廣西財(cái)經(jīng)學(xué)院 寧旭初

《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》要求自2014年1月1日起實(shí)施，這對(duì)于高等學(xué)校貫徹落實(shí)《國(guó)家中長(zhǎng)期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要(2010－2020)》是一把利器。如何適應(yīng)建設(shè)現(xiàn)代大學(xué)制度的新要求，推進(jìn)高校內(nèi)部控制制度建設(shè)，加強(qiáng)對(duì)高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的控制和防范，已經(jīng)成為當(dāng)前高等學(xué)校亟須研究解決的一項(xiàng)重要工作。

一、內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代大學(xué)治理的基石

黨的十八屆三中全會(huì)提出，全面深化改革的總目標(biāo)是完善和發(fā)展中國(guó)特色社會(huì)主義制度，推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化。黨的十八屆四中全會(huì)部署全面推進(jìn)依法治國(guó)，強(qiáng)調(diào)把法治作為治國(guó)理政的基本方式。作為肩負(fù)著實(shí)現(xiàn)國(guó)家戰(zhàn)略歷史使命的高等學(xué)校，必須加快推進(jìn)學(xué)校治理體系和治理能力現(xiàn)代化進(jìn)程，全面推進(jìn)依法治校，為全面建成小康社會(huì)提供堅(jiān)強(qiáng)有力的人才支撐和智力支持。

高校治理體系，就是在黨的領(lǐng)導(dǎo)下，管理高校的制度體系，包括教學(xué)、科研、服務(wù)社會(huì)、文化傳承、內(nèi)部管理和黨的建設(shè)等各方面的體制、機(jī)制和法律制度安排。而高校治理能力，則是指運(yùn)用制度管理高校各方面工作的能力。治理體系是制度建設(shè)，治理能力是制度執(zhí)行，兩者密切聯(lián)系，相輔相成。推進(jìn)高校治理體系和治理能力現(xiàn)代化，就是要在理順政府、教育和學(xué)校的關(guān)系的前提下，形成完整科學(xué)的制度安排;就是要在加強(qiáng)制度建設(shè)，完善法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，形成保證制度和組織體系靈活運(yùn)行的機(jī)制;就是要在健全學(xué)校體制機(jī)制的同時(shí)，有效形成和充分發(fā)揮學(xué)校治理能力，解決改革發(fā)展中面臨的現(xiàn)實(shí)矛盾和問(wèn)題。

現(xiàn)代大學(xué)制度是以高等教育內(nèi)涵式發(fā)展為導(dǎo)向，以完善大學(xué)治理結(jié)構(gòu)為核心，建立自我定位、自我發(fā)展、自我約束的機(jī)制?，F(xiàn)代大學(xué)治理的重點(diǎn)是體制機(jī)制創(chuàng)新，基礎(chǔ)是制度建設(shè)、依法辦學(xué)，保障高校自主權(quán)的有效落實(shí)和正確行使?，F(xiàn)代大學(xué)制度建設(shè)主要涉及兩個(gè)層面:一方面是大學(xué)內(nèi)部治理體系，另一方面是大學(xué)外部治理體系。對(duì)高校自身而言，就是要完善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，推進(jìn)學(xué)校管理體制的改革，構(gòu)建以大學(xué)章程為主體的制度體系，從而推進(jìn)高校治理能力的現(xiàn)代化。現(xiàn)代大學(xué)治理涉及一系列問(wèn)題，例如大學(xué)決策權(quán)和控制權(quán)的分配，權(quán)力制衡、績(jī)效考核制度和激勵(lì)機(jī)制的設(shè)計(jì)等。但總體而言，可歸納為大學(xué)的外部治理和內(nèi)部治理兩方面的問(wèn)題，即:大學(xué)與政府、社會(huì)的關(guān)系;大學(xué)黨委領(lǐng)導(dǎo)下的校長(zhǎng)負(fù)責(zé)制及校院系三級(jí)規(guī)范運(yùn)轉(zhuǎn)問(wèn)題。

內(nèi)部控制作為內(nèi)部治理的基本要素，是內(nèi)部管理與監(jiān)督的關(guān)鍵架構(gòu)，是風(fēng)險(xiǎn)防范、預(yù)警與控制的重要機(jī)制。加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)，將高校內(nèi)部控制和內(nèi)部管理有效結(jié)合，有利于對(duì)高校運(yùn)行過(guò)程中發(fā)生的各種情況及時(shí)反映，并使之得到有效處理，形成更加靈活高效的管理系統(tǒng)，合理控制高校開展各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)。高校通過(guò)實(shí)施和強(qiáng)化內(nèi)部控制，增強(qiáng)廣大教職員工的內(nèi)部控制意識(shí)，改善內(nèi)部控制環(huán)境，營(yíng)造法治氛圍，建立健全制衡機(jī)制，提高依法治校的能力，自覺維護(hù)并貫徹落實(shí)現(xiàn)代大學(xué)制度，能有效提高高校的內(nèi)部管理水平，進(jìn)而為高校持續(xù)創(chuàng)新、科學(xué)發(fā)展打下穩(wěn)固基礎(chǔ)。

二、高等學(xué)校推進(jìn)內(nèi)部控制規(guī)范的基礎(chǔ)

按照現(xiàn)代大學(xué)制度建設(shè)的要求，高校越來(lái)越重視自身的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，不斷加強(qiáng)財(cái)務(wù)、招生、采購(gòu)等內(nèi)部控制制度的建設(shè)工作，但仍沒有形成系統(tǒng)的內(nèi)部控制體系。當(dāng)前高校內(nèi)部控制制度建設(shè)存在以下幾個(gè)突出問(wèn)題:

(一)內(nèi)控意識(shí)薄弱。

由于我國(guó)的內(nèi)部控制建設(shè)起步較晚，高校一直以來(lái)不重視內(nèi)部控制建設(shè)工作。內(nèi)控意識(shí)比較薄弱，學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)層面認(rèn)為內(nèi)控是財(cái)務(wù)部門的事情，只要財(cái)務(wù)部門不出事，內(nèi)控就是有效的;中層管理部門領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為，內(nèi)控是學(xué)校和財(cái)務(wù)處的事情，只要管理部門不違反學(xué)校和財(cái)務(wù)處的規(guī)定，內(nèi)控就是有效的;教職工層面認(rèn)為，內(nèi)控是學(xué)校管理的事情，只要教職工個(gè)人不違反學(xué)校的規(guī)章制度，內(nèi)控就是有效的。高校尚未意識(shí)到內(nèi)控是以預(yù)算管理為主線、資金管控為核心的一個(gè)全校人人都要參與，人人都相互牽制的系統(tǒng)工程。以高校的政府采購(gòu)業(yè)務(wù)為例，由于沒有建立內(nèi)部采購(gòu)評(píng)審專家?guī)欤看蝺?nèi)部采購(gòu)評(píng)審都是由國(guó)資或設(shè)備使用部門的負(fù)責(zé)人組織實(shí)施;或者雖然建立了評(píng)審專家?guī)?，但每一次抽取的專家都固定為?guó)資、財(cái)務(wù)、審計(jì)及紀(jì)檢等部門的負(fù)責(zé)人再加上設(shè)備使用部門負(fù)責(zé)人。采購(gòu)評(píng)審專家相對(duì)固定，容易產(chǎn)生舞弊或腐敗現(xiàn)象。一些高校還存在最后驗(yàn)收環(huán)節(jié)也由上述評(píng)審專家組織實(shí)施的現(xiàn)象，采購(gòu)評(píng)審與驗(yàn)收沒有相互分離，難以形成相互制約、相互監(jiān)督，產(chǎn)生舞弊和腐敗現(xiàn)象。

(二)內(nèi)部行政色彩濃厚。

現(xiàn)階段，高校仍存在著從科員到處級(jí)、廳級(jí)、部級(jí)等諸多行政級(jí)別的干部，官本位意識(shí)、長(zhǎng)官意志比較明顯。在這樣的體制下，會(huì)導(dǎo)致權(quán)力集中，缺乏公開、民主的議事機(jī)制，從而影響內(nèi)控實(shí)施效果。例如有些高校領(lǐng)導(dǎo)強(qiáng)行指令相關(guān)部門或人員繞過(guò)學(xué)校相關(guān)制度違規(guī)干預(yù)正常業(yè)務(wù)工作，這樣容易滋生腐敗現(xiàn)象，損害學(xué)校利益;由于高校的二級(jí)學(xué)院院長(zhǎng)為部門“一支筆”負(fù)責(zé)人，部門預(yù)算申報(bào)、預(yù)算執(zhí)行全由其簽字“決定”，有些二級(jí)學(xué)院的院長(zhǎng)不主動(dòng)與學(xué)院領(lǐng)導(dǎo)班子其他成員和教職工商量以及不主動(dòng)公開預(yù)算、決算情況，二級(jí)學(xué)院的預(yù)算經(jīng)費(fèi)就有可能成為院長(zhǎng)的個(gè)人“資產(chǎn)”，存在著嚴(yán)重的腐敗風(fēng)險(xiǎn)。

(三)制度不健全、執(zhí)行不力。

高校制度不健全主要表現(xiàn)在重視學(xué)生管理制度、教學(xué)管理制度，輕視財(cái)經(jīng)管理制度。例如大部分高校都沒有制訂教學(xué)經(jīng)費(fèi)分配管理辦法。高校制度建設(shè)一般都是以部門為單位獨(dú)立起草的，沒有考慮部門之間、業(yè)務(wù)崗位之間的相互牽制關(guān)系，制度牽制性較弱。例如財(cái)務(wù)部門起草的《收費(fèi)管理辦法》就沒有對(duì)學(xué)生住宿情況提供來(lái)源及來(lái)源的真實(shí)性作出規(guī)定，存在住宿信息不真實(shí)、住宿費(fèi)不能足額收取的風(fēng)險(xiǎn)。高校制度管理最大的缺陷就是執(zhí)行力較差，主要表現(xiàn)在管理者和執(zhí)行者都不熟悉制度，甚至出現(xiàn)管理者和執(zhí)行者都故意規(guī)避制度的情形，導(dǎo)致制度形同虛設(shè)，給高校造成嚴(yán)重的風(fēng)險(xiǎn)隱患。

(四)監(jiān)督機(jī)制缺失。

監(jiān)督機(jī)制的缺失一方面表現(xiàn)在對(duì)實(shí)施崗位工作所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任、義務(wù)以及相關(guān)處罰措施的規(guī)定存在空白，沒有在制度上規(guī)定“違規(guī)成本”，導(dǎo)致內(nèi)控執(zhí)行無(wú)力。雖然內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)督機(jī)制是貫徹內(nèi)控的有效手段，但是審計(jì)部門、紀(jì)檢部門和學(xué)校其他部門一樣都是在學(xué)校黨政領(lǐng)導(dǎo)下的機(jī)構(gòu)，審計(jì)部門、紀(jì)檢部門受到的約束比較大，很難獨(dú)立和權(quán)威地發(fā)揮監(jiān)督內(nèi)控的作用。另一方面表現(xiàn)在缺乏公眾監(jiān)督機(jī)制。高校只在每年的教職工代表大會(huì)上公開學(xué)校信息，其他時(shí)間很少主動(dòng)公開信息，導(dǎo)致公眾無(wú)法進(jìn)行有效監(jiān)督。雖然學(xué)校主動(dòng)公開了一些信息，但是公開的信息比較模糊，公眾看不懂或者獲取的信息沒有價(jià)值。例如，財(cái)政和教育部門都要求高校公開預(yù)決算情況和“三公”經(jīng)費(fèi)情況，但是高校公開預(yù)決算情況只公開到“項(xiàng)”級(jí)科目，“三公”經(jīng)費(fèi)情況只公開公共財(cái)政預(yù)算安排的部分。同時(shí)，高校的一些維修項(xiàng)目也存在著信息不公開的情況，容易造成舞弊或腐敗現(xiàn)象。特別是高校在假期期間進(jìn)行的維修項(xiàng)目，施工現(xiàn)場(chǎng)沒有公示維修工程項(xiàng)目名稱、項(xiàng)目可行性論證、施工單位、校內(nèi)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人等信息，教職工無(wú)法對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行監(jiān)督。

(五)信息溝通不暢。

溝通渠道不暢一方面表現(xiàn)在校內(nèi)管理層與教職工之間和學(xué)校與外部之間的溝通渠道不暢。高校管理層與教職工溝通的正式渠道僅有每年的教代會(huì)和信訪接待日，溝通渠道比較單一。管理層的執(zhí)政理念只能通過(guò)中層干部來(lái)傳達(dá)貫徹，教職工的意見建議一般也只能由中層干部向管理層反饋。但是中層干部行政、教學(xué)和科研工作繁忙，無(wú)法有效地傳達(dá)管理層的信息，同時(shí)也無(wú)法有效地向管理層反饋教職工的信息，導(dǎo)致管理層推行的管理政策得不到貫徹落實(shí)，教職工的呼聲也反饋不到管理層，造成兩者之間相互不信任，最終影響學(xué)校事業(yè)發(fā)展。學(xué)校缺乏與外部有效溝通的渠道，也會(huì)影響學(xué)校利益。例如，某高校疏于與法院進(jìn)行有效溝通，沒有按時(shí)支付法院判決認(rèn)定的合同款項(xiàng)，導(dǎo)致被最高人民法院列入失信被執(zhí)行人名單。另一方面表現(xiàn)在信息管理系統(tǒng)不能兼容、相互牽制。近年來(lái)，高校比較重視校園信息化建設(shè)，有些高校甚至已經(jīng)建設(shè)了云數(shù)據(jù)平臺(tái)。但由于高校內(nèi)部各部門各自為政，獨(dú)立建立物理隔絕的管理系統(tǒng)，導(dǎo)致管理系統(tǒng)使用對(duì)象單一，無(wú)法提供校園共享，也無(wú)法與別的管理系統(tǒng)相互牽制;有些部門雖然建立了全?？梢栽L問(wèn)的系統(tǒng)，但是系統(tǒng)之間接口不兼容，也無(wú)法實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，實(shí)現(xiàn)不了系統(tǒng)之間的相互牽制;還有一種情況是系統(tǒng)能夠提供兼容接口，但是高校內(nèi)部缺乏系統(tǒng)維護(hù)人員，也導(dǎo)致系統(tǒng)發(fā)揮不了相互牽制作用。例如，由于學(xué)工、教務(wù)、財(cái)務(wù)及后勤等部門沒有使用同一平臺(tái)進(jìn)行學(xué)生數(shù)據(jù)管理，學(xué)生休學(xué)、退學(xué)、出國(guó)留學(xué)等信息不能及時(shí)掌握，導(dǎo)致各部門掌握的學(xué)生人數(shù)不一致，嚴(yán)重時(shí)還會(huì)導(dǎo)致學(xué)校在學(xué)費(fèi)和住宿費(fèi)管理上存在數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確的風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)部門沒有建立統(tǒng)一的財(cái)務(wù)信息平臺(tái)，預(yù)算系統(tǒng)、收費(fèi)系統(tǒng)、合同管理系統(tǒng)、資金支付系統(tǒng)、固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)、核算系統(tǒng)和決算系統(tǒng)等獨(dú)立運(yùn)行，系統(tǒng)之間所需要的數(shù)據(jù)還需要人工導(dǎo)出，存在財(cái)務(wù)信息不真實(shí)、瀆職、貪污腐敗等風(fēng)險(xiǎn)。

三、高等學(xué)校推進(jìn)內(nèi)部控制規(guī)范的路徑

高等學(xué)校應(yīng)在遵循高等教育發(fā)展規(guī)律的基礎(chǔ)上，按照《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》確定的路徑，圍繞學(xué)校發(fā)展目標(biāo)，結(jié)合各學(xué)校實(shí)際，制訂切實(shí)可行的工作方案，選擇合適的路徑推進(jìn)內(nèi)部控制規(guī)范。

(一)營(yíng)造氛圍。

長(zhǎng)期以來(lái)，高等學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)班子和中層干部一般都從學(xué)校產(chǎn)生，他們熟悉教學(xué)、科研工作，遵循大學(xué)發(fā)展規(guī)律，緊緊圍繞提高質(zhì)量這一核心任務(wù)，全面推進(jìn)人才培養(yǎng)、科學(xué)研究、社會(huì)服務(wù)、文化傳承創(chuàng)新等各項(xiàng)工作，但他們?nèi)狈ω?cái)經(jīng)管理經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)知識(shí)，不熟悉財(cái)經(jīng)管理工作規(guī)律，發(fā)展過(guò)程也面臨不少困難和挑戰(zhàn)，債務(wù)負(fù)擔(dān)過(guò)大，積累了一定風(fēng)險(xiǎn)。面對(duì)大學(xué)規(guī)模擴(kuò)大化、資金來(lái)源多元化、內(nèi)部管理層級(jí)化、利益訴求差別化、經(jīng)濟(jì)關(guān)系復(fù)雜化的新情況，高等學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)班子和各職能管理部門必須充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制規(guī)范對(duì)建立現(xiàn)代大學(xué)制度的重要意義，了解和熟悉內(nèi)部控制規(guī)范的內(nèi)容，主動(dòng)加快建立健全內(nèi)部控制制度，正確處理錯(cuò)綜復(fù)雜的財(cái)務(wù)關(guān)系，妥善解決各方面的利益訴求，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保障學(xué)校的可持續(xù)發(fā)展。高校領(lǐng)導(dǎo)班子要切實(shí)轉(zhuǎn)變觀念，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，樹立抓內(nèi)控就是抓教學(xué)科研、抓學(xué)科建設(shè)、抓學(xué)校健康穩(wěn)定發(fā)展的思維。明確黨政主要負(fù)責(zé)人對(duì)學(xué)校內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施的第一責(zé)任人，并增強(qiáng)各專業(yè)委員會(huì)、各院系、各職能管理部門的責(zé)任感和使命感，摒棄內(nèi)控是財(cái)務(wù)部門工作職責(zé)的思想，實(shí)現(xiàn)從“要我內(nèi)控”到“我要內(nèi)控”的理念轉(zhuǎn)變，在全校范圍內(nèi)營(yíng)造起良好的內(nèi)控氛圍，確保內(nèi)部控制工作順利推進(jìn)。

(二)落實(shí)職責(zé)。

內(nèi)部控制建設(shè)是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，涉及學(xué)校資金預(yù)算業(yè)務(wù)、經(jīng)費(fèi)收支業(yè)務(wù)、政府采購(gòu)業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、項(xiàng)目管理、合同管理和內(nèi)外監(jiān)督等各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，建議高等學(xué)校根據(jù)自身辦學(xué)特點(diǎn)，按照內(nèi)部控制規(guī)范的內(nèi)在要求，成立內(nèi)部控制工作委員會(huì)，并直接歸校黨委領(lǐng)導(dǎo)，書記和校長(zhǎng)共同擔(dān)任主任，其他校領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任副主任，組建由財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、審計(jì)、教務(wù)、學(xué)科、建設(shè)、采購(gòu)、學(xué)工、后勤及監(jiān)察等相關(guān)職能部門人員組成的專門機(jī)構(gòu)，科學(xué)制訂推進(jìn)內(nèi)部控制規(guī)范的具體工作方案，確定工作目標(biāo)和分階段工作任務(wù)，提出可操作的措施，明確學(xué)校內(nèi)部各有關(guān)部門和崗位的工作分工，落實(shí)工作職責(zé)，形成齊抓共管聯(lián)動(dòng)機(jī)制。首先，要落實(shí)黨政一把手負(fù)總責(zé)，各分管領(lǐng)導(dǎo)分工負(fù)責(zé)的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制。黨政一把手要對(duì)內(nèi)部控制體系的建立和有效運(yùn)行負(fù)責(zé)，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)控規(guī)范實(shí)施的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)和統(tǒng)一指揮，加強(qiáng)宣傳引導(dǎo)，精心組織，周密部署，以身作則，帶頭執(zhí)行。分管領(lǐng)導(dǎo)要切實(shí)按工作方案要求指導(dǎo)和督促分管部門推進(jìn)內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)。其次，要落實(shí)部門切實(shí)履行職能的參與機(jī)制。各部門要以高標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)要求來(lái)梳理各自的業(yè)務(wù)流程，清理現(xiàn)行規(guī)章制度，分析業(yè)務(wù)管理的薄弱環(huán)節(jié)及面臨的風(fēng)險(xiǎn)，找準(zhǔn)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，選擇風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，制定有針對(duì)性的內(nèi)部控制管理制度。最后，要形成完善的內(nèi)部控制執(zhí)行機(jī)制。在內(nèi)部控制制度執(zhí)行過(guò)程中，制定本校內(nèi)部控制考評(píng)指標(biāo)體系，加強(qiáng)對(duì)各個(gè)部門、各個(gè)崗位和相關(guān)工作人員執(zhí)行內(nèi)部控制管理制度的評(píng)估，對(duì)執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督和獎(jiǎng)懲，將考評(píng)結(jié)果與每個(gè)責(zé)任主體的工資、資金、職務(wù)職稱、福利掛鉤，同時(shí)強(qiáng)化責(zé)任追究，嚴(yán)防嚴(yán)懲破壞內(nèi)控制度的行為，以增強(qiáng)持續(xù)改進(jìn)的內(nèi)在動(dòng)力。

(三)流程再造。

高校推進(jìn)內(nèi)部控制規(guī)范最嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)就是流程再造。流程再造是在引入現(xiàn)代企業(yè)業(yè)務(wù)流程再造理念和方法的基礎(chǔ)上，按照內(nèi)部控制規(guī)范的要求，通過(guò)對(duì)學(xué)校原來(lái)服務(wù)于教學(xué)、科研等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程的各個(gè)方面、每個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行全面的調(diào)查研究和細(xì)致分析，對(duì)其中不合理、不必要的環(huán)節(jié)進(jìn)行徹底變革，形成學(xué)校內(nèi)部決策、執(zhí)行、監(jiān)督的有機(jī)聯(lián)系和互動(dòng)，以適應(yīng)學(xué)校外部環(huán)境的變化，解決分工不清、職權(quán)不清造成的管理水平低下的問(wèn)題。首先，對(duì)原有流程進(jìn)行全面的功能和效率分析，發(fā)現(xiàn)其存在問(wèn)題。根據(jù)學(xué)?，F(xiàn)行的各項(xiàng)業(yè)務(wù)工作程序，繪制細(xì)致、明了的業(yè)務(wù)流程圖，并從功能障礙、重要性、可行性等方面分析現(xiàn)行業(yè)務(wù)流程存在的問(wèn)題，分清問(wèn)題的輕重緩急，找出流程再造的切入點(diǎn)。其次，設(shè)計(jì)新的流程改進(jìn)方案，并進(jìn)行評(píng)估。在設(shè)計(jì)新的流程改進(jìn)方案時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分考慮以下因素:一是將現(xiàn)在的數(shù)項(xiàng)業(yè)務(wù)合并或重新組合;二是給予教職工參與決策的權(quán)力;三是為同一種工作流程設(shè)置多種實(shí)現(xiàn)方式;四是設(shè)置項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。對(duì)于提出的多個(gè)流程改進(jìn)方案，還要從成本、效益、技術(shù)條件和風(fēng)險(xiǎn)程度等方面進(jìn)行評(píng)估，選取可操作性強(qiáng)的方案。再次，制定與流程改進(jìn)方案相配套的組織結(jié)構(gòu)、人力資源配置和業(yè)務(wù)規(guī)范等方面的改進(jìn)規(guī)劃，形成系統(tǒng)的再造方案。業(yè)務(wù)流程的實(shí)施，是以相應(yīng)組織結(jié)構(gòu)、人力資源配置方式、業(yè)務(wù)規(guī)范、溝通渠道甚至學(xué)校文化作為保證的，只有以流程改進(jìn)為核心形成系統(tǒng)的流程再造方案，才能達(dá)到預(yù)期的目的。最后，組織實(shí)施與持續(xù)改善。實(shí)施流程再造方案，必然會(huì)觸及原有的利益格局。因此，必須精心組織，謹(jǐn)慎推進(jìn)。既要態(tài)度堅(jiān)定，克服阻力，又要積極宣傳，形成共識(shí)，以保證流程再造的順利進(jìn)行。流程再造方案的實(shí)施并不意味著內(nèi)控規(guī)范的終結(jié)。在社會(huì)發(fā)展日益加快的時(shí)代，學(xué)?？偸遣粩嗝媾R新的挑戰(zhàn)，這就需要對(duì)流程再造方案不斷地進(jìn)行改進(jìn)，以適應(yīng)新形勢(shì)的需要。

(四)重點(diǎn)突破。

高等學(xué)校推進(jìn)內(nèi)部控制規(guī)范不可能一蹴而就，應(yīng)結(jié)合高校文化，從重點(diǎn)領(lǐng)域和制度基礎(chǔ)較好的部門入手。《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》分別從單位層面和業(yè)務(wù)層面提出了應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注六大業(yè)務(wù)的內(nèi)容，提出了內(nèi)部控制的八大控制方法。從近年來(lái)頻繁出現(xiàn)的問(wèn)題及原因分析來(lái)看，高校應(yīng)重點(diǎn)從預(yù)算管理、收支管理、建設(shè)項(xiàng)目管理及合同管理等方面加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)。預(yù)算是貨幣化的工作計(jì)劃，具有法定效力，貫穿于學(xué)校各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)事前、事中和事后的全過(guò)程，在學(xué)校內(nèi)部管理中發(fā)揮著計(jì)劃、協(xié)調(diào)、控制和評(píng)價(jià)的綜合管理功能作用。部門預(yù)算改革已推行多年，有共識(shí)、有基礎(chǔ)，可以通過(guò)建立健全預(yù)算管理制度，合理設(shè)置預(yù)算管理機(jī)構(gòu)或崗位，建立部門間溝通協(xié)調(diào)機(jī)制和預(yù)算執(zhí)行分析機(jī)制，加強(qiáng)內(nèi)部審核審批，對(duì)預(yù)算編制、預(yù)算審批、預(yù)算執(zhí)行、決算和績(jī)效評(píng)價(jià)四個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)施有效控制。收支業(yè)務(wù)是執(zhí)行預(yù)算的核心業(yè)務(wù)，與資金流轉(zhuǎn)密切相關(guān)，是控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要環(huán)節(jié)。要認(rèn)真梳理各項(xiàng)收入，確保取得的合法合規(guī)，明確歸口管理部門及其職責(zé)權(quán)限、工作流程，落實(shí)票據(jù)、印章的保管責(zé)任，加強(qiáng)對(duì)賬和檢查。要制定支出業(yè)務(wù)事項(xiàng)的開支范圍、開支標(biāo)準(zhǔn)以及辦理支出業(yè)務(wù)的表單和票據(jù)，明確支出報(bào)銷流程和與支出相關(guān)的內(nèi)部審核審批權(quán)限、程序和責(zé)任。建設(shè)項(xiàng)目管理應(yīng)加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目立項(xiàng)、項(xiàng)目設(shè)計(jì)、項(xiàng)目變更和項(xiàng)目驗(yàn)收的管理，著重解決盲目上馬、預(yù)算超支和工期延誤等突出問(wèn)題。開展對(duì)政府采購(gòu)業(yè)務(wù)、工程建設(shè)、合作辦學(xué)以及培訓(xùn)業(yè)務(wù)簽訂合同的清理，完善合同訂立程序，加強(qiáng)對(duì)合同條款審查，落實(shí)合同簽署責(zé)任，建立合同履行監(jiān)督審查制度，防范法律風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)學(xué)校合法權(quán)益。

(五)完善制度。

內(nèi)部控制是高校的一項(xiàng)重要管理活動(dòng)，又是一項(xiàng)重要的制度安排。內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)的關(guān)鍵在制度的完善、在制度的落實(shí)。高等學(xué)校要按照內(nèi)部控制的原則和要求，將制衡機(jī)制嵌入各項(xiàng)管理制度，把內(nèi)部控制貫穿到各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，把權(quán)力關(guān)進(jìn)制度的籠子里，做到用制度管權(quán)，按制度管事，靠制度管人。在單位層面的制度建設(shè)上，重點(diǎn)完善校內(nèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策、執(zhí)行和監(jiān)督相互分離、相互制約的工作規(guī)則;完善重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決策制度，防范資源配置的“一言堂”、“一支筆”;完善不相容崗位相互分離、內(nèi)部授權(quán)審批和強(qiáng)化評(píng)價(jià)與監(jiān)督制度;完善關(guān)鍵崗位工作人員培訓(xùn)、教育、評(píng)價(jià)和輪崗制度。在業(yè)務(wù)層面的制度建設(shè)上，重點(diǎn)建立全面預(yù)算管理機(jī)制，實(shí)行全口徑和全過(guò)程預(yù)算管理;完善預(yù)決算、政府采購(gòu)、資產(chǎn)管理等部門和崗位間的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，形成管控合力，確保資產(chǎn)的合理配置和有效使用;完善收支管理制度，開發(fā)資金實(shí)時(shí)監(jiān)控系統(tǒng)，對(duì)大額資金和現(xiàn)金的流向進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，確保資金安全;完善建設(shè)項(xiàng)目和合同管理的工作程序，落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)。

(六)共享信息。

內(nèi)部控制的信息化是將內(nèi)控理念、控制流程、控制方法等要素通過(guò)信息化的手段固化到信息系統(tǒng)中，從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制體系的自動(dòng)化、實(shí)時(shí)化、系統(tǒng)化與常態(tài)化，降低人為因素影響。高校要充分運(yùn)用現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)手段加強(qiáng)內(nèi)部控制。在內(nèi)部控制體系建設(shè)過(guò)程中，要搞好頂層設(shè)計(jì)，實(shí)現(xiàn)資源整合。一是要構(gòu)建信息化平臺(tái)。制度流程設(shè)計(jì)與信息系統(tǒng)建設(shè)要互為支撐、齊頭并進(jìn)，以預(yù)算執(zhí)行過(guò)程控制平臺(tái)為核心，實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)優(yōu)化、數(shù)據(jù)共享，以信息化手段加強(qiáng)內(nèi)部控制的剛性約束，改變各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分塊管理、信息分割、信息“孤島”的局面。二是推行標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)。運(yùn)用信息技術(shù)對(duì)學(xué)校業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化改造，實(shí)現(xiàn)學(xué)校與外部之間、學(xué)校各部門之間的數(shù)據(jù)統(tǒng)一、規(guī)范，為數(shù)據(jù)共享、協(xié)同打下基礎(chǔ)。三是整合信息系統(tǒng)。將孤立、分散的教學(xué)、科研、人事等管理系統(tǒng)整合到預(yù)算管理平臺(tái)，達(dá)到多個(gè)系統(tǒng)共同服務(wù)于學(xué)校內(nèi)部治理的目標(biāo)。