□ 吳壽敏

江西省高速公路投資集團(tuán)有限責(zé)任公司（以下簡稱江西省高速集團(tuán)）自2010年成立以來，作為自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的獨(dú)立法人實(shí)體和市場主體，按照市場經(jīng)濟(jì)和法人治理結(jié)構(gòu)的要求，建立以資本為紐帶的母子公司體制，實(shí)施符合現(xiàn)代企業(yè)管理制度的績效考核體系和薪酬管理體系，進(jìn)行多元化產(chǎn)業(yè)經(jīng)營，努力打造成為江西省高速公路投資建設(shè)與運(yùn)營管理的巨型航母。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)作為企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部監(jiān)督管理體系的重要組成部分，在健全完善的內(nèi)部審計工作體系的支持下，積極發(fā)揮內(nèi)部審計為經(jīng)營管理服務(wù)的職能作用，這已成為江西省高速集團(tuán)優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)、實(shí)施內(nèi)部控制、適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理的必然要求。

一、江西省高速集團(tuán)內(nèi)部審計工作的現(xiàn)狀及需要進(jìn)一步調(diào)整完善之處

1.管理層要進(jìn)一步提高對內(nèi)部審計工作的重視程度

江西省高速集團(tuán)成立近4年時間來，財務(wù)審計機(jī)構(gòu)作為集團(tuán)公司的一個重要內(nèi)部職能部門，承擔(dān)了集團(tuán)公司的融投資建設(shè)及資金使用監(jiān)督管理等方面的主要職責(zé)，在經(jīng)營管理中發(fā)揮著舉足輕重的積極作用。但是，隨著江西省高速集團(tuán)的快速發(fā)展，現(xiàn)有的財務(wù)審計機(jī)構(gòu)體系已經(jīng)難以滿足和適應(yīng)新形勢、新任務(wù)的發(fā)展需要，需要進(jìn)行進(jìn)一步調(diào)整完善。目前，江西省高速集團(tuán)現(xiàn)代化企業(yè)制度尚處在建設(shè)過程中，內(nèi)部審計工作體系建設(shè)也處于起步階段，法人治理結(jié)構(gòu)尚不完善，公司董事會缺少審計委員會這一專門機(jī)構(gòu)，因此內(nèi)部審計的職能作用尚未得到有效發(fā)揮。在集團(tuán)公司內(nèi)部，大多數(shù)管理層都有審計意識，對國家審計機(jī)關(guān)、審計師事務(wù)所等社會審計機(jī)構(gòu)開展的審計工作比較重視，但對企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的審計工作了解不夠深入，往往將財務(wù)和審計視為等同，容易將兩者的職能作用混為一談，對內(nèi)部審計工作缺乏應(yīng)有的重視，往往只看到了內(nèi)審的事后監(jiān)督作用，沒有認(rèn)識到內(nèi)審事前、事中的監(jiān)督控制作用。

2.內(nèi)審體制機(jī)制體系有待進(jìn)一步完善

（1）公司治理結(jié)構(gòu)頂層設(shè)計不夠完善。江西省高速集團(tuán)作為大型國有獨(dú)資有限責(zé)任公司，一方面，沒有在董事會機(jī)構(gòu)中設(shè)立審計委員會，無法落實(shí)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)對審計委員會負(fù)責(zé)、審計委員會對董事會負(fù)責(zé)的組織機(jī)構(gòu)；另一方面，直接在集團(tuán)總部設(shè)置財務(wù)審計部，財務(wù)機(jī)構(gòu)與審計機(jī)構(gòu)沒有分開，所以內(nèi)審體系構(gòu)架不健全。

（2）子公司的內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置不夠合理，獨(dú)立性不強(qiáng)。在江西省高速集團(tuán)范圍內(nèi)，只有子公司贛粵高速作為一家在上海交易所上市的公司，按照公司法的要求健全了內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，符合公司治理的要求。其他下屬子公司、管理中心、路段管理等單位普遍采取設(shè)立財務(wù)審計部的做法，實(shí)行財務(wù)部門和內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)合二為一，沒有分設(shè)獨(dú)立的內(nèi)部審計工作機(jī)構(gòu)，而是由副總經(jīng)理分管財務(wù)審計工作，財務(wù)審計部經(jīng)理直接對分管副總經(jīng)理負(fù)責(zé)。

（3）內(nèi)部審計人員的獨(dú)立性不強(qiáng)。在集團(tuán)內(nèi)財務(wù)、審計機(jī)構(gòu)合并設(shè)置成為財務(wù)審計部的組織機(jī)構(gòu)方式下，審計機(jī)構(gòu)無法單獨(dú)以一個職能部門的身份開展工作，內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性原則沒有得到有效落實(shí)。

（4）內(nèi)審制度不夠完善。江西省高速集團(tuán)是由事業(yè)單位改制而來的，現(xiàn)仍處于制度建設(shè)與完善階段，缺乏一套系統(tǒng)完整的內(nèi)部管理制度。在新的內(nèi)部審計工作制度還沒有制定出來前，基本上還在沿用以前的制度。

3.內(nèi)審工作發(fā)揮職能作用有待進(jìn)一步發(fā)揮

目前，公司內(nèi)部審計工作主要偏重于財務(wù)收支和經(jīng)營管理活動方面，突出強(qiáng)調(diào)對財務(wù)收支活動的真實(shí)性、合法性審查和監(jiān)督，屬于典型的查錯防弊型內(nèi)部審計；對公司的經(jīng)營管理活動開展效益審計時，進(jìn)行分析評價并提出相應(yīng)管理建議的不多；對內(nèi)部控制制度的健全性和有效性、風(fēng)險管理的審計監(jiān)督評價較少，因此無法及時發(fā)現(xiàn)公司內(nèi)控工作中的潛在風(fēng)險，不能給公司提出針對性、預(yù)防性建議及管理措施。

4.內(nèi)審人員專業(yè)技能水平有待進(jìn)一步提高

目前，公司內(nèi)審人員多數(shù)是從財務(wù)崗位調(diào)來的，審計專業(yè)知識了解不多、業(yè)務(wù)規(guī)程不夠熟悉、審計技術(shù)方法單一，因此，集團(tuán)公司要加強(qiáng)內(nèi)部之間的內(nèi)審業(yè)務(wù)交流與探討，多開展業(yè)務(wù)技能的教育培訓(xùn)，提升業(yè)務(wù)工作水平。

二、加強(qiáng)內(nèi)部審計工作的幾點(diǎn)建議

1.公司管理層要提高對內(nèi)部審計工作的重視程度

集團(tuán)公司管理層必須充分認(rèn)識到內(nèi)部審計工作的職能和重要性。內(nèi)部審計具有提升公司內(nèi)部治理水平、促進(jìn)價值增值以及實(shí)現(xiàn)公司目標(biāo)的重要作用，內(nèi)部審計的職能定位越來越高，發(fā)揮作用的范圍越來越廣泛。公司管理層必須提高對內(nèi)部審計工作的重視程度，要積極探索建立符合適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度發(fā)展需要的內(nèi)部審計制度體系，為內(nèi)審機(jī)構(gòu)提供獨(dú)立的工作條件和內(nèi)部環(huán)境。

2.加強(qiáng)內(nèi)部審計制度建設(shè)，發(fā)揮其職能作用

為了適應(yīng)公司的生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展需求，江西省高速集團(tuán)要及時建立健全相關(guān)的內(nèi)部審計制度，形成一套切合實(shí)際、便于執(zhí)行的內(nèi)部審計制度體系，為審計工作提供制度依據(jù)與保障。應(yīng)結(jié)合集團(tuán)公司的實(shí)際情況，根據(jù)《中華人民共和國審計法》、《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和中國內(nèi)部審計協(xié)會《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》等規(guī)定的要求，制定適用的內(nèi)部審計工作制度。內(nèi)部審計制度作為集團(tuán)公司內(nèi)審工作基石的綱領(lǐng)性文件，要明確內(nèi)部審計工作的基本職責(zé)、工作地位、與國家審計機(jī)關(guān)的關(guān)系、內(nèi)部審計部門與人員的基本要求、內(nèi)部審計部門的職責(zé)及主要任務(wù)、內(nèi)審部門的權(quán)限、內(nèi)審工作的主要程序、獎懲及法律責(zé)任等內(nèi)容。而且還要建立并落實(shí)好配套的措施，優(yōu)化內(nèi)部審計的工作環(huán)境。

3.完善集團(tuán)公司頂層設(shè)計，構(gòu)建獨(dú)立的內(nèi)部審計體系構(gòu)架，增強(qiáng)內(nèi)部審計的獨(dú)立地位

《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》第六條規(guī)定：“內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)保持獨(dú)立性和客觀性，不得負(fù)責(zé)被審計單位的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的決策與執(zhí)行。”可見，內(nèi)部審計工作的獨(dú)立性原則是一項(xiàng)基本性原則，是開展審計工作的基礎(chǔ)和取得有效審計結(jié)論的重要保障。缺乏獨(dú)立性，審計工作就無法正常開展，審計結(jié)論就缺乏信服力。所以江西省高速集團(tuán)要在組織機(jī)構(gòu)上設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)。內(nèi)審人員只有獨(dú)立地開展審計工作，才能最大限度地發(fā)揮內(nèi)部審計的職能作用。

根據(jù)江西省高速集團(tuán)的組織架構(gòu)方式和業(yè)務(wù)工作具體情況，按照公司發(fā)展定位和完善法人治理結(jié)構(gòu)的要求，其內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)按照下列方式進(jìn)行設(shè)置：一是在江西省高速集團(tuán)公司層面，在公司董事會下設(shè)立審計委員會，再在審計委員會下設(shè)立專門的內(nèi)部審計部門，形成董事會——審計委員會——內(nèi)部審計部門的三級管理組織機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計部門直接向?qū)徲嬑瘑T會、董事會匯報工作，從而最大限度地提高內(nèi)部審計部門的獨(dú)立性，避免其他部門的約束與干擾。二是在不設(shè)置董事會的管理中心層面，由于管理中心屬非法人組織，沒有設(shè)立董事會，所以設(shè)立管理中心總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的獨(dú)立內(nèi)部審計部門，直接向總經(jīng)理匯報工作，同時接受集團(tuán)上級內(nèi)部審計部門的業(yè)務(wù)指導(dǎo)。其他不設(shè)置董事會的集團(tuán)下屬子公司（企業(yè)）等單位，參照管理中心內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置方式執(zhí)行。三是在設(shè)立董事會的控股子公司層面，參照集團(tuán)公司層面內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置方式，同樣在審計委員會下設(shè)立專門的內(nèi)部審計部門，在子公司形成董事會——審計委員會——內(nèi)部審計部門的3級管理組織機(jī)構(gòu)，同時接受集團(tuán)上級內(nèi)部審計部門的業(yè)務(wù)指導(dǎo)。

4.加強(qiáng)內(nèi)部審計專業(yè)人員的教育培訓(xùn)，提升道德素養(yǎng)和專業(yè)技能水平

面對新的經(jīng)濟(jì)形勢和行業(yè)發(fā)展趨勢，企業(yè)內(nèi)部審計人員必須注重學(xué)習(xí)，加強(qiáng)審計專業(yè)知識的更新，學(xué)習(xí)掌握新發(fā)布的財經(jīng)法律法規(guī)和會計、審計等財務(wù)準(zhǔn)則與制度，要盡量擴(kuò)大知識面，掌握多方面的知識。公司要加強(qiáng)內(nèi)審人員的教育培訓(xùn)工作，加強(qiáng)從業(yè)人員的職業(yè)道德教育，提高內(nèi)部審計人員的道德素養(yǎng)和業(yè)務(wù)技能，加強(qiáng)內(nèi)部激勵機(jī)制，提升內(nèi)部審計工作的質(zhì)量與效果。

5.明確內(nèi)部審計工作定位，實(shí)現(xiàn)“三個轉(zhuǎn)變”

集團(tuán)公司各級內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)必須明確自己的工作定位，擔(dān)當(dāng)起自己的工作職責(zé)，服務(wù)于公司的生產(chǎn)經(jīng)營管理，向經(jīng)營管理要效益。要做到“三個轉(zhuǎn)變”，即由事后監(jiān)督向事前、事中、事后監(jiān)督控制轉(zhuǎn)變，由財務(wù)審計向管理效益審計、風(fēng)險管理評價轉(zhuǎn)變，由被動性審計向主動參與控制轉(zhuǎn)變。

針對集團(tuán)公司特點(diǎn)，要突出加強(qiáng)對集團(tuán)內(nèi)各個高速公路建設(shè)項(xiàng)目辦資金使用管理的監(jiān)督，強(qiáng)化內(nèi)部控制建設(shè)，開展內(nèi)控審計評價。特別是近幾年，高速公路建設(shè)加快，資金投入使用金額加大，重點(diǎn)強(qiáng)化對項(xiàng)目辦內(nèi)部控制制度建設(shè)，加大項(xiàng)目資金使用管理與監(jiān)督，并對其資金使用管理效益和內(nèi)控開展經(jīng)常性的審計評價，及時發(fā)現(xiàn)風(fēng)險，提出應(yīng)對措施，防患于未然。（作者單位：江西省高速公路投資集團(tuán)有限責(zé)任公司撫州管理中心）