吳 永 立

(河北師范大學(xué) 商學(xué)院， 河北 石家莊 050024)

黨的十八大報(bào)告中明確提出，要扭轉(zhuǎn)生態(tài)環(huán)境惡化趨勢，建設(shè)美麗中國。面對(duì)資源約束趨緊、環(huán)境污染嚴(yán)重、生態(tài)系統(tǒng)退化的嚴(yán)峻形勢，必須樹立尊重自然、順應(yīng)自然、保護(hù)自然的生態(tài)文明理念，把生態(tài)文明建設(shè)放在突出地位。建設(shè)美麗中國，應(yīng)加強(qiáng)生態(tài)文明制度建設(shè)。其中，重要的一項(xiàng)是要把資源消耗、環(huán)境損害、生態(tài)效益納入經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展評(píng)價(jià)體系，建立體現(xiàn)生態(tài)文明要求的目標(biāo)體系、考核辦法、獎(jiǎng)懲機(jī)制。以上科學(xué)論斷為我國企業(yè)環(huán)境成本核算理論研究與實(shí)務(wù)開展指明了方向。

國內(nèi)外學(xué)者已有大量論著對(duì)企業(yè)環(huán)境成本核算進(jìn)行了相應(yīng)的研究，但多從確認(rèn)、計(jì)量、披露的具體方法以及政策環(huán)境構(gòu)建等角度加以探討，系統(tǒng)論述環(huán)境成本核算基礎(chǔ)理論體系的研究并不多見。因此，有必要對(duì)環(huán)境成本核算體系進(jìn)行深入系統(tǒng)分析，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供理論思路與方法指導(dǎo)。

一、企業(yè)界亟需加強(qiáng)環(huán)境成本核算

當(dāng)前，環(huán)境問題十分嚴(yán)峻，對(duì)環(huán)境的重視與保護(hù)已經(jīng)成為全人類的共同使命。我國環(huán)境形勢總體趨穩(wěn)向好，但在水環(huán)境質(zhì)量、近岸海域水質(zhì)和大氣污染方面依然問題嚴(yán)重。企業(yè)控制并使用著大部分環(huán)境資源，對(duì)環(huán)境有著重要的影響，所以，從企業(yè)的角度考慮環(huán)境破壞的治理顯得尤其重要。同時(shí)，環(huán)境因素已經(jīng)影響到了企業(yè)的整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營過程，鑒于環(huán)境成本的預(yù)期增長趨勢，環(huán)境成本已經(jīng)逐漸成為我國企業(yè)經(jīng)營成本中不可忽視的一部分，客觀上需要對(duì)其進(jìn)行核算和管理，以便全面、客觀地評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)所面臨的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展使得國內(nèi)外競爭日益激烈，企業(yè)要想保持并增強(qiáng)競爭優(yōu)勢，需要一個(gè)有效的環(huán)境成本核算體系，支持并幫助管理者尋求各種方法來改善企業(yè)經(jīng)營效率，提高競爭力[1]。與此同時(shí)，企業(yè)為了樹立承擔(dān)環(huán)境保護(hù)責(zé)任的良好公眾形象，并與政府、公眾、投資者等相關(guān)方進(jìn)行溝通，以獲得社會(huì)認(rèn)可、提高客戶忠誠度等長期利益，就必須披露自身在環(huán)境保護(hù)方面的努力和投入，其中重要信息之一便是企業(yè)所發(fā)生的環(huán)境成本。

目前我國企業(yè)界尚未深刻認(rèn)識(shí)到環(huán)境資源的價(jià)值，對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)比較模糊?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)制度不僅未將外部環(huán)境成本納入成本會(huì)計(jì)核算體系，缺乏對(duì)全部生產(chǎn)成本的核算，而且不能提供內(nèi)部環(huán)境成本信息以供企業(yè)進(jìn)行環(huán)境決策。其結(jié)果是企業(yè)過度使用和破壞資源，卻不能有效進(jìn)行計(jì)算，致使對(duì)企業(yè)自身的活動(dòng)和消費(fèi)行為難以明確責(zé)任。環(huán)境管理的需求和會(huì)計(jì)系統(tǒng)的局限使人們尋求會(huì)計(jì)系統(tǒng)的改進(jìn)。為尋求環(huán)境業(yè)績和經(jīng)濟(jì)效益的“雙贏”，建立微觀層面的企業(yè)環(huán)境成本核算體系勢在必行[2]。

二、企業(yè)環(huán)境成本核算的目標(biāo)

任何研究領(lǐng)域的起點(diǎn)都是提出研究的界限和確定它的目標(biāo)，會(huì)計(jì)研究也不例外。環(huán)境成本核算目標(biāo)是指企業(yè)通過環(huán)境成本核算實(shí)踐活動(dòng)所期望達(dá)到的目的或境地，它決定著整個(gè)環(huán)境成本核算系統(tǒng)運(yùn)行的方向，是環(huán)境成本核算活動(dòng)的定向機(jī)制。它正確揭示了環(huán)境成本核算理論產(chǎn)生和發(fā)展的根本動(dòng)因，是決定環(huán)境成本核算對(duì)象、職能、假設(shè)、原則的基礎(chǔ)，并能促成環(huán)境成本核算職能作用的擴(kuò)展。以環(huán)境成本核算目標(biāo)為邏輯起點(diǎn)，有利于建立首尾一貫、邏輯嚴(yán)密的環(huán)境成本核算理論體系，從而真正推導(dǎo)出其他抽象的環(huán)境成本核算范疇。

(一)環(huán)境成本內(nèi)涵界定

對(duì)環(huán)境成本概念的界定，既是一個(gè)理論問題，更是一個(gè)關(guān)系環(huán)境核算實(shí)踐的重要問題。環(huán)境成本可以分為宏觀環(huán)境成本和微觀環(huán)境成本。本文立足微觀層面，對(duì)企業(yè)環(huán)境成本進(jìn)行研究。環(huán)境成本是指企業(yè)因履行環(huán)境保護(hù)責(zé)任，為降低產(chǎn)品在其生命周期內(nèi)產(chǎn)生的環(huán)境負(fù)荷所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。它可分為環(huán)境期間費(fèi)用與可資本化的環(huán)境成本。

環(huán)境成本核算體系是一個(gè)包括環(huán)境成本核算對(duì)象及內(nèi)容、環(huán)境成本核算方法、環(huán)境成本核算流程等方面的成本核算系統(tǒng)。這一系統(tǒng)主要包括以下內(nèi)容：環(huán)境成本的定義與分類、環(huán)境成本核算前提假設(shè)及原則、環(huán)境成本信息質(zhì)量特征、環(huán)境成本的確認(rèn)、計(jì)量與記錄、環(huán)境成本科目設(shè)置及會(huì)計(jì)處理、環(huán)境成本信息的報(bào)告與披露等。

(二)環(huán)境成本核算目標(biāo)的決定因素

環(huán)境成本核算的目標(biāo)受多種因素的影響，是多種因素綜合制衡和互動(dòng)的結(jié)果。其中，企業(yè)目標(biāo)、環(huán)境會(huì)計(jì)目標(biāo)、環(huán)境成本信息使用者的需求是其決定性因素。

本文建立的裝配過程數(shù)據(jù)模型以及信息追溯與過程監(jiān)控方法已應(yīng)用于所開發(fā)的“航空發(fā)動(dòng)機(jī)裝配車間綜合管控系統(tǒng)”中，實(shí)現(xiàn)了航空發(fā)動(dòng)機(jī)裝配過程的數(shù)字化管控，并在交付出廠時(shí)形成完整的電子履歷，應(yīng)用場景如圖8所示。

1.企業(yè)目標(biāo)

企業(yè)是一個(gè)典型的“經(jīng)濟(jì)人”。 企業(yè)傳統(tǒng)的經(jīng)營目標(biāo)是追求利潤最大化。隨著環(huán)境問題日益引起關(guān)注，企業(yè)的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)不斷增加。企業(yè)開始反省原有目標(biāo)并對(duì)已有目標(biāo)導(dǎo)向進(jìn)行部分修正，認(rèn)為企業(yè)不僅是“經(jīng)濟(jì)人”，而且還是一個(gè)“生態(tài)經(jīng)濟(jì)人”。追求生態(tài)效益成為基于可持續(xù)發(fā)展觀的企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的新動(dòng)向，即在追求利益相關(guān)者利益的同時(shí)，綜合考慮經(jīng)濟(jì)、環(huán)境和社會(huì)目標(biāo)。

2.環(huán)境會(huì)計(jì)目標(biāo)

環(huán)境會(huì)計(jì)是20世紀(jì)70年代產(chǎn)生的新的會(huì)計(jì)分支。環(huán)境會(huì)計(jì)的根本目標(biāo)是追求經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境效益和社會(huì)效益協(xié)調(diào)統(tǒng)一的綜合效益最大化，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。環(huán)境會(huì)計(jì)的具體目標(biāo)就是向環(huán)境信息使用者提供決策有用的環(huán)境信息，包括：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)導(dǎo)致的環(huán)境污染信息，企業(yè)環(huán)境保護(hù)的成本費(fèi)用信息，企業(yè)環(huán)境保護(hù)績效信息，環(huán)境保護(hù)社會(huì)效益信息等。

3.企業(yè)環(huán)境成本信息使用者的需求

環(huán)境成本信息使用者的需求是決定環(huán)境成本核算目標(biāo)的重要因素。隨著環(huán)境問題日益凸顯，凡是受到企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)影響的個(gè)人、組織及機(jī)構(gòu)都開始關(guān)注企業(yè)在處理環(huán)境問題上可能給他們帶來的損益，要求企業(yè)披露環(huán)境業(yè)績，供其決策參考。因此，企業(yè)環(huán)境成本信息使用者的范圍比傳統(tǒng)會(huì)計(jì)更為廣泛。企業(yè)環(huán)境成本信息使用者對(duì)成本信息的需求在一定程度上決定了企業(yè)環(huán)境成本方法體系的結(jié)構(gòu)。從環(huán)境成本管理實(shí)踐看，環(huán)境成本信息使用者的需求主要來自企業(yè)內(nèi)部和外部兩個(gè)方面。環(huán)境成本信息的外部需求者主要包括投資人、金融機(jī)構(gòu)、供應(yīng)商、顧客、社會(huì)管理機(jī)構(gòu)(政府及政府的環(huán)境保護(hù)機(jī)構(gòu))、社會(huì)公眾(社區(qū)、居民及其他機(jī)構(gòu)和個(gè)人)、民間環(huán)境保護(hù)組織等；企業(yè)內(nèi)部環(huán)境成本信息的使用者主要包括管理當(dāng)局(董事會(huì)、經(jīng)理層)、企業(yè)環(huán)境保護(hù)機(jī)構(gòu)、職工及工會(huì)組織等。

(三)環(huán)境成本核算目標(biāo)的確立

環(huán)境成本學(xué)科領(lǐng)域的相互交融性決定了環(huán)境成本核算目標(biāo)不可能是單一的，而是一個(gè)由不同層次組成的多目標(biāo)體系。具體來說，環(huán)境成本核算目標(biāo)可以分為基本目標(biāo)和具體目標(biāo)兩個(gè)層次。

⒈ 基本目標(biāo)

⒉ 具體目標(biāo)

環(huán)境成本核算的具體目標(biāo)是指在其基本目標(biāo)的指導(dǎo)下，進(jìn)行環(huán)境成本核算，對(duì)自然資源的價(jià)值、耗費(fèi)及環(huán)境支出進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，為有關(guān)信息使用者提供決策有用的財(cái)務(wù)以及非財(cái)務(wù)環(huán)境成本信息[3]。對(duì)外提供企業(yè)與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的成本信息，使外部信息使用者結(jié)合企業(yè)所披露的環(huán)境保護(hù)的方針政策、開展的環(huán)境保護(hù)活動(dòng)、取得的環(huán)境保護(hù)效果等環(huán)境信息，做出適當(dāng)?shù)臎Q策。對(duì)內(nèi)提供企業(yè)開展環(huán)境保護(hù)工作所需的成本信息，支持企業(yè)高效率、高效益地開展環(huán)境保護(hù)活動(dòng)。

三、構(gòu)建企業(yè)環(huán)境成本核算體系的影響因素

環(huán)境成本核算不僅與決策者對(duì)成本信息的需求相關(guān)聯(lián)，而且也要綜合考慮企業(yè)外界環(huán)境的影響。任何事物的變化發(fā)展都是與其周圍的環(huán)境因素密不可分，會(huì)計(jì)環(huán)境是導(dǎo)致會(huì)計(jì)發(fā)展變革的根本原因，政治因素、經(jīng)濟(jì)因素、文化因素和經(jīng)濟(jì)全球化是推動(dòng)會(huì)計(jì)制度變遷的主要因素。因此，筆者認(rèn)為，企業(yè)環(huán)境成本核算體系構(gòu)建的影響因素應(yīng)包括以下四個(gè)方面：一是法律、經(jīng)濟(jì)及文化因素。隨著人們對(duì)環(huán)境重視程度的提高，懲治環(huán)境污染的立法會(huì)越來越嚴(yán)格。法律因素在一定程度上決定著環(huán)境成本核算的范圍，是環(huán)境成本核算體系確定必須考慮的強(qiáng)制性基礎(chǔ)；經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)程度決定著市場中的交易類型及其金融工具的設(shè)計(jì)水平。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，新型交易工具比如碳交易的出現(xiàn)，會(huì)使得原來不容易內(nèi)化的成本，逐漸通過市場的手段內(nèi)化；社會(huì)觀念和企業(yè)文化對(duì)環(huán)境污染的重視程度，是環(huán)境成本核算框架構(gòu)建的土壤，能否建立起完善的環(huán)境成本核算框架，依賴人們對(duì)環(huán)境成本核算的認(rèn)知及其主觀能動(dòng)性。二是現(xiàn)有的成本核算框架。將環(huán)境成本納入核算是趨勢，需對(duì)傳統(tǒng)成本核算與環(huán)境成本核算進(jìn)行協(xié)調(diào)。在現(xiàn)有會(huì)計(jì)核算的框架基礎(chǔ)上對(duì)環(huán)境核算體系進(jìn)行構(gòu)建，應(yīng)考慮內(nèi)容的完整性及系統(tǒng)性，通過對(duì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、披露到貨幣性指標(biāo)和非貨幣性指標(biāo)的使用，使環(huán)境成本核算提供的信息更有利于滿足相關(guān)決策信息的需求。三是成本效益原則。會(huì)計(jì)信息是一種商品，會(huì)計(jì)信息的提供需要受到成本效益原則的普遍約束。成本效益原則是企業(yè)構(gòu)建環(huán)境成本核算體系必須遵循的原則。由于環(huán)境成本的計(jì)量對(duì)象比較復(fù)雜，范圍較廣，種類繁多，存在形態(tài)也不規(guī)范，所以對(duì)其進(jìn)行準(zhǔn)確的量化反映需要支付高昂的成本。匯總和揭露環(huán)境成本信息的成本不得高于使用該信息所能產(chǎn)生的效益，否則該信息就不值得提供。四是國外可資借鑒的經(jīng)驗(yàn)。參考借鑒美國、歐盟、日本等國的環(huán)境成本的理論成果及應(yīng)用試點(diǎn)的經(jīng)驗(yàn)，可以少走彎路，盡快建立適合我國實(shí)際的環(huán)境成本核算體系，以實(shí)現(xiàn)我國的環(huán)境保護(hù)和可持續(xù)發(fā)展。

四、企業(yè)環(huán)境成本核算體系框架的建立

(一)有效的環(huán)境成本核算體系應(yīng)具備的條件

在設(shè)計(jì)層面，環(huán)境成本核算體系的設(shè)計(jì)包括收集數(shù)據(jù)表格的設(shè)計(jì)和環(huán)境成本核算理論的設(shè)計(jì)[4]。一方面，環(huán)境成本核算數(shù)據(jù)收集必須完備，即要求收集的數(shù)據(jù)必須完整以及數(shù)據(jù)精度、范圍及頻率符合企業(yè)要求。另一方面，環(huán)境成本核算理論要正確。包括環(huán)境成本計(jì)算方法的正確和估計(jì)部分選取適宜兩個(gè)方面。在應(yīng)用層面，有效成本核算體系應(yīng)具備以下兩個(gè)條件，以保證環(huán)境成本核算體系的順利實(shí)施。一是企業(yè)擁有實(shí)施該環(huán)境成本核算體系的物質(zhì)技術(shù)條件。二是環(huán)境成本核算收集的原始數(shù)據(jù)真實(shí)有效。

(二)環(huán)境成本核算的內(nèi)容及對(duì)象

⒈ 環(huán)境成本核算的內(nèi)容

核算是會(huì)計(jì)的基本職能。環(huán)境成本核算也必須把環(huán)境成本事項(xiàng)的核算作為基礎(chǔ)，合理分類、歸集環(huán)境成本事項(xiàng)，得出能夠反映企業(yè)環(huán)境活動(dòng)實(shí)際情況、環(huán)境保護(hù)的經(jīng)濟(jì)效果及相關(guān)資金運(yùn)動(dòng)狀況的真實(shí)結(jié)果。環(huán)境成本核算主要包括以下內(nèi)容：(1)分析本企業(yè)環(huán)境成本流程。環(huán)境成本流程是指環(huán)境成本的形成過程。通過分析明確產(chǎn)生環(huán)境污染或環(huán)境效益的環(huán)節(jié)，產(chǎn)生的環(huán)境污染或環(huán)境效益，環(huán)境成本發(fā)生的動(dòng)因。(2)確定環(huán)境成本的計(jì)算對(duì)象。環(huán)境成本核算對(duì)象是指環(huán)境成本的承擔(dān)者。最基礎(chǔ)的劃分方法是以成本動(dòng)因來確定環(huán)境成本計(jì)算對(duì)象。環(huán)境成本核算是以環(huán)境負(fù)荷的發(fā)生和削減為成本起因的。環(huán)境負(fù)荷是環(huán)境經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)運(yùn)行中，人們的各種活動(dòng)對(duì)環(huán)境所產(chǎn)生的負(fù)擔(dān)影響，包括對(duì)自然資源的直接利用，以及向環(huán)境排放廢棄物所形成的負(fù)荷。(3)確定環(huán)境成本的計(jì)算期。成本計(jì)算期以一定的期間為準(zhǔn)，可以是月、季、年。對(duì)外披露環(huán)境成本信息通常以會(huì)計(jì)年度為成本計(jì)算期。在此基礎(chǔ)上，為滿足內(nèi)部管理需要，可以月、季為成本計(jì)算期。(4)環(huán)境成本的確認(rèn)。確認(rèn)就是按照環(huán)境費(fèi)用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，將環(huán)境費(fèi)用認(rèn)定為環(huán)境成本的過程，按不同空間、時(shí)間、功能對(duì)環(huán)境成本支出進(jìn)行確認(rèn)，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制和歷史成本原則進(jìn)行，并依據(jù)成本效益期間的劃分確定資本性支出和收益性支出。(5)環(huán)境成本的計(jì)量。計(jì)量是以價(jià)值量來衡量環(huán)境成本確認(rèn)的結(jié)果，即對(duì)環(huán)境成本確認(rèn)的結(jié)果予以量化的過程。環(huán)境成本的計(jì)量屬性主要包括歷史成本、現(xiàn)行成本、變現(xiàn)價(jià)值，還可采用政府認(rèn)定法、法院裁決法等。計(jì)量單位則以貨幣為主，實(shí)物和理化指標(biāo)為輔。(6)確定環(huán)境成本的歸集與分配方法(亦稱記錄方法)。記錄是指在賬簿中登記環(huán)境成本的形成過程，記錄實(shí)際是完成環(huán)境支出的歸集過程，同時(shí)，根據(jù)記錄的結(jié)果，計(jì)算出某一期間、某一成本計(jì)算對(duì)象的環(huán)境總成本和環(huán)境單位成本，計(jì)算實(shí)際是完成環(huán)境支出的分配過程。依環(huán)境污染或環(huán)境效益的具體內(nèi)容不同環(huán)境成本核算方法有所差別，通常有作業(yè)成本法、生命周期成本法、完全環(huán)境成本法。(7)編制環(huán)境成本報(bào)告。對(duì)環(huán)境成本應(yīng)設(shè)計(jì)規(guī)范的版式給予披露，其內(nèi)容包括可貨幣計(jì)量的部分、可物理化學(xué)計(jì)量部分和描述性部分。披露的內(nèi)容既有按污染物或環(huán)境效益的披露，也有按部門、按成本項(xiàng)目的披露。

⒉ 環(huán)境成本核算的對(duì)象

通常地，應(yīng)根據(jù)成本動(dòng)因、發(fā)生的地點(diǎn)、責(zé)任主體來確定環(huán)境成本核算對(duì)象。具體如表1 所示。

表1 環(huán)境成本核算對(duì)象的劃分方法

(三)環(huán)境成本核算體系主框架

從環(huán)境成本構(gòu)成內(nèi)容及相互關(guān)系來看，環(huán)境成本核算體系主要包括確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告四個(gè)環(huán)節(jié)[5]。這四個(gè)環(huán)節(jié)之間相互聯(lián)系，缺一不可，共同構(gòu)成一個(gè)科學(xué)合理、系統(tǒng)完整的環(huán)境成本核算體系(見圖1)。首先，對(duì)環(huán)境成本進(jìn)行確認(rèn)。業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，會(huì)計(jì)人員依據(jù)環(huán)境成本確認(rèn)原則，判斷其是否屬于環(huán)境類成本費(fèi)用；若屬于環(huán)境類成本費(fèi)用，應(yīng)納入環(huán)境成本核算范圍。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)符合資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)予以資本化，記入環(huán)境資產(chǎn)，在當(dāng)期和以后各受益期攤銷。由當(dāng)期直接負(fù)擔(dān)的，應(yīng)記入當(dāng)期環(huán)境成本。其次是對(duì)環(huán)境成本進(jìn)行計(jì)量。以貨幣為主要計(jì)量單位同時(shí)輔之以實(shí)物計(jì)量，如對(duì)于污染物排放量等應(yīng)以實(shí)物量表示。再次是環(huán)境成本進(jìn)行記錄與計(jì)算。將上述計(jì)量結(jié)果在賬簿系統(tǒng)中加以記錄，并根據(jù)賬簿記錄，運(yùn)用合適的成本核算方法計(jì)算環(huán)境成本的總成本和單位成本。最后是對(duì)環(huán)境成本進(jìn)行報(bào)告與披露[6]。

(四)環(huán)境成本核算體系的系統(tǒng)功能定位

⒈ 環(huán)境成本核算是連接環(huán)境財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和環(huán)境財(cái)務(wù)管理會(huì)計(jì)的橋梁

環(huán)境會(huì)計(jì)根據(jù)不同的報(bào)告目的可以劃分為環(huán)境財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)與環(huán)境管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)[7]。環(huán)境財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目的是向企業(yè)外部利益相關(guān)者提供其環(huán)境類信息，環(huán)境管理會(huì)計(jì)則是為企業(yè)內(nèi)部利益相關(guān)者提供進(jìn)行環(huán)境管理活動(dòng)決策所需的財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，進(jìn)而提高其財(cái)務(wù)業(yè)績和環(huán)境業(yè)績。鑒于環(huán)境財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)外報(bào)告和環(huán)境管理會(huì)計(jì)的內(nèi)部決策都圍繞環(huán)境成本信息，環(huán)境成本核算成為了聯(lián)系環(huán)境財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與環(huán)境財(cái)務(wù)管理會(huì)計(jì)的橋梁[8](見圖2)。

圖2 環(huán)境成本核算與環(huán)境會(huì)計(jì)的關(guān)系圖

從環(huán)境會(huì)計(jì)所反映的要素對(duì)象和內(nèi)容來看，環(huán)境成本核算是環(huán)境會(huì)計(jì)的主體內(nèi)容，在整個(gè)環(huán)境會(huì)計(jì)核算過程中起著中心連接作用。環(huán)境成本的支出與環(huán)境負(fù)債、環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境收益以及環(huán)境保護(hù)效果有著十分密切的聯(lián)系。環(huán)境成本會(huì)計(jì)同時(shí)也是環(huán)境管理會(huì)計(jì)中的一個(gè)重要組成部分，是企業(yè)管理層獲取經(jīng)營決策所需環(huán)境成本信息的主要渠道[9]。

⒉ 環(huán)境成本核算體系是環(huán)境管理體系的核心環(huán)節(jié)

企業(yè)環(huán)境管理體系包括環(huán)境目標(biāo)的設(shè)立、環(huán)境保護(hù)方案的擬訂、企業(yè)環(huán)境管理方案的實(shí)施、環(huán)境保護(hù)業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)等。環(huán)境成本核算體系為業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)、方案擬定、目標(biāo)設(shè)置及實(shí)施控制提供不可缺少的信息傳遞、決策、分析等數(shù)據(jù)平臺(tái)支持。環(huán)境成本核算體系在環(huán)境管理體系中的核心地位顯而易見，兩者之間的關(guān)系如圖3所示。

圖3 環(huán)境成本核算體系與環(huán)境管理體系的關(guān)系圖

總之，隨著環(huán)境因素重要性的日益凸顯，環(huán)境因素已經(jīng)成為影響企業(yè)日常經(jīng)營乃至持續(xù)經(jīng)營的重要因素，將環(huán)境及其資源納入成本管理已迫在眉睫。成本會(huì)計(jì)必須適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的這一巨大變化，將環(huán)境因素納入會(huì)計(jì)核算體系，以更好地體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和生態(tài)環(huán)境之間的互動(dòng)關(guān)系。當(dāng)務(wù)之急，是需要建立了一套實(shí)用的全面配套的環(huán)境成本核算系統(tǒng)，以規(guī)范企業(yè)環(huán)境成本核算工作。

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