎的農(nóng)業(yè)企業(yè)進行稅務檢查時，如果超過3個月，企業(yè)的納稅義務將得到自動免除。

（三）努力降低小微企業(yè)納稅成本

歐盟國家不斷減低小微企業(yè)行政成本，據(jù)法國《費加羅報》報道：在歐盟國家申請創(chuàng)立新企業(yè)的平均審批時間由2007年的12天縮減到7天，申請手續(xù)費用則由485歐元下降到了399歐元。德國簡化了與小企業(yè)有關的23項行政程序。意大利政府制定《小企業(yè)法案（SBA）》，并建立了由各部委、社團、企業(yè)組織、歐洲經(jīng)濟和社會委員會的意大利成員組成的工作小組來監(jiān)督實施該法案，有效降低行政管理成本。法國成立了稅務委托管理中心，其主要職責是向小企業(yè)派遣專業(yè)會計人員，幫助小企業(yè)建立會計賬目，提供信息、培訓、數(shù)字統(tǒng)計等服務，參加管理中心的企業(yè)每年需繳納1 200法郎，比專門聘用會計人員價格便宜，還可享受20%的減免稅。英國提高企業(yè)年度審計的起點，從2004年1月1日起，年營業(yè)額在560萬英鎊下的企業(yè)將免于政府規(guī)定的審計要求，而在此之前，審計起點為100萬英鎊。調(diào)整之后，免予審計的企業(yè)增加了69 000家。

三、國外發(fā)展小微企業(yè)對我國促進小微企業(yè)發(fā)展的有益借鑒

（一）國外發(fā)展小微企業(yè)稅收優(yōu)惠共同點

各國對小微企業(yè)實行的稅收優(yōu)惠政策雖不相同，但經(jīng)過比較分析可總結出其具有的共同特點：（1）通過立法制定稅收優(yōu)惠政策。世界各國都有為數(shù)眾多的小微企業(yè)，為社會提供了大量的就業(yè)崗位，創(chuàng)造了可觀的生產(chǎn)總值。多數(shù)國家都通過立法來制定稅收促進小微企業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策，將稅收優(yōu)惠提高到法律層次，具有相對的穩(wěn)定性。（2）稅收優(yōu)惠政策涉及范圍廣。多數(shù)國家制定的稅收優(yōu)惠政策，貫穿了小微企業(yè)創(chuàng)辦、發(fā)展、再投資、科技開發(fā)、甚至聯(lián)合改組等各個環(huán)節(jié)，也涉及流轉稅、所得稅、財產(chǎn)稅等多個稅種，內(nèi)容較為系統(tǒng)。（3）稅收優(yōu)惠手段靈活多樣。多數(shù)國家采用定期減免、降低稅率、加速折舊、增加費用扣除、投資抵免、虧損抵補等多種稅收優(yōu)惠措施，大力促進小微企業(yè)的發(fā)展，特別是對新創(chuàng)辦的企業(yè)，對新技術、新產(chǎn)品開發(fā)企業(yè)，稅收優(yōu)惠很多很細，使不同類型的各種企業(yè)都能得到稅收政策的支持和鼓勵。此外，還專門針對國際經(jīng)濟危機，制定了相關稅收優(yōu)惠，支持小微企業(yè)渡過難關。

（二）國際經(jīng)驗對我國促進小微企業(yè)發(fā)展的有益借鑒

根據(jù)對上述部分發(fā)達國家對小微企業(yè)在財稅政策方面的優(yōu)惠政策，根據(jù)目前我國現(xiàn)行稅制，要解決小微企業(yè)發(fā)展中面臨的困境，需要找準方向和重點對我國小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策有所借鑒。

在稅收優(yōu)惠政策的制定上，以提高法律層次為保障。減少行政機關制定、變更稅收優(yōu)惠政策的權力，提高法律級次，避免朝令夕改?？山梃b美國政府的做法，通過立法形式來規(guī)范我國小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策，特別是注重相關政策的穩(wěn)定性、連續(xù)性和協(xié)調(diào)性。

在稅收優(yōu)惠對象的選擇上，要堅持產(chǎn)業(yè)鼓勵為主。稅收優(yōu)惠對象應與國家產(chǎn)業(yè)政策、宏觀經(jīng)濟政策一致，重點關注科技創(chuàng)新型、節(jié)能環(huán)保型、資源綜合利用型、勞動密集型、創(chuàng)業(yè)型等，依靠技術創(chuàng)新，優(yōu)化小微企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營和管理結構，同時促進我國產(chǎn)業(yè)結構的調(diào)整、優(yōu)化和升級。

在稅收優(yōu)惠政策的方式上，要以內(nèi)部結構優(yōu)化為主。逐步降低流轉稅稅收優(yōu)惠政策的比重，改流轉稅減免為政府財政補貼，變?nèi)~性的優(yōu)惠為定額補貼。要注重稅收征管和納稅服務并重，盡可能為小微企業(yè)提供針對性、個性化納稅服務政策。

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