◆唐 磊 ◆唐國(guó)強(qiáng) ◆范衛(wèi)鋒

一、前言

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，雖然各級(jí)稅務(wù)部門(mén)對(duì)稽查各環(huán)節(jié)進(jìn)行了許多手段上的創(chuàng)新，并由此不斷完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，但是，這些努力并沒(méi)有從根本上提高稅務(wù)稽查的公平、公正性，其過(guò)程的信息局限性以及過(guò)程的不透明性阻礙了我國(guó)稅務(wù)稽查的順利開(kāi)展，因此，加強(qiáng)稅務(wù)稽查第三方評(píng)審，導(dǎo)入第三方評(píng)審制度對(duì)我國(guó)完善稅務(wù)稽查工作具有重要的作用。

稅務(wù)稽查第三方評(píng)審制度，其核心內(nèi)容是通過(guò)主動(dòng)公開(kāi)稽查過(guò)程，邀請(qǐng)第三人對(duì)稽查的全過(guò)程進(jìn)行觀察，以防止稽查人員濫用職權(quán)、侵害納稅人權(quán)益或違反廉政紀(jì)律的行為發(fā)生。評(píng)審的目的是解決執(zhí)法爭(zhēng)議，維護(hù)稅法尊嚴(yán)，提高納稅遵從。一般而言，第三方評(píng)審人員主要是由財(cái)政、會(huì)計(jì)、稅務(wù)事務(wù)所、造價(jià)事務(wù)所及非涉案市民代表等構(gòu)成。從整個(gè)制度執(zhí)行的過(guò)程分析來(lái)看，主要有以下幾個(gè)環(huán)節(jié)：

（一）案源環(huán)節(jié)，即稽查、風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控部門(mén)聯(lián)合聽(tīng)取第三方代表意見(jiàn)和建議，根據(jù)其掌握行業(yè)涉稅信息，結(jié)合前期風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)情況，逐步完善稽查選案指標(biāo)，豐富稽查案源信息庫(kù)。

（二）檢查環(huán)節(jié)，即第三方代表根據(jù)稽查部門(mén)提供的選案信息，自行選擇一定數(shù)量的檢查對(duì)象進(jìn)行走訪，了解檢查人員執(zhí)法情況和遵守廉政規(guī)定情況。

（三）審理環(huán)節(jié)，即第三方代表參加聽(tīng)證會(huì)，旁聽(tīng)稅務(wù)聽(tīng)證過(guò)程，查看聽(tīng)證筆錄，就聽(tīng)證情況發(fā)表建議和意見(jiàn)。

（四）執(zhí)行環(huán)節(jié)，即作出稽查決定后，除涉及國(guó)家機(jī)密、商業(yè)秘密和個(gè)人隱私的情況，稅務(wù)部門(mén)將決定內(nèi)容和執(zhí)行結(jié)果書(shū)面告知第三方代表。

二、稽查第三方評(píng)審制度的可行性和必要性

（一）背景分析

當(dāng)前一些地區(qū)的稅務(wù)稽查工作存在著一些矛盾與沖突，具體表現(xiàn)在：職能定位不準(zhǔn)，引導(dǎo)納稅遵從不夠。片面強(qiáng)調(diào)稽查查補(bǔ)收入的職能，把稽查作為完成收入任務(wù)的“調(diào)節(jié)器”；過(guò)程控制不足，稽查局對(duì)案件的各個(gè)環(huán)節(jié)質(zhì)量、效率和飽和度缺少全程制約與監(jiān)督，影響了稅務(wù)執(zhí)法的權(quán)威性和公正性；服務(wù)職責(zé)不清，執(zhí)法剛性有余，柔性不足，重執(zhí)法輕服務(wù)的觀念長(zhǎng)期存在，稽查主要精力放在案件查處上，缺少主動(dòng)為企業(yè)把脈稅收風(fēng)險(xiǎn)的配套措施；保護(hù)權(quán)益不實(shí)，稅務(wù)行政處罰的自由裁量權(quán)未予以規(guī)范，個(gè)別地區(qū)對(duì)納稅人下達(dá)的處理處罰的文書(shū)使用不規(guī)范，造成雙方溝通不暢，發(fā)生不必要的誤解。

（二）可行性分析和國(guó)際借鑒

黨的十八屆三中全會(huì)指出：全面深化改革，必須堅(jiān)持維護(hù)社會(huì)公平正義，需要不斷推動(dòng)制度創(chuàng)新。就稅務(wù)稽查而言，稽查制度創(chuàng)新是財(cái)稅改革的重要內(nèi)容之一。

1.國(guó)內(nèi)稅收制度關(guān)于第三方評(píng)審的法律淵源

《稅收征管法》規(guī)范了稅務(wù)機(jī)關(guān)的義務(wù)和納稅人的權(quán)利，把稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人定位為“服務(wù)與客戶”的關(guān)系，規(guī)定了稅務(wù)執(zhí)法人員的角色，既是執(zhí)法員又是服務(wù)員，要求在依法履職的基礎(chǔ)上提供一流的服務(wù)。

《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》要求稅務(wù)稽查應(yīng)當(dāng)以事實(shí)為根據(jù)，以法律為準(zhǔn)繩，堅(jiān)持公平、公開(kāi)、公正、效率的原則。稅務(wù)稽查應(yīng)當(dāng)依靠人民群眾，加強(qiáng)與有關(guān)部門(mén)、單位的聯(lián)系和配合。《行政處罰法》則要求行政處罰遵循公正、公開(kāi)原則；稅務(wù)行政處罰的聽(tīng)證，遵循合法、公正、公開(kāi)、及時(shí)和便民的原則。

在我國(guó)，納稅人應(yīng)當(dāng)有權(quán)依據(jù)《行政處罰法》、《行政復(fù)議法》、《行政訴訟法》、《國(guó)家賠償法》及《稅收征管法》的要求舉行聽(tīng)證、申請(qǐng)行政復(fù)議、提起行政訴訟或取得國(guó)家賠償。這些國(guó)內(nèi)法上的救濟(jì)程序具有一整套健全的法律制度規(guī)定，為稽查過(guò)程中實(shí)施第三方評(píng)審，保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，提供了法律淵源。

2.外國(guó)專家關(guān)于納稅遵從模型的理論支撐。 荷蘭稅務(wù)專家Henk Elffers提出了“滑坡模型”：信任稅務(wù)部門(mén)和自愿遵從納稅依賴于有利的社會(huì)表征，即良好的社會(huì)環(huán)境、稅收負(fù)擔(dān)和執(zhí)法程序相關(guān)的公平感知。信任取決于合作并促進(jìn)合作，當(dāng)稅務(wù)部門(mén)以低水平的審計(jì)和處罰回應(yīng)納稅人的合作時(shí)，納稅信任度便會(huì)螺旋下降。而第三方評(píng)審即基于該模型，有效解決稽查過(guò)程中的爭(zhēng)議，提高雙方信任度，最終目的是避免納稅遵從的“滑坡”。

3.國(guó)內(nèi)其他政府部門(mén)有關(guān)第三方評(píng)審理論的運(yùn)用。我國(guó)對(duì)申請(qǐng)ISO9000質(zhì)量管理體系認(rèn)證的組織，要求由獨(dú)立的第三方認(rèn)證機(jī)構(gòu)進(jìn)行認(rèn)證審核，按照ISO9001質(zhì)量管理體系的要求，由認(rèn)證機(jī)構(gòu)中取得資格的外部審核員進(jìn)行審核，審核合格的組織便可以獲得國(guó)家認(rèn)可的質(zhì)量管理體系認(rèn)證證書(shū)。

在規(guī)范政府采購(gòu)評(píng)審問(wèn)題上，財(cái)政部規(guī)定由采購(gòu)人和采購(gòu)代理機(jī)構(gòu)、評(píng)標(biāo)委員會(huì)、競(jìng)爭(zhēng)性談判小組和詢價(jià)小組組成評(píng)審委員會(huì)，由評(píng)審委員會(huì)或第三方機(jī)構(gòu)依法履行各自職責(zé)，公正、客觀、審慎地組織和參與評(píng)審工作。

（三）第三方評(píng)審對(duì)稅務(wù)稽查工作的必要性

1.納稅人對(duì)稽查部門(mén)公正執(zhí)法的要求

依法治稅和公正執(zhí)法是依法治國(guó)方略和依法行政在稅收領(lǐng)域的具體體現(xiàn)，同時(shí)也是稅收工作的靈魂與核心。納稅人渴望有一個(gè)公平、公正的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，讓所有納稅人在同一個(gè)起跑線上公平競(jìng)爭(zhēng)。實(shí)施稽查第三方評(píng)審，加強(qiáng)稽查全過(guò)程的監(jiān)督制約，促使稽查人員進(jìn)一步規(guī)范自己執(zhí)法行為，一方面嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)稅收政策，保證國(guó)家各項(xiàng)稅收不折不扣的落實(shí)到位，另一方面切實(shí)維護(hù)納稅人的合法權(quán)益，構(gòu)筑誠(chéng)信、和諧、互動(dòng)的稅收征納關(guān)系。

2.基層稽查部門(mén)推行服務(wù)式稽查的要求

近年來(lái)，全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)以深入貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，以優(yōu)化經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境為契機(jī)，著力轉(zhuǎn)變不適應(yīng)、不符合科學(xué)發(fā)展觀的思想觀念，著力推動(dòng)新時(shí)期稅務(wù)稽查工作更好更快地協(xié)調(diào)發(fā)展，努力實(shí)現(xiàn)稅務(wù)稽查執(zhí)法工作公正、公開(kāi)、透明，其具體要求就是要在如何轉(zhuǎn)變觀念、解決問(wèn)題上下工夫，就是把單一的執(zhí)法管制型稽查逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)榉?wù)型稽查，以“服務(wù)”為核心，服務(wù)于納稅人，服務(wù)于稅收征管，服務(wù)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。建立并實(shí)施稽查第三方評(píng)審制度，要求納稅服務(wù)工作者們轉(zhuǎn)變觀念，堅(jiān)持以人為本，規(guī)范稽查執(zhí)法行為，以促進(jìn)稽納關(guān)系的不斷進(jìn)步。

3.當(dāng)前探索專業(yè)化稽查道路的必然要求

稽查工作的專業(yè)化要求按照一體化、系統(tǒng)化、專業(yè)化、規(guī)范化的工作思路，在保持現(xiàn)有機(jī)構(gòu)、人員、隊(duì)伍穩(wěn)定的前提下，通過(guò)合理調(diào)整機(jī)構(gòu)職能，科學(xué)確定職責(zé)分工，優(yōu)化人力資源配置，提高稽查專業(yè)化水平；進(jìn)一步優(yōu)化、整合稽查局業(yè)務(wù)流程，實(shí)行一體化的稽查。即：設(shè)立專業(yè)化的檢查崗位，實(shí)行統(tǒng)一案源、集中審理、專業(yè)化檢查、獨(dú)立執(zhí)行；各級(jí)稽查局充分整合，融為一體，同時(shí)承擔(dān)各自稽查局的選案與審理工作。而第三方評(píng)審恰恰體現(xiàn)了專業(yè)化稽查工作的基本要求。

4.新時(shí)期“陽(yáng)光稽查”的內(nèi)在要求

“陽(yáng)光稽查”是納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)共同參與，允許納稅人自行糾錯(cuò)，體現(xiàn)“人性化、公開(kāi)化”特點(diǎn)的新型和諧的稅務(wù)稽查方式?！瓣?yáng)光稽查”要求堅(jiān)持政務(wù)全面公開(kāi)、堅(jiān)持稽查告知制度、堅(jiān)持查前約談和輔導(dǎo)、堅(jiān)持稽查建議反饋制度、堅(jiān)持查后講評(píng)制度和堅(jiān)持案后跟蹤管理制度。建立并實(shí)施稽查第三方評(píng)審制度，邀請(qǐng)第三人對(duì)稅務(wù)稽查的全過(guò)程進(jìn)行觀察，通過(guò)各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)稽查信息的公開(kāi)、公正、真實(shí)，充分實(shí)現(xiàn)了“陽(yáng)光稽查”的要求。

三、吳江地稅實(shí)施稽查第三方評(píng)審的實(shí)踐

2011年5月，吳江地稅發(fā)布了《吳江地稅稽查工作第三方評(píng)審實(shí)施辦法》，借助第三方的力量幫助納稅人降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)，構(gòu)筑“和諧稅收”。《辦法》明確規(guī)定了第三方評(píng)審的內(nèi)涵、分類、范圍、實(shí)施、處理等內(nèi)容，《辦法》共八章二十一條，有十三種表證單書(shū)。具體內(nèi)容為：1.構(gòu)建第三方評(píng)審的基礎(chǔ)平臺(tái)。邀請(qǐng)財(cái)政、審計(jì)、律師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、造價(jià)師事務(wù)所等專業(yè)人員，以及非涉案人大代表和政協(xié)委員，組成評(píng)審專家?guī)?，并將專家?guī)烀麊魏秃?jiǎn)介印刷成冊(cè)對(duì)外公布。2.設(shè)計(jì)第三方評(píng)審的業(yè)務(wù)流程。稅務(wù)稽查的查處，分一般程序與評(píng)審程序兩種。一般程序，即按稽查工作規(guī)程規(guī)定的稅務(wù)稽查四環(huán)節(jié)進(jìn)行查辦案件，無(wú)評(píng)審環(huán)節(jié)。評(píng)審程序，即補(bǔ)查對(duì)象可按照廣泛性和專業(yè)性相結(jié)合的原則，從專家?guī)熘腥我膺x定奇數(shù)專家組成評(píng)審小組對(duì)稽查案件進(jìn)行過(guò)程評(píng)審。兩個(gè)環(huán)節(jié)可根據(jù)納稅人的需求隨時(shí)進(jìn)行轉(zhuǎn)換。3.加強(qiáng)第三方評(píng)審的過(guò)程控制。堅(jiān)持內(nèi)外結(jié)合、賬實(shí)結(jié)合、縱橫結(jié)合、談檢結(jié)合和評(píng)查結(jié)合，運(yùn)用多方信息，強(qiáng)化環(huán)節(jié)銜接，綜合利用多種有效方法加強(qiáng)過(guò)程控制。在案源環(huán)節(jié)，評(píng)審人員現(xiàn)場(chǎng)參加風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、稽查案源推送例會(huì)，從評(píng)審角度評(píng)估推送到稽查部門(mén)查處的稅收高風(fēng)險(xiǎn)案例，對(duì)其提出意見(jiàn)和建議，盡量避免“模型失效，風(fēng)險(xiǎn)不實(shí)”。在檢查環(huán)節(jié)，根據(jù)稽查部門(mén)提供的選案信息，評(píng)審組隨機(jī)選擇被查對(duì)象進(jìn)行走訪，了解檢查人員執(zhí)法情況和遵守廉政規(guī)定情況，助力“兩權(quán)”監(jiān)督。在審理環(huán)節(jié)，把案件 “案頭審理”移送到“評(píng)審程序”中來(lái)，讓當(dāng)事納稅人、行業(yè)維權(quán)協(xié)會(huì)和中評(píng)審專家等多方參與到案件審理過(guò)程中來(lái)。在充分了解案情并審閱卷宗資料基礎(chǔ)上，評(píng)審組借助自身專業(yè)知識(shí)，對(duì)稅務(wù)處理決定內(nèi)容進(jìn)行分析，通過(guò)參加案件查審理例會(huì)、稅務(wù)聽(tīng)證會(huì)，查看詢問(wèn)筆錄、底稿和證據(jù)材料等客觀公正地對(duì)稅務(wù)稽查案件發(fā)表獨(dú)立的評(píng)審意見(jiàn)。在執(zhí)行環(huán)節(jié)，稽查部門(mén)作出稽查決定后，除涉及國(guó)家機(jī)密、商業(yè)秘密和個(gè)人隱私的情況外，決定內(nèi)容和執(zhí)行結(jié)果都將書(shū)面反饋給評(píng)審組。4.推行第三方評(píng)審的查后回訪。邀請(qǐng)第三方評(píng)審員對(duì)查結(jié)企業(yè)進(jìn)行稽查回訪，對(duì)稽查干部在稽查過(guò)程中執(zhí)行稅法情況、廉潔自律、公開(kāi)公平的內(nèi)容進(jìn)行評(píng)審調(diào)查，對(duì)回訪反饋意見(jiàn)中涉及稽查干部違法違紀(jì)行為的，嚴(yán)格執(zhí)行過(guò)錯(cuò)責(zé)任追究。自2011年以來(lái)，吳江地稅共組織第三方評(píng)審活動(dòng)37次，提出建議性意見(jiàn)98條，修改完善了內(nèi)部執(zhí)法流程、規(guī)章制度18項(xiàng)，稽查入庫(kù)率、結(jié)案率分別達(dá)到了100%和98.1%，納稅人自查質(zhì)量也有了明顯提升。

通過(guò)推行第三方評(píng)審，對(duì)稅務(wù)稽查工作起到了一定的促進(jìn)作用：一是提高了工作規(guī)范性。通過(guò)完善第三方監(jiān)督，有利于辦案人員在稽查過(guò)程中規(guī)范程序和完善證據(jù)，增強(qiáng)了稽查工作的針對(duì)性、準(zhǔn)確性。二是拓展了工作新思路。通過(guò)充分汲取專家評(píng)審團(tuán)的智慧和經(jīng)驗(yàn)，豐富了稽查工作的視野和思路，提升了工作效率。三是落實(shí)了執(zhí)法責(zé)任制。第三方評(píng)審進(jìn)一步完善了稽查制度建設(shè)，促進(jìn)了執(zhí)行過(guò)錯(cuò)責(zé)任追究機(jī)制的落實(shí)，提升了稽查干部規(guī)范執(zhí)法和廉潔自律意識(shí)。

四、完善第三方評(píng)審應(yīng)用的建議

（一）建立相關(guān)制度，為第三方評(píng)審提供政策依據(jù)

第三方信息共享法制化。實(shí)現(xiàn)第三方稅務(wù)稽查共享法制化的最突出表現(xiàn)是稅務(wù)稽查協(xié)助義務(wù)法制化。仔細(xì)的查閱我國(guó)稅務(wù)稽查的相關(guān)法律文件就可以發(fā)現(xiàn)目前我國(guó)在稅務(wù)稽查聯(lián)合制度方面仍有所欠缺。雖然有人已經(jīng)提出了建立國(guó)稅、地稅聯(lián)合稅務(wù)稽查機(jī)制，但是，這種機(jī)制并沒(méi)有形成行之有效的系統(tǒng)戰(zhàn)略，且要完善這項(xiàng)策略，僅僅聯(lián)合國(guó)稅和地稅部門(mén)進(jìn)行稽查是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，政府部門(mén)的稅務(wù)稽查還必須與相關(guān)的會(huì)計(jì)事務(wù)所或者其他權(quán)威機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)聯(lián)合稽查才能保證稅務(wù)稽查的透明性和公平性，這樣才能保障公民的知情權(quán)不被侵犯。那么，如何才能保障第三方積極有效地參與到對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)主體的稅務(wù)稽查呢？首先，必須要保證各方之間的信息共享法制化。與其他國(guó)家相比，我國(guó)目前還沒(méi)有出臺(tái)全國(guó)性的關(guān)于稅務(wù)稽查信息共享的相關(guān)法律法規(guī)，沒(méi)有在法律基礎(chǔ)上完善我國(guó)稅務(wù)稽查聯(lián)合制度的基本條件。《征管法》僅僅是部門(mén)法，它并沒(méi)有詳細(xì)地對(duì)稅務(wù)部門(mén)之外的有關(guān)機(jī)構(gòu)的協(xié)助問(wèn)題做出規(guī)定，沒(méi)有對(duì)違反涉稅協(xié)助義務(wù)應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任做出詳細(xì)說(shuō)明，所以并不能強(qiáng)制要求稅務(wù)部門(mén)與第三方在稅務(wù)稽查工作上進(jìn)行有效地溝通。因此，實(shí)現(xiàn)第三方信息共享法制化是貫徹稅務(wù)稽查第三方評(píng)審制度必不可少的條件。

（二）加強(qiáng)信息溝通，為第三方評(píng)審提供媒介主體

在實(shí)現(xiàn)第三方信息共享法制化的基礎(chǔ)上，要貫徹稅務(wù)稽查第三方評(píng)審制度還必須逐步完善溝通稅務(wù)稽查主體之間的媒介。在這里，不僅要將關(guān)注點(diǎn)集中在稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅主體上，還應(yīng)當(dāng)集中在稅務(wù)機(jī)關(guān)與第三方評(píng)審主體上，這樣，形成三方制約才能最大限度地減少納稅腐敗的幾率，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)稽查的公平性和可視性。

（三）全程引入評(píng)審機(jī)制，進(jìn)一步提高納稅遵從度

由于納稅人對(duì)龐雜的稅收法律體系、政策的理解不夠全面、及時(shí)和準(zhǔn)確，致使納稅人在納稅過(guò)程中不同程度存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)。全程引入第三方評(píng)審，借助專家力量幫助納稅人降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)，成為全社會(huì)綜合納稅服務(wù)體系的重要一環(huán)。

一要推廣專家評(píng)審制度。首先，完善相關(guān)的法律制度，重點(diǎn)是要進(jìn)一步明確專家的權(quán)利和義務(wù)，實(shí)現(xiàn)權(quán)利和義務(wù)的一致性，同時(shí)要完善糾錯(cuò)和問(wèn)責(zé)機(jī)制，增加活動(dòng)組織者的現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督職能。其次，建立職業(yè)的專家評(píng)審制度，實(shí)行政府采購(gòu)評(píng)審專家職業(yè)化制度，建立一支職業(yè)化的專家隊(duì)伍，建立相對(duì)科學(xué)的進(jìn)入和淘汰機(jī)制。除此之外，需進(jìn)一步加大對(duì)評(píng)審專家的培訓(xùn)力度，對(duì)評(píng)審專家實(shí)行定期的培訓(xùn)制度，特別是要加大對(duì)評(píng)審專家進(jìn)行有關(guān)政府采購(gòu)相關(guān)法律、法規(guī)和政策等方面的培訓(xùn)。

二要建立委托第三方免費(fèi)查前輔導(dǎo)制度。在檢查中，實(shí)行稽查“查前輔導(dǎo)”制度，通過(guò)對(duì)相關(guān)負(fù)責(zé)人進(jìn)行輔導(dǎo)、交流，有針對(duì)性地向納稅人講解相關(guān)稅收法律法規(guī)，輔導(dǎo)納稅人依法誠(chéng)信納稅；在輔導(dǎo)中，對(duì)情節(jié)輕微、態(tài)度誠(chéng)懇的納稅人，采用約談的方式，給納稅人改正的機(jī)會(huì)。對(duì)問(wèn)題較多而不自查自糾的企業(yè)或個(gè)人，依法嚴(yán)肅查處。與此同時(shí)，要求納稅人對(duì)稅務(wù)干部文明執(zhí)法、辦事效率和廉潔自律等方面進(jìn)行監(jiān)督，并對(duì)如何做好稽查工作提出寶貴意見(jiàn)。

三要建立專家全程參與評(píng)審的制度。專家全程參與評(píng)審制度要求專家評(píng)審委員會(huì)以客觀公正的態(tài)度站在第三方的立場(chǎng)，對(duì)稅務(wù)稽查案件發(fā)表獨(dú)立的評(píng)審意見(jiàn)，評(píng)審意見(jiàn)對(duì)稽查案件處理具有一定的約束力，稽查部門(mén)記錄在案并在審理時(shí)予以充分考慮。

四要善于吸納專家的合理意見(jiàn)。在充分了解案情并到稽查局查閱卷宗資料后，讓專家參加案件審理會(huì)議并發(fā)表第三方評(píng)審意見(jiàn)，一旦，專家的合理意見(jiàn)得到審理委員會(huì)成員的一致認(rèn)同，則可以使納稅人的合法權(quán)益得到充分維護(hù)。

（四）建立協(xié)作機(jī)制，積極穩(wěn)妥地推進(jìn)聯(lián)合稽查工作

國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局以及第三方評(píng)審畢竟是不同管轄范圍的部門(mén)，如果要使稅務(wù)稽查行為保持統(tǒng)一，保證聯(lián)合稽查能力得到最大限度發(fā)揮，一個(gè)相當(dāng)重要的前提就是要保證各方具備行之有效的溝通協(xié)調(diào)環(huán)境和渠道。在具體的聯(lián)合稽查實(shí)施過(guò)程中，可以成立國(guó)稅、地稅以及第三方稅務(wù)聯(lián)合稽查特別小組，三方全司其職，相互權(quán)衡，相互制約，相互監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)稽查過(guò)程公平、公正。與此同時(shí)，還可以搭建信息交流平臺(tái)，指定相關(guān)機(jī)構(gòu)和負(fù)責(zé)人專門(mén)協(xié)調(diào)各方工作任務(wù)，保證信息交換以及相互監(jiān)督的順利執(zhí)行。

國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局以及第三方聯(lián)合稽查是一項(xiàng)創(chuàng)新性的工作，不同地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)因各自條件的制約，不可能單純地強(qiáng)調(diào)其規(guī)模與數(shù)量，聯(lián)合行動(dòng)必須根據(jù)實(shí)際情況審時(shí)度勢(shì)，有計(jì)劃、有步驟的逐層展開(kāi)。各方應(yīng)該在有效溝通的基礎(chǔ)上聯(lián)合擬定稅務(wù)稽查計(jì)劃，共同選案、聯(lián)合稽查、全方位地處理。與此同時(shí)，也可以對(duì)一些重點(diǎn)行業(yè)等國(guó)地稅共同管理的企業(yè)或機(jī)構(gòu)開(kāi)展分行業(yè)的聯(lián)合稽查。在此基礎(chǔ)上，探索出國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局以及第三方評(píng)審機(jī)構(gòu)聯(lián)合稽查辦法，避免貪污腐敗，實(shí)現(xiàn)稽查過(guò)程的公平合法，最終實(shí)現(xiàn)多方聯(lián)合稽查的規(guī)范化、制度化。

五、結(jié)語(yǔ)

經(jīng)濟(jì)全球化和電子商務(wù)給我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)帶來(lái)的翻天覆地變化，影響著我國(guó)稅務(wù)稽查的順利開(kāi)展，因此，不斷創(chuàng)新我國(guó)稅務(wù)稽查制度對(duì)于健全我國(guó)稅收制度具有非常重要的作用。稅務(wù)稽查第三方評(píng)審制度顯而易見(jiàn)是我國(guó)稅收制度的一項(xiàng)重大改革，它能夠有效地避免稅務(wù)稽查過(guò)程中出現(xiàn)的違法腐敗現(xiàn)象，進(jìn)一步體現(xiàn)稅務(wù)稽查的公平性，提高納稅遵從度，當(dāng)然，有效地確保它的順利實(shí)施還需要在實(shí)踐中不斷經(jīng)受考驗(yàn)。

[1]何松輝.關(guān)于建立第三方涉稅信息交換機(jī)制的實(shí)踐思考[EB/OL].http://www.yygtax.gov.cn/yygtax/article_content.jsp?id=20110519004525&src_smallclassid=. 2011-05-19.

[2]荊門(mén)市地方稅務(wù)局.關(guān)于建立國(guó)、地稅聯(lián)合稅務(wù)稽查機(jī)制的思考[EB/OL].http://www.hb-l-tax.gov.cn/jms/ztdy/201103/t20110330_56488.shtml.2011-04-30.

[3]關(guān)于建立國(guó)地稅機(jī)構(gòu)間協(xié)調(diào)與合作機(jī)制的思考[EB/OL].http://www.wenmi114.com/wenmi/zongjie/dia oyanbaogao/2007-01-23/200701234764.html.2007-01-23.

[4]埃里希·科齊勒.稅收行為的經(jīng)濟(jì)心理學(xué)[M].國(guó)家稅務(wù)總局科研所，譯.北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2012.

[5]孫玉霞.稅收遵從：理論與實(shí)證[M].北京：社會(huì)科學(xué)文獻(xiàn)出版社，2008.