常熟理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 吳敏艷

中國工商銀行常熟市支行 徐迅

1 引言

江蘇省從2012年10月1日開始實(shí)施“營改增”改革，行業(yè)涉及交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，改革的實(shí)施必然會對江蘇省的經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來各方面的影響?！盃I改增”政策是全國推行增值稅擴(kuò)圍改革的一個重大舉措，有助于消除營業(yè)稅重復(fù)征稅的弊端。因?yàn)闋I業(yè)稅是對營業(yè)額進(jìn)行全額征稅，造成了嚴(yán)重的重復(fù)征稅，而增值稅的“中性”可以使重復(fù)征稅的概率減小。“營改增”政策將促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，有利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型。改革試點(diǎn)將進(jìn)一步推動該省產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會的全面發(fā)展，從而為實(shí)施“結(jié)構(gòu)性減稅”奠定良好的基礎(chǔ)。

“營改增”試點(diǎn)幾個月來，全省試點(diǎn)企業(yè)整體稅負(fù)呈下降趨勢，統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，試點(diǎn)以來江蘇省共計減稅67.54億元，減稅面達(dá)96.49%。其中，江蘇省納稅人減稅44.79億元，分別為試點(diǎn)一般納稅人減稅18.03億元，試點(diǎn)小規(guī)模納稅人減稅6.11億元，省內(nèi)非試點(diǎn)納稅人減稅17.46億元，應(yīng)稅服務(wù)出口企業(yè)免抵退稅額2.81億元。但其中也有一部分企業(yè)稅負(fù)增加，其中以交通運(yùn)輸業(yè)為主(數(shù)據(jù)來源：江蘇省國家稅務(wù)局網(wǎng)站)。

據(jù)省國稅局統(tǒng)計報告顯示，4903戶試點(diǎn)交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人中，1757戶稅負(fù)上升，占全部“營改增”試點(diǎn)納稅人的1.17%，稅負(fù)上升的交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人增值稅稅負(fù)為6.66%，上升3.86個百分點(diǎn)，總計增負(fù)0.82億元。

本文主要通過對交通運(yùn)輸業(yè)的調(diào)研，得出目前交通運(yùn)輸業(yè)“營改增”的實(shí)施情況，以及對存在的問題進(jìn)行分析，并針對弊端提出解決方法。為了更好地了解增值稅擴(kuò)圍改革中所遇到的問題，本文走訪了此次改革所涉及的交通運(yùn)輸企業(yè)——某市汽車客運(yùn)站務(wù)有限公司，與相關(guān)財務(wù)人員進(jìn)行了交流，著重了解他們對目前增值稅擴(kuò)圍改革利弊的看法。

該汽車客運(yùn)站務(wù)有限公司是從事公路旅客運(yùn)輸?shù)膶I(yè)客運(yùn)企業(yè)，公司下轄若干汽車客運(yùn)站、國際服裝城客運(yùn)站、快件營業(yè)部等部門。該公司成立于2009年，近年來，公司加大資金投入，加快車站基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。下屬各站均實(shí)現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)售票，信息共享。

據(jù)站務(wù)公司財務(wù)人員介紹，此次改革前后其單位出現(xiàn)的稅負(fù)情況如下：

表1 站務(wù)公司改革前后稅負(fù)情況

改革前：站務(wù)公司被認(rèn)定為交通運(yùn)輸業(yè)，適用的營業(yè)稅稅率是3%。改革后：站務(wù)公司被國稅局重新認(rèn)定為現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)，適用的增值稅稅率為6%，并可進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣；而交通運(yùn)輸業(yè)實(shí)現(xiàn)改革試點(diǎn)后的增值稅稅率是11%，并可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

由此可以看出，重新對其進(jìn)行行業(yè)定位的原因是減輕其稅負(fù)，促進(jìn)站務(wù)服務(wù)業(yè)的發(fā)展。而實(shí)際情況又是否與改革愿景一致呢？根據(jù)其財務(wù)人員做出的2012年第四季度的季報來看，該企業(yè)稅負(fù)不但沒有減輕，反而增加了21.29萬元，當(dāng)季度的銷售額為1061.75萬，由此算得2012年第四季度的稅負(fù)率增加了2%，這對于企業(yè)構(gòu)成了不小的負(fù)擔(dān)。雖然可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅項(xiàng)目不少，如新增的固定資產(chǎn)、辦公用品、公務(wù)車的燃料費(fèi)、水電費(fèi)，但是每月抵扣的量卻很少，因此無法彌補(bǔ)多交的稅，使得稅負(fù)加重。

通過對站務(wù)公司財務(wù)人員的訪談，同時也了解到在2003年重組前，與該站務(wù)公司同屬一家單位的市長途汽車客運(yùn)有限公司的改革前后的稅負(fù)情況。該長途汽車客運(yùn)有限公司主要從事跨市班車、旅游、包車客運(yùn)和客車維修，具有一級客運(yùn)經(jīng)營資質(zhì)，擁有凱斯鮑爾、安凱等各類客車229輛，營運(yùn)線路121條，是該市內(nèi)唯一從事跨市長途汽車旅客運(yùn)輸?shù)膶I(yè)客運(yùn)企業(yè)。此次改革對其稅負(fù)影響如下：

表2 客運(yùn)公司改革前后稅負(fù)情況

改革前后，該企業(yè)被認(rèn)定的行業(yè)不變，均屬于交通運(yùn)輸業(yè)，稅種則由3%的營業(yè)稅變?yōu)?1%的增值稅，并允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。同時，國稅局又規(guī)定，凡是運(yùn)輸單位能夠提供企業(yè)所從事的運(yùn)輸工作是為廣大市民服務(wù)的證明的，這樣其即使被認(rèn)定為一般納稅人，也可以按照小規(guī)模納稅人的簡易法，按3%的稅率繳納增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，開具普通發(fā)票。這樣一來，雖然與改革前的稅率同為3%，但由于增值稅是價外稅，計算公式為：稅款=(含稅價格/(1+稅率))*稅率，比起營業(yè)稅：稅款=含稅價格*稅率，稅基降低，稅負(fù)自然減輕。此外，城建稅與教育費(fèi)附加也相應(yīng)減少，更加能夠?yàn)槠髽I(yè)減負(fù)。

2 增值稅擴(kuò)圍改革的有利方面

2.1 可以減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)

上文提到的某市長途汽車客運(yùn)有限公司在由營業(yè)稅改征增值稅后，雖然稅率都為3%，但由于增值稅稅基的減小，稅負(fù)減輕了不少。營業(yè)稅改征增值稅是一項(xiàng)結(jié)構(gòu)性減稅措施，其主要目的是減輕納稅人稅負(fù)。但是，要探究某個納稅人的稅負(fù)是減輕還是加重，就得看其所處的行業(yè)及單位的具體情況。從“營改增”在江蘇省擴(kuò)圍改革幾個月的效果來看，確實(shí)為大部分企業(yè)帶來了減稅的效應(yīng)。

2.2 可以防止重復(fù)征稅

營業(yè)稅的征稅對象是營業(yè)收入的全額，有流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)就要征稅，存在重復(fù)征稅的問題。流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)越多，重復(fù)征稅越嚴(yán)重。增值稅替代營業(yè)稅，增值稅的征稅對象是流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的增值額，例如：甲方賣東西給乙方200元，乙方再賣給丙方300元，這時只需對(300-200)元征收增值稅，而不是對300元征稅，這樣可以消除重復(fù)征稅的弊端，從而降低企業(yè)稅負(fù)。

2.3 有利于第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展

從上述表1、表2關(guān)于改革前后的稅率對比發(fā)現(xiàn)，交通運(yùn)輸業(yè)由改革前的營業(yè)稅稅率3%改為增值稅11%，并可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，而現(xiàn)代服務(wù)業(yè)則是由改革前的營業(yè)稅稅率5%改為6%的增值稅，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。由此可以看出，此次“營改增”改革是有利于第三產(chǎn)業(yè)，尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展的。同時，也反映出國家對于推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，力求轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的決心。

2.4 可以保護(hù)內(nèi)部管理規(guī)范企業(yè)的發(fā)展

一些會計核算制度不健全的非正規(guī)企業(yè)，為了搶占市場份額獲得利潤，在不開具正式發(fā)票的條件下隨意進(jìn)行降價，往往以價格優(yōu)勢排擠正規(guī)企業(yè)，一些正規(guī)企業(yè)不得不降價，導(dǎo)致利潤空間急劇下降，生存發(fā)展面臨困境。改革后，下游企業(yè)為了能夠進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣，會盡量選擇可以開具增值稅專用發(fā)票的賣家。這樣，非正規(guī)企業(yè)就不得不尋求規(guī)范化發(fā)展，否則就會被市場淘汰。由此可見，增值稅擴(kuò)圍改革能夠保護(hù)正規(guī)的內(nèi)部管理規(guī)范的企業(yè)，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展。

3 增值稅擴(kuò)圍改革的不利影響

3.1 有些企業(yè)稅負(fù)不減反增

從總體上來看，營業(yè)稅改征增值稅有利于消除重復(fù)征稅，減輕企業(yè)的稅負(fù)。但是不是每一個試點(diǎn)單位的稅負(fù)都得到了減輕呢？答案是否定的。本文走訪的某市汽車客運(yùn)站務(wù)有限公司便是一個例子，改革后的短短三個月，稅負(fù)就增加了21萬多，這樣一年下來稅負(fù)將增加近百萬元，如此一來，改革對這樣的企業(yè)便是弊大于利了，也違背了改革為企業(yè)減負(fù)的初衷。此外，根據(jù)統(tǒng)計數(shù)據(jù)也可以看出，部分交通運(yùn)輸業(yè)的稅負(fù)是不降反增的。

3.2 地方政府的財政收入減少

營業(yè)稅中有90%歸屬于地方，而增值稅地方與中央的分配比例為1:3。2011年?duì)I業(yè)稅收入占地方財政收入的25%左右，增值稅收入則占地方財政收入的11.5%左右。由此可知，營業(yè)稅是地方財政收入的很大一部分來源，營業(yè)稅對于一個地方的經(jīng)濟(jì)發(fā)展起著不容小覷的作用。如果營業(yè)稅改征增值稅，地方稅收收入必將大幅下降。這一做法定會遭到地方政府的反對，不利于改革的順利推進(jìn)。

4 “營改增”稅收政策還需要完善的地方

4.1 適當(dāng)降低行業(yè)的增值稅稅率，完備抵扣鏈條

雖然在試點(diǎn)期間，部分交通運(yùn)輸企業(yè)在符合條件的情況下可以按照暫行規(guī)定的3%繳納增值稅，但是，暫行規(guī)定一旦取消，就必須按照11%的稅率納稅，這樣即使有抵扣，稅負(fù)也不一定會減輕。交通運(yùn)輸企業(yè)的財務(wù)人員也認(rèn)為對于規(guī)定的交通運(yùn)輸業(yè)11%的增值稅稅率是過高了，建議重新測算出更合適的、更有利于企業(yè)減稅的稅率。

其次，根據(jù)企業(yè)特征、企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀等因素合理確定進(jìn)項(xiàng)稅稅額的抵扣項(xiàng)目。由于增值稅是針對增值部分進(jìn)行征稅，因此進(jìn)項(xiàng)稅的項(xiàng)目是否合理、金額大小是否適當(dāng)直接影響企業(yè)的稅負(fù)。因此，建議根據(jù)企業(yè)的行業(yè)特征與行業(yè)細(xì)分等因素分行業(yè)設(shè)置進(jìn)項(xiàng)稅的可抵扣項(xiàng)目，或是對很少有購進(jìn)項(xiàng)目的企業(yè)進(jìn)行財政補(bǔ)貼。

4.2 針對不同的企業(yè)制定不同的一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)

為了真正實(shí)現(xiàn)為企業(yè)減稅，應(yīng)針對不同的企業(yè)制定不同的一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。試點(diǎn)關(guān)鍵環(huán)節(jié)——一般納稅人資格認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)正式出臺，企業(yè)應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500萬元，應(yīng)向國稅部門申辦認(rèn)定手續(xù)。以現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)為例，改革后，一般納稅人的增值稅稅率是6%，進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣，而年銷售額不滿500萬元的小規(guī)模納稅人的稅率是3%。這樣一來，一些具有大量可抵扣項(xiàng)目的企業(yè)會盡量擴(kuò)大規(guī)模，爭取成為一般納稅人；而有的企業(yè)沒有大量可抵扣項(xiàng)目，便想方設(shè)法將公司分立為幾個小規(guī)模企業(yè)，以求減輕稅負(fù)。這顯然是不利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展的。為了避免各類企業(yè)盲目擴(kuò)大或縮小規(guī)模，財政部門可以根據(jù)企業(yè)的合理需求，為企業(yè)“量身定做”不同的一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，以期各類企業(yè)共同發(fā)展。

4.3 企業(yè)應(yīng)通過合理的納稅籌劃，適當(dāng)減輕稅負(fù)

首先，對于改革后稅負(fù)增加的企業(yè)，應(yīng)以積極的態(tài)度來應(yīng)對。應(yīng)找出稅負(fù)不降反增的原因，采取措施將不利影響降到最低。其次，加強(qiáng)對財務(wù)人員的培訓(xùn)，并咨詢相關(guān)稅務(wù)專家，在合法的基礎(chǔ)上進(jìn)行納稅籌劃。

此外，由于目前增值稅還沒有在全國范圍推開，所以導(dǎo)致有些行業(yè)或地區(qū)的企業(yè)還不能完全享受“營改增”的優(yōu)惠政策。建議“營改增”政策應(yīng)及早在全國范圍及多個行業(yè)內(nèi)實(shí)施。

[1] 丁淑芹,朱京博.關(guān)于增值稅擴(kuò)圍改革的思考[J].稅收與稅務(wù),2012(5).

[2] 劉明慧.擴(kuò)大增值稅征收范圍的難點(diǎn)解析[J].稅務(wù)研究,2010(306).

[3] 呂獻(xiàn)榮.增值稅擴(kuò)圍改革的相關(guān)思考[J].財會月刊,2012(6).

[4] 江蘇省國家稅務(wù)局網(wǎng).http://www.jsgs.gov.cn/.