章光東

(國網(wǎng)安徽省電力公司 物資部，安徽 合肥 230061)

電網(wǎng)廢舊物資銷售涉稅問題分析與對策

章光東

(國網(wǎng)安徽省電力公司 物資部，安徽 合肥 230061)

電網(wǎng)企業(yè)在廢舊物資銷售活動中，與回收商之間經(jīng)常發(fā)生有關(guān)涉稅發(fā)票開具問題的合同履行糾紛。文章以國網(wǎng)安徽省電力公司業(yè)務(wù)實踐為例，通過對相關(guān)涉稅問題和國家涉稅政策的分析，在依法合規(guī)的基礎(chǔ)上，以電網(wǎng)企業(yè)與廢舊物資回收商“互利共贏”為目標，提出了在廢舊物資處置和銷售活動中的稅收發(fā)票管理對策，為規(guī)范廢舊物資處置銷售活動提供參考。

廢舊物資處置;涉稅政策;發(fā)票開具;對策

一、前言

電網(wǎng)企業(yè)廢舊物資是指已辦理報廢手續(xù)的固定資產(chǎn)、已辦理報廢手續(xù)的庫存物資、已辦理報廢手續(xù)的非資產(chǎn)性低值易耗品和已辦理報廢手續(xù)的廢棄材料和零部件。電網(wǎng)企業(yè)廢舊物資管理涵蓋了從資產(chǎn)退役、技術(shù)鑒定、價值評估、辦理報廢手續(xù)、回收、交接保管、變賣處置、資金回收等全流程環(huán)節(jié)，實物使用保管部門、資產(chǎn)管理部門、技術(shù)管理部門、財務(wù)部門、物資部門分別承擔了資產(chǎn)退役、技術(shù)鑒定、辦理報廢手續(xù)、回收、報廢處置、銷售資金結(jié)算等環(huán)節(jié)的職責。為發(fā)揮規(guī)模效益，國家電網(wǎng)公司廢舊物資實行“統(tǒng)一管理、集中處置”的原則，所有廢舊物資處置銷售活動均納入國家電網(wǎng)公司電子商務(wù)平臺實施網(wǎng)上競價。

近年來，隨著國家電網(wǎng)公司電子商務(wù)平臺廢舊物資網(wǎng)上競價集中處置批次和金額不斷增加，廢舊物資銷售合同中出現(xiàn)的電網(wǎng)企業(yè)與廢舊物資回收商之間的合同糾紛也不斷增多，主要涉及到廢舊物資發(fā)票開具、廢舊物資短缺等問題。電網(wǎng)企業(yè)資產(chǎn)購置、廢舊物資銷售環(huán)節(jié)，對國家稅收政策的研究落實始終關(guān)系到電網(wǎng)企業(yè)、廢舊物資回收商(包括廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)和廢舊物資生產(chǎn)利用企業(yè))之間的利益，既影響到廢舊物資回收商的競價出價水平，也成為引起交易雙方合同履約糾紛的因素之一，主要體現(xiàn)在:電網(wǎng)企業(yè)部分基層單位由于對廢舊物資銷售稅收政策把握不準、工作不認真仔細等原因，在廢舊物資銷售合同開具發(fā)票環(huán)節(jié)，出現(xiàn)了應(yīng)開增值稅專用發(fā)票的卻開成普通發(fā)票等不規(guī)范現(xiàn)象，導(dǎo)致廢舊物資回收商不能依據(jù)國家再生資源稅收激勵政策獲得抵扣或退稅，而廢舊物資回收商在網(wǎng)上競價時已將稅收抵扣或退稅納入競價價格測算范疇。

廢舊物資銷售合同發(fā)票開具問題是一項政策性很強的實務(wù)操作，涉及到涉稅方(國家財稅部門、廢舊物資所有者(競賣者)、廢舊物資回收商)之間的利益，是要規(guī)范解決的具體問題。文章以國網(wǎng)安徽省電力公司業(yè)務(wù)實踐為例，通過對廢舊物資產(chǎn)生者與廢舊物資回收商之間銷售環(huán)節(jié)涉稅政策的研究分析，結(jié)合目前電網(wǎng)企業(yè)廢舊物資處置管理的業(yè)務(wù)操作，在依法合規(guī)的基礎(chǔ)上，以電網(wǎng)企業(yè)與廢舊物資回收商“互利共贏”為目標，提出了在廢舊物資處置和銷售活動中的稅收發(fā)票開具對策，為規(guī)范廢舊物資處置銷售活動提供參考。

二、廢舊物資處置涉稅問題分析

(一)廢舊物資處置涉稅分析

1.廢舊物資處置繳稅及開票

根據(jù)我國發(fā)票管理辦法第二十條“銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項，收款方應(yīng)向付款方開具發(fā)票”的規(guī)定，處置廢舊物資應(yīng)當開具正規(guī)發(fā)票。

對于電網(wǎng)企業(yè)來說，不管出售哪類廢舊物資均需要繳納增值稅。根據(jù)廢舊物資的種類不同，其增值稅稅率不同，開具的發(fā)票也不同。

2.廢舊物資處置繳納增值稅稅率

電網(wǎng)企業(yè)目前處置廢舊物資主要包括廢舊原材料及廢舊固定資產(chǎn)。

(1)銷售廢舊原材料(如廢鋼材、廢導(dǎo)線等)

一般納稅人:按照適用的稅率繳納增值稅，一般為17%，即應(yīng)納稅額=含稅銷售額/(1+17%)×17%。

小規(guī)模納稅人:按照3%稅率繳納增值稅，即應(yīng)納稅額=含稅銷售額/(1+3%)×3%。

(2)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)(分四種情形)

1)銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，一般納稅人按照17%稅率繳納增值稅，即應(yīng)納稅額=含稅銷售額/(1+17%)×17%。小規(guī)模納稅人按3%征收率繳納增值稅，即應(yīng)納稅額=含稅銷售額/(1+3%)×3%。

2)2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按4%征收率減半征收增值稅，即應(yīng)納稅額=含稅銷售額/ (1+4%)×2%。

3)2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅，即應(yīng)納稅額=含稅銷售額/(1+4%)×2%;銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅，即應(yīng)納稅額=含稅銷售額/(1+17%)×17%。

4)納稅人銷售自己使用過的原屬于自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車等固定資產(chǎn)，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅，即應(yīng)納稅額=含稅銷售額/(1+4%)×2%。

簡而言之，出售2008年12月31日前購置的固定資產(chǎn)，已抵扣進項稅的按17%繳納增值稅，未抵扣進項稅的按4%減半征收增值稅;處置2009年1月1日以后購置的固定資產(chǎn)，無論是否抵扣過進項稅，均按17%繳納增值稅;處置汽車、摩托車等特殊固定資產(chǎn)均按4%減半征收增值稅。

但應(yīng)注意，如固定資產(chǎn)是整體出售的，按上述原則處理;如固定資產(chǎn)不是整體出售，而是拆分后再進行出售且不具有原資產(chǎn)使用效能的，則應(yīng)比照廢舊材料處理方式，按17%稅率繳納稅款。

(3)關(guān)于開具何種發(fā)票

1)適用17%稅率的，一般情況下應(yīng)當開具增值稅專用發(fā)票，如購貨方不是增值稅一般納稅人，則應(yīng)開具增值稅普通發(fā)票;

2)適用4%稅率減半征收的，可由稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票，或自行開具增值稅普通發(fā)票或國稅通用機打發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

3)適用3%稅率征收的，應(yīng)由稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票。

(二)廢舊物資處置涉稅利益分析

1.電網(wǎng)企業(yè)廢舊物資銷售模式

電網(wǎng)企業(yè)廢舊物資銷售模式實質(zhì)上是“產(chǎn)廢企業(yè)”—“廢舊物資經(jīng)營企業(yè)”—“利廢企業(yè)”之間的銷售。本文的“產(chǎn)廢企業(yè)”自然是指電網(wǎng)企業(yè)，而根據(jù)目前電網(wǎng)企業(yè)對回收商資質(zhì)管理規(guī)定，實際面對的廢舊物資回收商既有可能是“廢舊物資經(jīng)營企業(yè)”，也可能是直接回收廢舊物資的“利廢企業(yè)”。

2.涉稅利益分析

對于廢舊物資回收商來說，根據(jù)國家對再生資源行業(yè)的重視，在稅收(主要是增值稅)方面體現(xiàn)了一定的產(chǎn)業(yè)政策激勵。目前現(xiàn)行有效的、涉及再生資源行業(yè)的增值稅優(yōu)惠的文件有三部:《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》(財稅［2008］156號)、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的補充的通知》(財稅［2009］163號)、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整完善資源綜合利用產(chǎn)品及勞務(wù)增值稅政策的通知》(財稅［2011］115號)，以上三部文件，對不同種類的資源綜合利用產(chǎn)品規(guī)定了四種增值稅優(yōu)惠政策:免征、即征即退、先征后退、即征即退50%。同時，廢舊物資回收企業(yè)自然享有企業(yè)應(yīng)有的購進和出售增值稅抵扣政策。

對于電網(wǎng)企業(yè)來說，無論出售哪類廢舊物資均需要繳納增值稅，且廢舊物資增值稅稅率因種類的不同而不同，開具的發(fā)票也不同。這就存在，一方面，對于能抵扣進項稅能夠開具增值稅專業(yè)發(fā)票的，如果不開具，既違反了稅務(wù)有關(guān)規(guī)定，同時造成部分廢舊物資回收商不能夠利用國家稅收抵扣或獎勵政策而出現(xiàn)損失，迫使廢舊物資回收商在后續(xù)競賣時壓低價格，競爭度降低，最終也使得電網(wǎng)企業(yè)的廢舊物資銷售收入減少和利益受損;另一方面，對于不能抵扣進項稅應(yīng)開具增值稅普通發(fā)票的卻開具增值稅專用發(fā)票的，則直接提高了電網(wǎng)企業(yè)的稅負，也損害了電網(wǎng)企業(yè)的利益。這兩種錯誤方式均是不可取的。

這就要求我們要充分掌握和理解廢舊物資銷售環(huán)節(jié)交易雙方的稅收政策，依據(jù)稅收政策制定對策，并規(guī)范地落實到具體業(yè)務(wù)操作環(huán)節(jié)。

三、廢舊物資處置涉稅對策

(一)嚴格執(zhí)行國家涉稅政策

電網(wǎng)企業(yè)各級財務(wù)部門應(yīng)認真梳理廢舊物資的種類，區(qū)分廢舊物資的“固定資產(chǎn)”和“廢舊材料”屬性，依據(jù)稅收政策開具增值稅專業(yè)發(fā)票或普通發(fā)票，杜絕混開影響企業(yè)利益現(xiàn)象。

(二)精心設(shè)計，實現(xiàn)操作上閉環(huán)管控

1.電網(wǎng)企業(yè)物資部門在編制廢舊物資處置需求計劃前，上游財務(wù)部門應(yīng)對照報廢物資清單，按廢舊物資涉稅種類和時間確認不同品類物資能夠開具發(fā)票(增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票)的類別，并將該信息傳遞至廢舊物資處置部門，由廢舊物資處置部門在廢舊物資網(wǎng)上競價文件中載明，提前告之廢舊物資回收商，便于廢舊物資回收商在出價前就充分掌握本批次廢舊物資可開具發(fā)票的類別，便于其能利用國家稅收激勵政策做好競價出價策略，提高廢舊物資網(wǎng)上競價的競爭度。

2.廢舊物資銷售合同簽署時，將競價文件中發(fā)票開具信息載明在合同中，便于各級財務(wù)部門根據(jù)不同種類物資開具相對應(yīng)的發(fā)票。

(三)豐富管控手段，提升操作效率

1.利用信息化手段，將關(guān)鍵環(huán)節(jié)的涉稅信息確認和提報、廢舊物資銷售訂單建立、廢舊物資處置銷售合同結(jié)算等業(yè)務(wù)固化在ERP廢舊物資信息化模塊和財務(wù)信息化系統(tǒng)中，實現(xiàn)廢舊物資銷售涉稅對策的剛性執(zhí)行，提高業(yè)務(wù)操作效率。

2.加強財務(wù)稽核考核。對于手續(xù)齊全、種類及時間節(jié)點劃分明確的廢舊物資出售事項，電網(wǎng)企業(yè)財務(wù)部門不得以任何理由拒絕開具對應(yīng)種類的正規(guī)發(fā)票。財務(wù)部門應(yīng)定期開展抽查和稽核，對于違反開票規(guī)定的單位和個人予以考核。

四、結(jié)束語

目前，國網(wǎng)安徽省電力公司已將上述涉稅對策應(yīng)用到具體業(yè)務(wù)中，有效提高了廢舊物資網(wǎng)上競價競爭度，維護了公司的利益，同時兼顧到廢舊物資回收企業(yè)利用國家稅收政策的利益，體現(xiàn)了合作共贏。今后，隨著國家對再生資源利用行業(yè)稅收政策的調(diào)整和變化，電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)適時加強研究，踐行依法治企理念，在嚴格執(zhí)行稅收政策、保護企業(yè)利益的同時，以合作共贏的態(tài)度，持續(xù)規(guī)范開展廢舊物資處置銷售活動。

［1］滕祥志.破解增值稅發(fā)票管理的困局實踐、制度與法理［J］.稅收經(jīng)濟研究，2013(3):51-59.

［2］盧偉.完善促進我國循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的稅收體系［J］.財政與金融，2013(9):56-57.

［3］劉峭峻.再生資源行業(yè)稅收優(yōu)惠政策研究［J］.經(jīng)營管理者，2013(1):16.

［4］梁燕君.財稅政策如何有效促進循環(huán)經(jīng)濟的發(fā)展［J］.稅收征納，2013(10):8-10.

［5］國家稅務(wù)總局.關(guān)于廢舊物資發(fā)票抵扣增值稅有關(guān)事項的公告［R］.中國廢鋼鐵，2009(2):1.

［責任編輯:朱子］

Analysis and Countermeasures of Tax-related Issues in Sales of Grid W aste M aterials

ZHANGGuang-dong
(Department of Materials，State Grid Anhui Electric Power Corporation，Hefei230061，China)

In sales activities of grid enterprises'wastematerials，the disputes on tax-related invoice issuing often happens in performance of contracts with recyclers.In an example of State Grid Anhui Electric Power Corporation's business practices，through the analysis of the relevant tax-related issues and state tax-related policies，based on compliance with laws and regulations，for″win-win″as the goal between power grid enterprises and waste recyclers，the countermeasures on tax invoicemanagement in the disposal and sales activities ofwastematerials are presented，to provide a reference for regulating the disposal and sales activities ofwastematerials.

disposal of wastematerials;tax-related policies;invoicing;countermeasures

F273.4

A

1672-9706(2014)02-0068-04

2014-03-09

章光東(1973-)，男，安徽廬江人，國網(wǎng)安徽省電力公司，碩士研究生。