孫 穎

(東北財(cái)經(jīng)大學(xué) 網(wǎng)絡(luò)教育學(xué)院，遼寧 大連 116025)

一、公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀問題分析

綠萌貿(mào)易有限公司 (簡稱“綠萌公司”)管理層對內(nèi)部控制理解存在偏差，對存貨管理和往來款項(xiàng)管理等方面意識薄弱，在企業(yè)中管理人員由于受到傳統(tǒng)觀念的影響或是現(xiàn)實(shí)條件的制約，往往容易對內(nèi)部控制產(chǎn)生錯(cuò)誤的理解，在對企業(yè)進(jìn)行管理時(shí)漠視內(nèi)部控制的重要性。另外，責(zé)任的分工不明也對公司內(nèi)部控制造成一定的影響。

1.企業(yè)對內(nèi)部控制理解存在偏差

企業(yè)的內(nèi)部控制制度對于該企業(yè)中的每一個(gè)成員來說都是有效的，任何人都需要遵守，沒有例外，包括制定內(nèi)部控制的最高管理當(dāng)局在內(nèi)。該企業(yè)之所以內(nèi)部管理混亂，就是因?yàn)橐恍╊I(lǐng)導(dǎo)破壞有關(guān)的職責(zé)分離、授權(quán)批準(zhǔn)等控制制度，寬以待己，嚴(yán)以律人，認(rèn)為內(nèi)部控制只針對一般員工，和自己沒有關(guān)系。事實(shí)上，建立內(nèi)部控制制度，保證內(nèi)部控制系統(tǒng)有效運(yùn)行是管理當(dāng)局良好地履行對資產(chǎn)委托者的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的有效方法。綠萌公司內(nèi)部控制的根本出發(fā)點(diǎn)是為了滿足企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部管理的需要，是管理控制系統(tǒng)的一部分，其根本作用在于衡量和糾正下屬人員的活動(dòng)，以保證公司的發(fā)展符合計(jì)劃的要求，它要求按照目標(biāo)和計(jì)劃，對工作人員的業(yè)績進(jìn)行評價(jià)，找出消極偏差之所在，采取措施加以改進(jìn)，以提高企業(yè)的經(jīng)營效率和效益，防止損失，保證企業(yè)預(yù)定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。所以，公司管理當(dāng)局需盡快糾正錯(cuò)誤觀念，不但要把建設(shè)有效的內(nèi)部控制作為己任，更應(yīng)在執(zhí)行過程中帶頭遵守內(nèi)部控制制度的規(guī)定，一切按程序辦事，保證內(nèi)部控制的有效性。

2.對內(nèi)部控制重視不夠，內(nèi)部控制成為擺設(shè)

很大一部分小企業(yè)家都是依靠機(jī)遇和冒險(xiǎn)精神開始逐步完成原始積累的，而國有小企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)很大部分都是由行政部門調(diào)過來的，他們往往不太重視內(nèi)部控制，對內(nèi)部控制缺乏了解，內(nèi)部控制意識不強(qiáng)，認(rèn)為內(nèi)部控制的建設(shè)和管理會制約企業(yè)的發(fā)展。雖然也有企業(yè)建立了內(nèi)部控制制度，但沒有認(rèn)識到其是一個(gè)動(dòng)態(tài)的系統(tǒng)，隨著外部環(huán)境的變化，企業(yè)業(yè)務(wù)的拓展，原先完善的內(nèi)控已不再適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展，當(dāng)其出現(xiàn)問題時(shí)沒有及時(shí)加以糾正。甚至有的企業(yè)在不了解其自身情況的前提下，照搬其他企業(yè)的內(nèi)部會計(jì)控制制度，把建立內(nèi)部會計(jì)控制的目標(biāo)定位在應(yīng)付上級部門檢查上，不能很好地落實(shí)執(zhí)行，形同虛設(shè)。

3.風(fēng)險(xiǎn)意識差，往來款項(xiàng)管理不到位

由于社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，企業(yè)間競爭越來越激烈，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)不斷加大，然而從綠萌公司現(xiàn)狀來看，其風(fēng)險(xiǎn)意識并沒有提到應(yīng)有的高度，管理人員的思想意識中更缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)防范管理機(jī)制，因此該企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力較差。綠萌公司在這方面存在著很大的問題，為了能占領(lǐng)市場綠萌公司在對一些客戶的各項(xiàng)資料不十分了解的情況下，就和其發(fā)生經(jīng)濟(jì)上的業(yè)務(wù)往來，使公司在經(jīng)濟(jì)上受到損失。

4.不相融職位沒有分離，崗位設(shè)置缺乏牽制

在小企業(yè)中，由于企業(yè)規(guī)模小，企業(yè)出于成本等方面的考慮，盡可能少用人，用能人，經(jīng)常出現(xiàn)一個(gè)人來承擔(dān)多項(xiàng)工作，這其中就出現(xiàn)很多不相容職務(wù)于一身的情況。開票、收錢、填憑證、審核和記賬都由一個(gè)人來完成，從表象上看似乎步驟減少了，時(shí)間節(jié)省了，成本下降了，殊不知，這種違規(guī)操作既不能真正提高企業(yè)效率，還可能導(dǎo)致企業(yè)資金流失，滋生貪污舞弊行為，給企業(yè)的資產(chǎn)安全帶來很大的隱患。一個(gè)良好的信息系統(tǒng)應(yīng)能確保組織中的每一個(gè)人都能清楚地知道其所承的特定職務(wù)。在眾多的企業(yè)中這一點(diǎn)做的并不是很好，在企業(yè)中往往存在一些誰都可以管又都可以不管的“自由”區(qū)域，這可以從一些事務(wù)處理的“踢皮球”現(xiàn)象看出。然而，出問題的往往是這些區(qū)域，出了問題以后常?；ハ嗤菩敦?zé)任，互相指責(zé)，最終不了了之，無法追究責(zé)任。

企業(yè)內(nèi)部控制職能沒有發(fā)揮出來。內(nèi)部控制依賴于企業(yè)的日常監(jiān)督，綠萌公司內(nèi)部控制要求各人員對該企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，但是一些管理者經(jīng)常干預(yù)工作，工作人員受到管理者干預(yù)或利益的驅(qū)使，往往按管理者的意圖辦事，使內(nèi)部控制一些規(guī)定無法履行。

5.信息流動(dòng)與溝通不到位

綠萌公司在信息管理和溝通上存在很大的問題，經(jīng)常發(fā)生與上層領(lǐng)導(dǎo)或下面員工之間的信息溝通不到位。如每次訂貨與到貨日期都是月初制定的，但偶爾有改動(dòng)的時(shí)候，管理人不能及時(shí)通知到員工，使員工不知情，不是員工等上大半天，就是貨車等上一陣子，造成不必要的經(jīng)濟(jì)損失。

6.治理結(jié)構(gòu)不完善，無法形成有效內(nèi)部控制體系

綠萌公司在控制活動(dòng)中最大的一個(gè)薄弱環(huán)節(jié)就是考核獎(jiǎng)懲機(jī)制不夠健全、有效。計(jì)劃可能是好的，但由于沒有去考核、去檢查或者說沒有認(rèn)真的去考核去檢查，而只是搞形式，走過場，其執(zhí)行結(jié)果往往很差。無論我們的制度多么先進(jìn)、多么完備，在沒有有效控制、考核的情況下，都很難發(fā)揮它應(yīng)有的作用。

其中最高領(lǐng)導(dǎo)層是我公司的最終控制主體，決定公司的政策方針，對經(jīng)理層進(jìn)行監(jiān)督，他們各負(fù)其責(zé)，協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)。而內(nèi)部控制是該企業(yè)管理層為確保企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全完整、提高會計(jì)信息質(zhì)量、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)而建立和實(shí)施的一系列具有控制職能的措施和程序。公司治理結(jié)構(gòu)是內(nèi)部控制的制度環(huán)境，其中的任何一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)差錯(cuò)，都將無法形成對綠萌公司有效的內(nèi)部控制執(zhí)行體系。

二、鐵嶺綠萌公司內(nèi)部控制問題的解決對策

1.建立完整、科學(xué)的內(nèi)部控制體系

建立完整、科學(xué)的內(nèi)部控制體系以對綠萌公司實(shí)施全方位的控制要建立一套完整、科學(xué)的內(nèi)控體系，需要在意識、制度、組織、人事等方面入手，在領(lǐng)導(dǎo)意識的層面上要注重“軟控制”(環(huán)境)的作用。

綠萌公司管理者及其他管理階層的執(zhí)行者對內(nèi)部控制的態(tài)度、管理者的經(jīng)營風(fēng)格、管理哲學(xué)、企業(yè)文化和內(nèi)控意識等都是影響內(nèi)部控制的重要因素。針對該企業(yè)的管理當(dāng)局對內(nèi)控的認(rèn)知度低，內(nèi)控意識較差的情況，內(nèi)控環(huán)境方面宣傳和培訓(xùn)力度必須加強(qiáng)。

2.提高內(nèi)部控制，建立授權(quán)批準(zhǔn)體系

授權(quán)批準(zhǔn)是指企業(yè)在辦理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)該經(jīng)過規(guī)定程序的授權(quán)批準(zhǔn)。小企業(yè)應(yīng)該建立授權(quán)批準(zhǔn)體系，明確授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、層次、程序及責(zé)任。一方面，要強(qiáng)化該企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的會計(jì)法規(guī)意識，使之自覺遵守法律規(guī)定;另一方面，要建立內(nèi)部控制管理領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任制，將企業(yè)內(nèi)部控制管理的好壞與主要領(lǐng)導(dǎo)的政績業(yè)績考核結(jié)合起來，層層負(fù)責(zé)，將內(nèi)部控制管理工作落到實(shí)處。

3.加強(qiáng)往來款項(xiàng)管理，增強(qiáng)抗風(fēng)險(xiǎn)能力

在市場競爭日益激烈的今天，為擴(kuò)大銷售量，賒銷作為一種促銷的手段，有著不可低估的作用。發(fā)生往來款使銷售和收款這兩種行為之間存在著一個(gè)結(jié)算周期，從而形成了應(yīng)收賬款的成本，企業(yè)不得不墊支一定的資金和花費(fèi)一定費(fèi)用。所以，企業(yè)利用商業(yè)信用擴(kuò)大銷售未必會增加利潤，因?yàn)槌杀緯瑫r(shí)增加，增加應(yīng)收賬款所產(chǎn)生的管理成本、壞賬損失成本和投資于應(yīng)收賬款的機(jī)會成本等都是在增加賒銷時(shí)必須考慮的。對企業(yè)來說，管理應(yīng)收賬款的目的就是在成本和利益之間得到最佳的信用政策，即利益與風(fēng)險(xiǎn)的取舍。當(dāng)應(yīng)收賬款商業(yè)信用所增加的銷售盈利大于運(yùn)用信用政策所增加的成本時(shí)，可以運(yùn)用信用政策，因此，信用政策、收賬政策和信用分析等成為應(yīng)收賬款管理的主要內(nèi)容。

4.實(shí)現(xiàn)職責(zé)分工控制

企業(yè)在設(shè)計(jì)、建立內(nèi)部控制制度時(shí)應(yīng)明確職責(zé)劃分，做到既不留死角又使各個(gè)崗位和人員之間不交叉、沖突，應(yīng)讓每個(gè)員工了解自己的工作和要求，應(yīng)當(dāng)明確授權(quán)部門和人員的權(quán)限，禁止越權(quán)，并制定有明確的獎(jiǎng)懲辦法，對違反企業(yè)管理制度的員工按規(guī)定進(jìn)行處罰，在不能做到職責(zé)劃分的情況下，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)事后的檢查監(jiān)督。

5.加強(qiáng)信息流動(dòng)與溝通

一個(gè)良好的信息系統(tǒng)有助于提高內(nèi)部控制的效率和效果。企業(yè)須按某種形式及在某個(gè)時(shí)間之內(nèi)，辨別、取得適當(dāng)?shù)男畔?，并加以溝通，使員工順利履行其職責(zé)。信息系統(tǒng)不僅處理企業(yè)內(nèi)部所產(chǎn)生的信息，同時(shí)也處理與外部的事項(xiàng)、活動(dòng)及環(huán)境等有關(guān)的信息。

一個(gè)良好的信息系統(tǒng)應(yīng)能確保組織中每個(gè)人均清楚地知道其所承擔(dān)的特定職務(wù)，一個(gè)良好的信息溝通系統(tǒng)不僅要有向下的溝通管道，還應(yīng)有向上的、橫向的以及對外界的信息溝通管道。企業(yè)會計(jì)系統(tǒng)是企業(yè)信息系統(tǒng)最為重要的組成部分。企業(yè)的會計(jì)系統(tǒng)為企業(yè)提供成本信息、營運(yùn)信息、生產(chǎn)信息和庫存信息等。因此，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)會計(jì)系統(tǒng)及其他方面的信息溝通體系的建設(shè)。

6.完善公司治理結(jié)構(gòu)，形成有效的內(nèi)部控制執(zhí)行體系

完善公司治理結(jié)構(gòu)。綠萌公司管理者應(yīng)針對人員、財(cái)務(wù)、作業(yè)和組織的總體績效建立適當(dāng)、有效的控制政策和控制措施，建立有效的控制系統(tǒng)。一個(gè)有效的控制系統(tǒng)應(yīng)該是準(zhǔn)確的、及時(shí)的、經(jīng)濟(jì)的、靈活的和易懂的。實(shí)行財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制是完善內(nèi)部控制的重要手段。首先，財(cái)務(wù)總監(jiān)通過對單位會計(jì)部門和會計(jì)人員的領(lǐng)導(dǎo)和控制，掌握會計(jì)系統(tǒng)的運(yùn)行，對于單位重大的交易、資產(chǎn)變動(dòng)等擁有審批權(quán)。其次，通過主持定期及非定期的單位內(nèi)部審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營和會計(jì)方面已經(jīng)發(fā)生的或潛在的問題并采取相應(yīng)措施。

改善人力資源的管理機(jī)制。良好的人力資源政策對培養(yǎng)該企業(yè)的員工，提高企業(yè)員工的素質(zhì)，更好地貫徹和執(zhí)行內(nèi)部控制有很大幫助。因此，綠萌公司的管理者和員工必須依靠人才市場，引入競爭機(jī)制來配置。在企業(yè)內(nèi)部，根據(jù)市場競爭、優(yōu)勝劣汰的原則形成任人唯賢的用人機(jī)制，為該企業(yè)的發(fā)展壯大配置合格的人才。同時(shí)更要提高管理者的素質(zhì)，管理者的素質(zhì)直接影響到企業(yè)的行為，進(jìn)而影響到該企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果。

加強(qiáng)會計(jì)系統(tǒng)控制。會計(jì)系統(tǒng)控制主要是通過對會計(jì)主體所發(fā)生的各項(xiàng)能用貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄、歸集、分類、編報(bào)等而進(jìn)行的控制。對于小企業(yè)首先按照《會計(jì)法》要求設(shè)置會計(jì)賬簿，不做假賬;記賬、出納、保管等不相容業(yè)務(wù)，應(yīng)盡量由不同人員擔(dān)任，如人員有限，也應(yīng)保證管賬的不管錢，管錢的不管賬，同時(shí)應(yīng)建立復(fù)核制度。

強(qiáng)化企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)意識，提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平?，F(xiàn)代社會是一個(gè)競爭激烈的社會，每一個(gè)企業(yè)都面臨著成功的挑戰(zhàn)和失敗的風(fēng)險(xiǎn)，對風(fēng)險(xiǎn)的管理成本是綠萌公司管理的主要內(nèi)容之一。風(fēng)險(xiǎn)影響著企業(yè)的生存和發(fā)展，也影響其在行業(yè)中的競爭力以及在市場上的聲譽(yù)和形象。所有的企業(yè)，不論其規(guī)模結(jié)構(gòu)、性質(zhì)或產(chǎn)業(yè)如何，其組織的不同層次都會遭遇風(fēng)險(xiǎn)，管理人員必須密切注意各層次的風(fēng)險(xiǎn)，并采取必要的管理措施。

綠萌公司的風(fēng)險(xiǎn)意識從總體上來說比較低，采取各種經(jīng)營決策時(shí)，往往很少考慮可能存在的風(fēng)險(xiǎn)。面對市場經(jīng)濟(jì)條件下的各種風(fēng)險(xiǎn)，必須加強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識，只有企業(yè)意識到風(fēng)險(xiǎn)，才會主動(dòng)采取措施，加強(qiáng)內(nèi)部控制。風(fēng)險(xiǎn)的存在是實(shí)施控制的根本原因。

建立有效的管理信息系統(tǒng)。一個(gè)良好的信息和溝通系統(tǒng)可以使企業(yè)及時(shí)掌握營運(yùn)狀況和組織中發(fā)生的各種情況，可以及時(shí)為企業(yè)員工提供履行職責(zé)所需的各種信息，從而使企業(yè)的經(jīng)營管理流暢進(jìn)行下去。管理信息系統(tǒng)是指由人和計(jì)算機(jī)組成的能進(jìn)行數(shù)據(jù)的收集、處理、存儲、輸出的系統(tǒng)。它通過對一個(gè)組織內(nèi)部和外部數(shù)據(jù)的處理來獲得有關(guān)信息，以控制企業(yè)的行為。會計(jì)信息系統(tǒng)是企業(yè)管理信息系統(tǒng)中的一個(gè)最重要的子系統(tǒng)，是組織處理會計(jì)業(yè)務(wù)并為企業(yè)提供財(cái)務(wù)信息、定向信息和決策信息并輔助企業(yè)管理控制的有機(jī)整體。有效的管理信息系統(tǒng)可以及時(shí)地提供各方所需要的會計(jì)信息，提供企業(yè)各部門管理控制生產(chǎn)、考核工作成果以及提供企業(yè)高層決策人員制定經(jīng)營方針、制定規(guī)劃、進(jìn)行決策所需的會計(jì)和管理信息。只有我們工作人員通過管理信息系統(tǒng)了解了該企業(yè)目前的狀況，才能對可能發(fā)生的異常情況做出反應(yīng)，從而及時(shí)報(bào)告，以防止重大損失的發(fā)生。

構(gòu)筑嚴(yán)密的企業(yè)內(nèi)控體系。企業(yè)內(nèi)部控制體系，具體應(yīng)包括三個(gè)相對獨(dú)立的控制層次:第一個(gè)層次是在企業(yè)一線“供、產(chǎn)、銷”，全過程中融入相互牽制、相互制約的制度，建立以防為主的監(jiān)控防線。有關(guān)人員在從事業(yè)務(wù)時(shí)，必須明確業(yè)務(wù)處理權(quán)限和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，對一般業(yè)務(wù)或直接接觸客戶的業(yè)務(wù)，均要經(jīng)過復(fù)核，重要業(yè)務(wù)最好實(shí)行雙簽制，禁止一個(gè)人獨(dú)立處理業(yè)務(wù)的全過程。第二個(gè)層次是設(shè)立事后監(jiān)督，即在會計(jì)部門常規(guī)性的會計(jì)核算的基礎(chǔ)上，對其各個(gè)崗位、各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性和周期性的核查，建立以“堵”為主的監(jiān)控防線。事后監(jiān)督可以在會計(jì)部門內(nèi)設(shè)立一個(gè)具有相應(yīng)職務(wù)的專業(yè)崗位，配備責(zé)任心強(qiáng)、工作能力全面的人擔(dān)任此職，并納入程序化、規(guī)范化管理，將監(jiān)督的過程和結(jié)果定期直接反饋給財(cái)務(wù)部門的負(fù)責(zé)人。第三個(gè)層次是以現(xiàn)有的稽核、審計(jì)、紀(jì)律檢查部門為基礎(chǔ)，成立一個(gè)直接歸董事會管理并獨(dú)立于被審計(jì)部門的審計(jì)委員會。審計(jì)委員會通過內(nèi)部常規(guī)稽核、離任審計(jì)、落實(shí)舉報(bào)、監(jiān)督審查企業(yè)的會計(jì)報(bào)表等手段，對會計(jì)部門實(shí)施內(nèi)部控制，建立有效的以“查”為主的監(jiān)督防線。

以上三個(gè)層次構(gòu)筑的內(nèi)部控制體系對企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會計(jì)部門進(jìn)行“防、堵、查”遞進(jìn)式的監(jiān)督控制，對于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，防范和化解企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，將具有重要的作用。

總之，加強(qiáng)綠萌公司內(nèi)部控制從本質(zhì)上來說是企業(yè)內(nèi)部的問題，其根本動(dòng)力應(yīng)當(dāng)來源于我們自身。

三、結(jié)束語

在我國加入WTO后，人民幣對美元升值及世界金融危機(jī)的大背景下，機(jī)會與挑戰(zhàn)并存的情況下，小企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的特點(diǎn)和發(fā)展的目標(biāo)相結(jié)合，找出需要解決的關(guān)鍵問題，只要各小企業(yè)重視內(nèi)部會計(jì)控制制度建設(shè)，按照有效的內(nèi)部控制制度標(biāo)準(zhǔn)不斷對其進(jìn)行效益評價(jià)和修改，分析原因，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合自身特點(diǎn)來開展工作，各小企業(yè)將會建立與健全適合自身發(fā)展的內(nèi)部控制制度，推進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，完善企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)企業(yè)的競爭實(shí)力，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，小企業(yè)在激烈競爭的市場經(jīng)濟(jì)中也會有一席之地。目前，我國絕大多數(shù)企業(yè)都面臨著內(nèi)部控制管理不完善的問題，一方面，企業(yè)的各階層領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制的認(rèn)識不夠，另一方面對內(nèi)部控制管理不嚴(yán)，造成對內(nèi)部控制制度的存在偏差，公司業(yè)績小幅度的下調(diào)，甚至面臨虧損，生產(chǎn)經(jīng)營不正常等現(xiàn)象。

希望在不久的將來，內(nèi)部控制不再是各個(gè)企業(yè)存在的主要問題，內(nèi)部控制的方法會有更深一步的研究與改進(jìn)，為我國企業(yè)與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展發(fā)揮巨大作用。

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