楊紅雷YANG Hong-lei

（山東高速石化有限公司，濟(jì)南 250100）

（Shandong Expressway Petrochemical Co.，Ltd.，Ji'nan 250100，China）

0 引言

所謂會(huì)計(jì)信息即能夠真實(shí)對(duì)會(huì)計(jì)主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和結(jié)果進(jìn)行反映的信息。會(huì)計(jì)信息失真是指會(huì)計(jì)信息不能夠?qū)?jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行如實(shí)反映，如數(shù)據(jù)不實(shí)以及編造假證、假賬和假表等。

1 會(huì)計(jì)信息失真的表現(xiàn)

1.1 憑證作假 會(huì)計(jì)憑證做假在所有虛假會(huì)計(jì)信息中處于源頭地位，處理賬務(wù)程序的基礎(chǔ)就是填制和審核憑證。會(huì)計(jì)主體外部信息使用者只有通過(guò)一定的手續(xù)和批準(zhǔn)才能看到會(huì)計(jì)憑證，但是很少使用者對(duì)其會(huì)進(jìn)行審查，從而為造假者留下可乘之機(jī)。

1.2 賬簿作假 在記賬、算賬以及轉(zhuǎn)賬和結(jié)賬的過(guò)程中由于涂改賬目、作假賬、掛賬以及提前結(jié)賬等即為賬薄做假，這些都會(huì)造成賬證不符、賬賬不符以及賬表不符或抽換帳頁(yè)、損毀賬薄或賬外設(shè)賬等掩蓋事實(shí)真相。

1.3 報(bào)表作假 利用編制報(bào)表技巧和會(huì)計(jì)制度缺陷對(duì)外提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的行為即報(bào)表作假（報(bào)表粉飾）。由于其做假方式十分泛濫，從而危害性很大。

1.4 審計(jì)報(bào)告作假 在財(cái)務(wù)報(bào)表中，上市公司和中介結(jié)構(gòu)的作假成為市場(chǎng)的重大隱患。股東一般通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)公司進(jìn)行審計(jì)后判斷企業(yè)報(bào)表的真假。對(duì)于所審計(jì)的對(duì)象，雖然注冊(cè)會(huì)計(jì)師受到審計(jì)能力、條件、技術(shù)等方面的影響，不可能發(fā)現(xiàn)所有問(wèn)題，但是從很多問(wèn)題可看出一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師成為公司欺騙投資者的幫兇。

2 編造虛假會(huì)計(jì)信息的動(dòng)機(jī)及原因

2.1 編造動(dòng)機(jī) 多數(shù)虛假信息編造者的基本動(dòng)機(jī)就是謀取個(gè)人或小團(tuán)體的私利以及獲得投資人投資。通常是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目不錯(cuò)但是由于資金緊張而爭(zhēng)取發(fā)行股票、獲得銀行貸款、逃稅避稅等。

2.2 產(chǎn)生原因

2.2.1 客觀原因 在經(jīng)濟(jì)生活中會(huì)計(jì)自身的因素，如會(huì)計(jì)假設(shè)、選擇會(huì)計(jì)方法以及會(huì)計(jì)信息隨機(jī)不確定性等因素即客觀因素，由于會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)薄弱以及會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制不健全等，這類因素不可避免的會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。盡管我國(guó)在建設(shè)會(huì)計(jì)法規(guī)方面取得了可喜的成績(jī)，但仍舊存在執(zhí)法力度不夠和違法機(jī)會(huì)成本較小的問(wèn)題。

2.2.2 主觀原因 ①企業(yè)負(fù)責(zé)人法制觀念淡薄。有些企業(yè)負(fù)責(zé)人為了追求個(gè)人和企業(yè)的不正當(dāng)利益從而指使并縱容會(huì)計(jì)人員弄虛作假，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。②利益驅(qū)動(dòng)。雖然我國(guó)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)體制改革以來(lái)實(shí)行了多種經(jīng)營(yíng)方式，但其基本思路都是：為了最大限度的調(diào)動(dòng)經(jīng)營(yíng)者的積極性，單位業(yè)績(jī)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)個(gè)人的收入掛鉤。由于經(jīng)濟(jì)效益都是通過(guò)數(shù)據(jù)表現(xiàn)的，如果會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)越好表明經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)和收入約好，從而出現(xiàn)不真實(shí)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。③法制建設(shè)不健全，有法不依，執(zhí)法不嚴(yán)。雖然根據(jù)《會(huì)計(jì)法》頒布了一些了法規(guī)制度，初步克服了無(wú)法可依的情況，但是由于還沒(méi)有建立造假犯法的法制環(huán)境以及較輕的處罰力度，從而使得效果并不明顯。

3 會(huì)計(jì)信息失真的危害性

3.1 從國(guó)家的角度分析 會(huì)計(jì)信息作為國(guó)家宏觀調(diào)控的重要依據(jù)，會(huì)計(jì)信息失真就會(huì)扭曲相關(guān)的核算資料，從而損害國(guó)家利益并對(duì)正常的社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序造成嚴(yán)重的影響。

3.2 從企業(yè)的角度分析 企業(yè)信息失真不僅造成企業(yè)決策失誤，還會(huì)給投資者和債權(quán)人造成損失，使得他們不信任企業(yè)拒絕再次合作而損害企業(yè)的近期和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。

3.3 從會(huì)計(jì)行業(yè)及社會(huì)大環(huán)境的角度分析 由于會(huì)計(jì)信息失真會(huì)削弱會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，不僅對(duì)會(huì)計(jì)工作秩序和會(huì)計(jì)職能造成影響，還會(huì)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序造成一定程度的干擾。

4 會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題的解決方案和應(yīng)對(duì)措施

4.1 奠定和改進(jìn)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的自律機(jī)制加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息失真的事前遏制

4.1.1 加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德自律與自律機(jī)制 執(zhí)行會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范是由于在這種機(jī)制下，會(huì)計(jì)信息真實(shí)性不受制于外力，而是通過(guò)會(huì)計(jì)人員自身的調(diào)節(jié)、約束來(lái)體現(xiàn)職業(yè)道德規(guī)范的內(nèi)容和制度安排。

4.1.2 提高單位領(lǐng)導(dǎo)人的會(huì)計(jì)法規(guī)意識(shí) 提高領(lǐng)導(dǎo)人會(huì)計(jì)法規(guī)意識(shí)，組織其學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)法規(guī)。此外，領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)端正思想以明確在會(huì)計(jì)工作中自己的責(zé)任。

4.1.3 提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì) 建立一套統(tǒng)一的具有剛性的會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范以對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)行為進(jìn)行約束和管制；加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育制度；完善會(huì)計(jì)人員的從業(yè)資格制度。

4.2 建立和完善內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息失真的事中牽制

4.2.1 進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)法律法規(guī)體系 建立健全與會(huì)計(jì)信息相關(guān)的法律法規(guī)并對(duì)會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題進(jìn)行治理，從而促進(jìn)會(huì)計(jì)工作有法可依，有章可循。為了不斷提高和完善相關(guān)法律法規(guī)的科學(xué)性和嚴(yán)謹(jǐn)性，應(yīng)當(dāng)根據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際情況修改各項(xiàng)法律法規(guī)。

4.2.2 加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督 由于內(nèi)部審計(jì)工作的人事管理和經(jīng)濟(jì)利益受制于企業(yè)，從而無(wú)法保證工作的獨(dú)立性和公正性，相比之下，外部監(jiān)督卻具有鮮明的獨(dú)立性。我們應(yīng)當(dāng)在建立健全內(nèi)部監(jiān)督制度的同時(shí)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息采集、歸類以及記錄過(guò)程和相關(guān)環(huán)節(jié)的監(jiān)督力度，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正會(huì)計(jì)工作中的問(wèn)題，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的同時(shí)更好的反映整個(gè)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。

4.3 改進(jìn)和完善會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查，加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息失真的事后監(jiān)督

4.3.1 進(jìn)一步完善檢查工作制度 做好會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查的基礎(chǔ)就是建立并完善工作制度。為了促進(jìn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查向規(guī)范化發(fā)展，各單位應(yīng)當(dāng)在建設(shè)此制度上下大力氣，同時(shí)根據(jù)財(cái)政部對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查的實(shí)際情況做出具體安排。

4.3.2 加強(qiáng)會(huì)計(jì)執(zhí)法檢查，加大處罰力度 由于沒(méi)有很好的落實(shí)監(jiān)察和制裁措施會(huì)導(dǎo)致違法違紀(jì)事件屢查屢犯，因此，財(cái)政部門(mén)必須嚴(yán)格執(zhí)法并強(qiáng)化監(jiān)督。在處罰做假單位的同時(shí)也要對(duì)企業(yè)法人代表和相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行處罰，直至吊銷會(huì)計(jì)人員的從業(yè)資格證書(shū)，對(duì)嚴(yán)重做假的可移送公安機(jī)關(guān)以追究其刑事責(zé)任。

5 結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，我們可以得到以下幾點(diǎn)結(jié)論：

①對(duì)會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題的治理過(guò)程是一個(gè)不斷完善產(chǎn)權(quán)制度、公司制度以及法律制度的過(guò)程。②會(huì)計(jì)信息失真的治理作為一個(gè)復(fù)雜的社會(huì)系統(tǒng)工程，需要綜合治理，不能單純的以會(huì)計(jì)治會(huì)計(jì)。③對(duì)會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題的治理作為一個(gè)長(zhǎng)期的過(guò)程，不能夠一蹴而就。

[1]陳敏昭.會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題研究[J].蘭州:蘭州商學(xué)院學(xué)報(bào)，2003.

[2]全國(guó)人大常委會(huì).中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法[Z].1999，10，31.

[3]財(cái)政部.會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范[Z].1996，6，17.

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[5]李強(qiáng).會(huì)計(jì)信息失真不容忽視，2004.

[6]財(cái)政部.改進(jìn)和完善會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查工作指導(dǎo)意見(jiàn)[Z].2004.