李文珍

摘要：本文從內(nèi)部審計(jì)的概念出發(fā)，針對(duì)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性以及其組織機(jī)構(gòu)進(jìn)行論述。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的重要手段，是靈魂，是精髓，因此，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性進(jìn)行分析是必要的。而內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)中的組織模式是保障內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的根本條件，只有具有了良好的組織地位，才能使審計(jì)行為有效實(shí)施。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì) 獨(dú)立性 組織機(jī)構(gòu)

一、內(nèi)部審計(jì)的概念

內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)監(jiān)督組織內(nèi)部的管理和咨詢活動(dòng)，它獨(dú)立客觀的進(jìn)行單位內(nèi)部的各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)以及其控制系統(tǒng)的評(píng)價(jià)，這些工作是由獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)來完成的。內(nèi)部審計(jì)是通過審計(jì)人員針對(duì)單位內(nèi)部的逐項(xiàng)工作進(jìn)行檢查，比如單位內(nèi)部的政策、法規(guī)是否符合標(biāo)準(zhǔn)，程序的建立是否合理，執(zhí)行力度是否到位，以及單位的資源利用是否有效等。通過其客觀公正的檢查和評(píng)價(jià)，使內(nèi)部審計(jì)部門完成其使命。內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的主要不同之處在于，內(nèi)部審計(jì)是單位內(nèi)部的一個(gè)職能部門，它必須從本單位利益出發(fā)，為本單位的利益服務(wù)，從而得到管理層的重視和支持。

二、內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

（一）內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的含義

從傳統(tǒng)意義上來看，內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生于政府審計(jì)基礎(chǔ)上，它是行政機(jī)構(gòu)的一個(gè)部門，對(duì)本組織內(nèi)部進(jìn)行監(jiān)督檢查，同時(shí)在業(yè)務(wù)方面，直接由國家審計(jì)機(jī)關(guān)的各項(xiàng)法律法規(guī)所指導(dǎo)和監(jiān)督。它的獨(dú)立性表現(xiàn)為“內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)獨(dú)立于管理層”，才能使審計(jì)結(jié)果更獨(dú)立、更客觀、更公正。就是因?yàn)檫@種獨(dú)立于管理層，而使得內(nèi)部審計(jì)人員很為難，在平時(shí)工作中既要服從管理層，又要在審計(jì)時(shí)進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)，使得審計(jì)的“獨(dú)立性”不具有說服力。

現(xiàn)代的內(nèi)部審計(jì)被重新定義，使其更傾向于服務(wù)型。內(nèi)部審計(jì)就是運(yùn)用一些系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來進(jìn)行評(píng)價(jià)、管理風(fēng)險(xiǎn)等一系列的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，與這種內(nèi)部審計(jì)相適應(yīng)的獨(dú)立性，就是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該具有一定的獨(dú)立組織地位和職責(zé)。形成一個(gè)縱向的責(zé)任體制，就是說內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人向管理層或者決策層負(fù)責(zé)并且匯報(bào)審計(jì)結(jié)果，而內(nèi)部審計(jì)人員只需要向?qū)徲?jì)負(fù)責(zé)人匯報(bào)工作，這樣他們就可以在審計(jì)范圍內(nèi)進(jìn)行自由的、獨(dú)立的審計(jì)。

（二）正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性

在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)，要使審計(jì)順利進(jìn)行并且要達(dá)到其審計(jì)的目標(biāo)，就必須使內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性充分發(fā)揮，這樣才能達(dá)到最好的審計(jì)效果。下面從以下幾點(diǎn)進(jìn)行論述：

內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是《審計(jì)法》的規(guī)定，更是審計(jì)行業(yè)的執(zhí)業(yè)條件。不論是國際上還是國內(nèi)，保持審計(jì)的獨(dú)立性是審計(jì)行業(yè)的執(zhí)業(yè)條件，也是《審計(jì)法》中的精髓所在，它在獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)時(shí)，是不受其他行政機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人干涉的，它是內(nèi)部審計(jì)工作順利開展的前提，對(duì)審計(jì)結(jié)果的客觀、公正與否起著至關(guān)重要的作用。

內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性決定著內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，同時(shí)也是內(nèi)部審計(jì)職能實(shí)現(xiàn)和作用發(fā)揮的要求。內(nèi)部審計(jì)的最終目標(biāo)是通過檢查、監(jiān)督找出錯(cuò)誤所在，使管理層和決策層能更好、更清晰地做出判斷和決策，從而達(dá)到增加價(jià)值、提高經(jīng)濟(jì)效率的經(jīng)營目標(biāo)。

內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性體現(xiàn)著管理體制的現(xiàn)狀，更是內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量保證。在內(nèi)部審計(jì)過程中，內(nèi)部審計(jì)的上下級(jí)隸屬關(guān)系導(dǎo)致了審計(jì)結(jié)果的不客觀，存在著一些人為因素造成內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性很差。要想真實(shí)、客觀、公正的反應(yīng)出審計(jì)結(jié)果，就必須保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，確保審計(jì)結(jié)果。

三、內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)的產(chǎn)生的原因

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的產(chǎn)生一方面是順應(yīng)政策的要求，一方面是順應(yīng)內(nèi)部管理的需求。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型過程中，內(nèi)審機(jī)構(gòu)的產(chǎn)生是在政府管理企業(yè)的背景下應(yīng)運(yùn)而生的，帶有一定的強(qiáng)制性，同時(shí)，隨著企業(yè)單位的規(guī)模的擴(kuò)大，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的增加，管理層面也呈現(xiàn)出多面性等一系列原因，最終使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)產(chǎn)生，它的設(shè)立是獨(dú)立于其他職能部門，對(duì)其他職能部門、分公司或者是其他分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行有效的、公正的、相對(duì)獨(dú)立的檢查、監(jiān)督、鑒定，為企業(yè)的決策層服務(wù)。

四、在我國如何建立內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)，使其具有一定的獨(dú)立性

針對(duì)內(nèi)部審計(jì)的法律、法規(guī)進(jìn)行更深一步的學(xué)習(xí)，使其更加符合國際上的標(biāo)準(zhǔn)。在我國，根據(jù)憲法賦予審計(jì)獨(dú)立性的原則，應(yīng)盡快完善內(nèi)部審計(jì)的法律和法規(guī)，制定相應(yīng)的法規(guī)來明確內(nèi)部審計(jì)人員的法律權(quán)利義務(wù)和責(zé)任，制定具有針對(duì)性的實(shí)施細(xì)則和可操作流程等一系列的規(guī)章制度。完善了法律環(huán)境，才能做到有法可依，有法必依。

內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性主要表現(xiàn)形式為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的相對(duì)獨(dú)立，所以要設(shè)置合理的組織機(jī)構(gòu)，提高組織機(jī)構(gòu)的地位。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不能隸屬于其他的任何的職能部門，而是需要獨(dú)立出來直接對(duì)單位中最高權(quán)力機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，這樣內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)才能直接的將所審計(jì)的結(jié)果第一時(shí)間報(bào)告給最高管理層，才能保證審計(jì)結(jié)果的真實(shí)、有效以及可信度。

提高審計(jì)人員的職業(yè)道德和個(gè)人素質(zhì)，并且完善人員管理體制。在內(nèi)部審計(jì)部門中要加強(qiáng)審計(jì)人員自身的素質(zhì)和職業(yè)道德的提高，使其具備必備的專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)能力，在此基礎(chǔ)上要不斷提高內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德修養(yǎng)，提高法律意識(shí)和責(zé)任意識(shí)，從而提高審計(jì)工作質(zhì)量。

國家審計(jì)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對(duì)單位內(nèi)部審計(jì)工作的指導(dǎo)和監(jiān)督、關(guān)心和支持，要用科學(xué)的發(fā)展觀，統(tǒng)籌國家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的協(xié)同一致，采取切實(shí)可行的措施，為內(nèi)部審計(jì)發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境。

五、結(jié)束語

內(nèi)部審計(jì)日益成為現(xiàn)代企業(yè)制度不可或缺的重要組成部分，它的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能為改善企業(yè)經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)組織目標(biāo)提供了有利的保障。

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