陳紫金

（海河水利委員會引灤工程管理局，河北遷西064309）

水務單位建立內(nèi)部控制制度的基本原則和注意事項

陳紫金

（海河水利委員會引灤工程管理局，河北遷西064309）

簡要介紹了建立內(nèi)部控制制度的目的和意義，闡述了建立內(nèi)部控制制度應遵循的4項基本原則和注意的5個事項，以保證水務單位資產(chǎn)的安全和效能發(fā)揮，促進單位實現(xiàn)長遠發(fā)展。

內(nèi)部控制；制度和方法；原則；注意事項

內(nèi)部控制制度，是一個單位為了保護其資產(chǎn)的安全完整，保證其經(jīng)營活動符合國家法律、法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章要求，提高經(jīng)營管理效率，防止舞弊，控制風險等目的，而在單位內(nèi)部采取的一系列相互聯(lián)系、相互制約的制度和方法。為提高水務管理單位的管理水平，筆者就建立內(nèi)部控制制度談幾點認識。

1 建立內(nèi)部控制制度的目的和意義

1.1 保證國家法律法規(guī)執(zhí)行

內(nèi)部控制制度是指通過制定各種規(guī)章，按照一定程序?qū)?jīng)濟過程用控制法進行管控的制度。眾所周知，任何法律法規(guī)必須有一系列執(zhí)行程序和細則，方能保證法律法規(guī)的有效執(zhí)行，而內(nèi)部控制制度就是具體的執(zhí)行程序和細則。一個單位如果建立了完善詳備的內(nèi)部控制制度，就可以保證國家法律法規(guī)在其范圍內(nèi)得到嚴格的執(zhí)行，做到有法必依、執(zhí)法必嚴。法是治患于顯現(xiàn)，而內(nèi)控則是防患于未然。

1.2 確保國有資產(chǎn)安全

建立內(nèi)部控制制度，旨在實現(xiàn)單位分權管理、互相監(jiān)督、各司其職、責任明確。我國絕大多數(shù)水務單位屬于國有資產(chǎn)單位，資金雄厚，管理復雜，建立內(nèi)部控制制度十分必要。實踐證明，凡是建立內(nèi)部控制制度的水務單位，都確保了國有資產(chǎn)的安全，促進了單位經(jīng)濟發(fā)展。反之，輕則浪費國家資源，重則造成人員犯罪。

1.3 降低單位經(jīng)營風險

建立內(nèi)部控制制度，可以促進單位有效投產(chǎn)、有效生產(chǎn)，保證產(chǎn)品質(zhì)量，降低經(jīng)營風險。否則，可能出現(xiàn)劣質(zhì)產(chǎn)品，增大經(jīng)營風險。如，媒體曝光的南方水利豆腐渣工程之所以出現(xiàn)，原因之一就是缺少內(nèi)部控制制度，教訓深刻。又如，使用國債資金建設的長江重要堤防工程，據(jù)審計部門披露，由于內(nèi)控制度薄弱、信息虛假、竣工驗收環(huán)節(jié)脫節(jié)影響，存在水下護岸拋石少、水上護坡塊石以薄充厚等問題，造成了惡劣的社會影響。

2 建立內(nèi)部控制制度應遵循的基本原則

新中國成立后，國家在水利方面投入巨資建設了若干工程和非工程性管理項目，如果對其進行后評估，有的能經(jīng)受考驗，有的則不然。究其原因，固然有認識水平和當時技術水平限制，同時缺少內(nèi)部控制制度也是重要一個方面。經(jīng)不完全歸納，筆者認為，當前水務單位內(nèi)部控制制度存在的主要問題是內(nèi)部控制制度不健全不規(guī)范。目前，不少單位對內(nèi)部控制制度建設不重視，即便有內(nèi)部控制制度也未完全涵蓋單位整個活動過程。同時，有些單位雖然建立了內(nèi)部控制制度，但財務管理與業(yè)務層面責任不清，各級管理層面權利不被監(jiān)督，內(nèi)部控制制度起不到應有作用，導致個別人謀取私利、受賄、貪污公款、挪用資金或開具虛假發(fā)票、設立小金庫違法違紀現(xiàn)象時有發(fā)生。

解決上述問題的根本出路在于建立內(nèi)部控制制度，杜絕各種領域的違規(guī)漏洞，分散權利，各司其職，各糾其責，把權利關進籠子里，使各種不法行為沒機會和路子。因而，建立完善內(nèi)部控制制度勢在必行。

2.1 全面性原則

內(nèi)部控制應當涵蓋到會計層面和技術業(yè)務層面，必須從頂層設計直至尾部成果，成果的效能還應進行后評估，以監(jiān)督每個立項的科學性和有效性，形成循環(huán)監(jiān)督機制。凡是成果的后評估不能達到設計技術和經(jīng)濟效益要求的，要查明原因，找出責任人，確保無盲點和空白點，保證控制的全面性。

2.2 重要性原則

內(nèi)部控制在全面覆蓋基礎上，把控制的重點放在風險大的方面，如“三重一大”、物資采購、資產(chǎn)管理、工程項目等經(jīng)濟活動。因此，財務部門要加強對重點領域的監(jiān)督，這些領域包括“三重一大”事項是否采取集體決策或?qū)嵭羞B簽制度，物資采購是否經(jīng)過請購、審批、采購等環(huán)節(jié)，資產(chǎn)管理的取得、使用、處置是否符合規(guī)定，工程項目招投標是否符合規(guī)定，工價款支付程序與資料是否完備。

2.3 制衡性原則

制衡性是內(nèi)部控制的重要組成部分，如果缺少制衡性，權力就有可能成為個別人謀取私利的工具。如，出納與會計崗位相分離，使會計人員對未經(jīng)授權的經(jīng)濟業(yè)務不得辦理資金收付，每一筆資金支付業(yè)務必須有批準、經(jīng)辦、物資驗收3人以上簽字等。

2.4 適應性原則

內(nèi)部控制制度不是一勞永逸的，要根據(jù)執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的問題不斷調(diào)整和完善，適應單位的管理和經(jīng)營的不斷變化。

水務單位在建立健全內(nèi)部控制制度時，必須遵循以上4條原則。否則，內(nèi)部控制制度就不可能健全完善，起不到應有的作用。

3 建立內(nèi)部控制制度應注意事項

建立單位內(nèi)部控制制度要注意5個方面，即不相容崗位互相分離、授權體系界限明確、會計系統(tǒng)控制做細做好、資產(chǎn)運行時時監(jiān)控和對經(jīng)濟運行進行及時分析。

3.1 不相容崗位要相互分離

經(jīng)濟管理崗位的設立，極具科學性，許多崗位是不允許合并運行的，假如不相容崗位合并運行于一人之手，極有可能發(fā)生貪污舞弊行為。因此，要明確劃分職責權限，實施相應的分離措施，相互制約、相互監(jiān)督，形成有效的制衡機制。不相容職位一般包括：授權批準與業(yè)務經(jīng)辦、業(yè)務經(jīng)辦與會計記錄、會計記錄與財產(chǎn)保管、業(yè)務經(jīng)辦與稽核檢查。在會計內(nèi)部控制中，出納崗位與會計崗位不得一人兼任，會計人員不得直接辦理經(jīng)濟業(yè)務，會計核算人員與稽核人員要分離。同時，會計人員不得兼任單位審計工作。

3.2 授權體系界限要明確

授權審批制是指單位在辦理各項經(jīng)濟業(yè)務時，必須對授權批準實施控制。一些水務單位授權審批控制責任不清、權限不明，極易出現(xiàn)問題。一般而言，授權制必須以文件或操作規(guī)程的形式規(guī)定各級職責范圍和業(yè)務處理權限。這樣一來，有關人員既可及時辦理業(yè)務，避免推諉，又可明確各自責任，使其對自己的業(yè)務處理行為負責。

3.3 會計系統(tǒng)控制要做細做好

會計系統(tǒng)控制是內(nèi)部控制的核心，主要是通過會計工作的特殊性，對經(jīng)濟業(yè)務合規(guī)、合法、合理性進行控制。在對各項經(jīng)濟活動控制中，水務單位會計人員通過所涉及的表單、票據(jù)、會計憑證、會計賬簿，要求相關工作人員按照規(guī)定填制、審核、歸檔、保管單據(jù)。同時，通過建立財務會計信息公開制度，實現(xiàn)全體員工對單位經(jīng)濟活動的監(jiān)督。

3.4 資產(chǎn)運行要時時監(jiān)控

水務單位應對單位資產(chǎn)進行時時監(jiān)控，以保證資產(chǎn)發(fā)揮使用效益。潘家口水電廠的做法和經(jīng)驗，就是成功的例子。潘家口水電廠在資產(chǎn)管理過程中，不僅做到了賬實相符、資產(chǎn)明晰、取得與處置規(guī)范，而且不斷完善管理制度，使管理有章可循、責任落實到人。

3.5 經(jīng)濟運行要及時分析

內(nèi)部控制制度不是一勞永逸的。水務單位要經(jīng)常對經(jīng)濟運行進行分析，及時發(fā)現(xiàn)問題并查明原因，屬于制度缺失的要加以改訂。經(jīng)濟運行分析涉及單位各個方面。如，對投資分析，可以保證投資效果；對財務數(shù)據(jù)分析，可以了解單位財務狀況；對異常數(shù)據(jù)分析，可以發(fā)現(xiàn)經(jīng)營中存在的問題，堵塞漏洞。

TV-9；F407.9

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1004-7328（2014）03-0069-02

10.3969/j.issn.1004-7328.2014.03.024

2014-02-12

陳紫金（1966-），男，會計師，主要從事水利財務工作。