張小清

摘要：（財(cái)稅[2001]84號(hào)）文將白酒消費(fèi)稅調(diào)整為從價(jià)與從量相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅方法，即對(duì)以糧食和薯類為原料生產(chǎn)的白酒，增加了每斤白酒0.5元的從量消費(fèi)稅，同時(shí)停止企業(yè)外購(gòu)已完稅原料酒和酒精的稅款抵扣。調(diào)整的目的旨在增加白酒稅收，同時(shí)利用稅收政策“扶優(yōu)限劣”，調(diào)控白酒工業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行，規(guī)范白酒行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)秩序。但近年來(lái)的實(shí)踐表明，由于小型白酒企業(yè)管理不到位、地方保護(hù)嚴(yán)重，實(shí)施這一辦法未能有效促進(jìn)國(guó)家財(cái)政增收，對(duì)白酒行業(yè)的健康發(fā)展反而產(chǎn)生了負(fù)面影響，而銷(xiāo)售低檔酒則受消費(fèi)稅從量稅影響，為在社會(huì)主義宏觀經(jīng)濟(jì)建設(shè)，構(gòu)建白酒業(yè)可持續(xù)健康發(fā)展，現(xiàn)將白酒消費(fèi)稅稅制分析及建議改革為流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)征收，并將消費(fèi)稅設(shè)置為共享稅。

關(guān)鍵詞：現(xiàn)狀；改革；消費(fèi)稅；共享稅

關(guān)于現(xiàn)行白酒消費(fèi)稅稅收政策，從價(jià)與從量相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅方法，即對(duì)以糧食和薯類為原料生產(chǎn)的白酒，增加了對(duì)每斤白酒0.5元的從量消費(fèi)稅，現(xiàn)針對(duì)白酒消費(fèi)稅稅收政策及白酒業(yè)現(xiàn)狀，特對(duì)白酒消費(fèi)稅稅制分析及改革建議如下：

一、行業(yè)社會(huì)需求及基本現(xiàn)狀存在矛盾，生存和需求不能和諧統(tǒng)一，無(wú)法做到因勢(shì)利導(dǎo)。

白酒雖然不是人們生活的必需品，但現(xiàn)實(shí)社會(huì)生活中離不開(kāi)它，白酒仍是目前中國(guó)居民生活中必不可少的食品種類之一，與老百姓生活密切相關(guān)。白酒產(chǎn)量主要產(chǎn)區(qū)和企業(yè)，依據(jù)白酒生產(chǎn)工藝和質(zhì)量的要求，中低檔酒產(chǎn)量比例占相當(dāng)大的比例。高利潤(rùn)的高價(jià)酒是白酒業(yè)的重要出路，迫使企業(yè)不得不停止生產(chǎn)或少生產(chǎn)低檔酒，一定程度上影響了市場(chǎng)的供需不平衡，發(fā)展不全面。

二、現(xiàn)行白酒消費(fèi)稅政策及征管中存在矛盾，“政”“實(shí)”不符、發(fā)展和制度互斥。

從白酒消費(fèi)稅開(kāi)征以來(lái)，國(guó)家針對(duì)形勢(shì)發(fā)展變化進(jìn)行了不斷的調(diào)整和完善，從執(zhí)行情況看，在制度設(shè)計(jì)上依然存在諸多問(wèn)題，由此也加大了征收管理的難度和執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

（一）白酒征稅范圍不規(guī)范。我國(guó)酒的征稅范圍包括白酒、啤酒、黃酒、其他酒。其中，白酒和其他酒采用按原料劃分的標(biāo)準(zhǔn)，適用不同稅率。這一劃分標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)家行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)不一致，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行難，納稅人難以掌握。

（二）稅率設(shè)計(jì)不公平?，F(xiàn)行消費(fèi)稅稅率的調(diào)節(jié)杠桿作用難以有效發(fā)揮，西方最優(yōu)稅收理論認(rèn)為，商品稅稅率的高低取決于商品的需求彈性，應(yīng)對(duì)與休閑相互補(bǔ)充的商品適用高稅率，征收較高的稅收。而現(xiàn)行白酒消費(fèi)稅率的設(shè)計(jì)在這方面顯然存在不足，如白酒既征收從量稅又征收從價(jià)稅，稅負(fù)過(guò)高，不利于保護(hù)大眾消費(fèi)。

（三）現(xiàn)行消費(fèi)稅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)繳納且在價(jià)內(nèi)征收，削弱了其調(diào)節(jié)消費(fèi)的力度

（四）白酒從量定額征稅存在逆向調(diào)節(jié)作用，不利于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)

定額稅產(chǎn)生了“逆向調(diào)節(jié)”不當(dāng)作用。定額稅的施行，加重了低檔白酒的稅收負(fù)擔(dān)，而對(duì)高檔白酒利潤(rùn)影響不大。

（五）定額稅政策的調(diào)整，不僅對(duì)以生產(chǎn)低價(jià)位的大眾消費(fèi)品為主的企業(yè)的沖擊是空前的，對(duì)地方經(jīng)濟(jì)的影響也十分明顯

（1）對(duì)社會(huì)低收入消費(fèi)群體的影響。白酒雖非人民生活的必須品，卻具有舒筋活血、消除疲勞等功效。廣大城鄉(xiāng)勞動(dòng)者在從事緊張繁重的勞動(dòng)后，適量飲用優(yōu)質(zhì)優(yōu)價(jià)的白酒消除疲勞，已成為千百年來(lái)的歷史習(xí)俗。將優(yōu)質(zhì)低價(jià)白酒同價(jià)差達(dá)十倍乃至數(shù)十倍以上的高檔白酒相提并論，從量等額加征消費(fèi)稅，加重了廣大城鄉(xiāng)普通消費(fèi)者特別是社會(huì)低收入群體的負(fù)擔(dān)。

（2）對(duì)整個(gè)白酒產(chǎn)業(yè)發(fā)展的影響。不利于產(chǎn)業(yè)發(fā)展導(dǎo)向。國(guó)家確定的白酒產(chǎn)業(yè)發(fā)展方向是向低濃度、保健營(yíng)養(yǎng)型轉(zhuǎn)移，從量計(jì)征消費(fèi)稅政策，按每斤計(jì)征0.5元，不管酒精度，不論價(jià)格如何。這將導(dǎo)致白酒生產(chǎn)企業(yè)被迫生產(chǎn)高濃度、高價(jià)位產(chǎn)品，不利于產(chǎn)業(yè)發(fā)展政策的執(zhí)行，將對(duì)白酒產(chǎn)業(yè)的發(fā)展帶來(lái)極為不利的影響。

三、白酒產(chǎn)品現(xiàn)行的消費(fèi)稅名義稅負(fù)過(guò)重，影響了企業(yè)依法誠(chéng)信納稅和稅務(wù)部門(mén)稅收征管到位。

（一）白酒消費(fèi)稅從價(jià)定率稅率分別為20%、10%，從量稅額為0.5元/斤，導(dǎo)致實(shí)際稅負(fù)與名義稅負(fù)差異的原因主要是很多白酒生產(chǎn)企業(yè)大都是國(guó)有或國(guó)有控股公司，為了生存，解決員工就業(yè)、生活，不得不采用關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移稅基、作價(jià)偏低等作法。

（二）因骨干白酒企業(yè)的產(chǎn)銷(xiāo)量大，原料的需求量大，對(duì)農(nóng)戶出售余糧有保證，能有效調(diào)動(dòng)農(nóng)戶種糧的積極性，這對(duì)促進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展和有效利用土地資源發(fā)揮了積極作用。

（三）現(xiàn)行財(cái)政體制消費(fèi)稅歸屬中央收入，不利于調(diào)動(dòng)地方政府的積極性，地方政府對(duì)消費(fèi)稅征管不重視、以致一些酒廠消費(fèi)稅欠稅嚴(yán)重、陳欠稅款居高不下。

（四）征管難度大。現(xiàn)行稅收政策導(dǎo)致納稅人采取不正當(dāng)?shù)氖侄我?guī)避重復(fù)納稅，增加稅企雙方的風(fēng)險(xiǎn)。產(chǎn)銷(xiāo)分設(shè)、降低稅基、設(shè)立多級(jí)銷(xiāo)售公司規(guī)避核價(jià)管理、關(guān)聯(lián)企業(yè)難以認(rèn)定。

四、對(duì)白酒消費(fèi)稅稅制改革的建議，以市場(chǎng)為主導(dǎo)、政策應(yīng)以服務(wù)行業(yè)發(fā)展及社會(huì)宏觀經(jīng)濟(jì)面服務(wù)。

建議對(duì)白酒消費(fèi)稅計(jì)稅辦法進(jìn)行調(diào)整，以支持白酒企業(yè)尤以生產(chǎn)優(yōu)質(zhì)白酒為主的企業(yè)，在公平稅負(fù)的前提下，有序競(jìng)爭(zhēng)，現(xiàn)將白酒消費(fèi)稅稅制的改革建議如下：

（一）將消費(fèi)稅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收改為各流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)征收，既符合國(guó)際慣例也符合中國(guó)特色。白酒消費(fèi)稅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)采用“從量定額”和“從價(jià)定率”兩種方法計(jì)征。在生產(chǎn)環(huán)節(jié)課征消費(fèi)稅，會(huì)占用生產(chǎn)企業(yè)的資金、增加企業(yè)的財(cái)務(wù)成本、造成資金的巨大浪費(fèi)，同時(shí)也帶來(lái)了企業(yè)嚴(yán)重的消費(fèi)稅避稅傾向，反過(guò)來(lái)增加了稅收征管難度，降低了征收效率。

（二）適當(dāng)調(diào)整消費(fèi)稅稅率，或取或降，還政于市、還政于民。1、取消白酒從量定額征稅。（1）取消定額稅降低稅負(fù)是順應(yīng)民心。目前國(guó)內(nèi)民眾對(duì)稅負(fù)反響強(qiáng)烈，取消定額稅可以順應(yīng)民聲。品，取消定額稅間接減少中低收入勞動(dòng)者的稅收負(fù)擔(dān)，有利于社會(huì)和諧。（2）有利于大型企業(yè)的優(yōu)質(zhì)低檔白酒重新占領(lǐng)市場(chǎng)，為社會(huì)提供質(zhì)優(yōu)價(jià)廉產(chǎn)品，可以提高消費(fèi)品品質(zhì)，減少劣質(zhì)產(chǎn)品對(duì)消費(fèi)者的傷害，提高食品安全度，人民生活健康有了保障。2、降低白酒消費(fèi)稅稅率，將白酒消費(fèi)稅稅率統(tǒng)一定為8%，增值稅稅率為17%，兩者高達(dá)25%。取消定額稅、降低白酒消費(fèi)稅稅率以及在各流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)計(jì)征消費(fèi)稅，不會(huì)減少稅收收入，而且會(huì)增加國(guó)家財(cái)政收入，原因如下：（1）因?yàn)槿∠~稅后，大中型企業(yè)的優(yōu)質(zhì)低檔白酒重新占領(lǐng)市場(chǎng)。由于其規(guī)范的核算和較高的納稅遵從度，大型企業(yè)低檔白酒銷(xiāo)售量增長(zhǎng)，其銷(xiāo)售增加必將導(dǎo)致入庫(kù)稅額增長(zhǎng)，將為國(guó)家財(cái)政多作貢獻(xiàn)。（2）將以前白酒消費(fèi)稅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)采用“從量定額”和“從價(jià)定率”兩種方法計(jì)征，改為在生產(chǎn)、流通各個(gè)中間環(huán)節(jié)采用“從價(jià)定率”進(jìn)行計(jì)征，對(duì)增加國(guó)家財(cái)政收入有如下優(yōu)勢(shì)：①在各個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都繳納消費(fèi)稅，在各環(huán)節(jié)都會(huì)有增值額，而產(chǎn)生的增值額都繳納消費(fèi)稅，征收的稅基廣闊，具有征收的普遍性和連續(xù)性。②在稅收征管上可以互相制約，交叉審計(jì)，避免發(fā)生偷稅。比照增值稅實(shí)行稅款抵扣的計(jì)稅方法一樣，實(shí)行憑發(fā)票扣稅的征收制度，通過(guò)發(fā)票把買(mǎi)賣(mài)雙方連為一體，形成有機(jī)的扣稅鏈條。

（三）將白酒消費(fèi)稅由價(jià)內(nèi)稅改為價(jià)外稅，增加稅收透明度。消費(fèi)稅實(shí)行價(jià)外征收，那么就可將現(xiàn)行的增值稅、消費(fèi)稅統(tǒng)一規(guī)范，實(shí)行一票制管理，以減少管理環(huán)節(jié)，降低成本。

名稱為：將現(xiàn)行增值稅專用發(fā)票（普通發(fā)票）改為：流轉(zhuǎn)稅專用發(fā)票（普通發(fā)票）；在原增值稅發(fā)票主體欄目?jī)?nèi)增加消費(fèi)稅稅率、消費(fèi)稅稅額兩項(xiàng)內(nèi)容，其他欄目?jī)?nèi)容保持不變。

（四）現(xiàn)行的白酒消費(fèi)稅政策，消費(fèi)稅全部屬于中央稅，地方政府對(duì)白酒企業(yè)支持力度小，不利于企業(yè)發(fā)展、稅源增長(zhǎng)。現(xiàn)行的白酒消費(fèi)稅全部屬于中央稅，對(duì)于白酒企業(yè)來(lái)說(shuō)政府關(guān)心少，無(wú)積極性，外部環(huán)境不寬松，企業(yè)處于兩難境地。因此建議改革財(cái)政體制，將消費(fèi)稅設(shè)置為共享稅?？梢詫⑾M(fèi)稅由中央稅改為中央和地方各50%共享稅，可先行選擇部分地區(qū)或行業(yè)試點(diǎn)，等取得經(jīng)驗(yàn)再進(jìn)行推廣。

從白酒業(yè)的可持續(xù)健康發(fā)展、構(gòu)建社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)的市場(chǎng)主體作用角度出發(fā)，建議管理部門(mén)因勢(shì)而行、充分結(jié)合市場(chǎng)實(shí)際，按此建議進(jìn)行改革。（作者單位：四川沱牌舍得酒業(yè)股份有限公司）

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)稅[2001]84號(hào)：財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整酒類產(chǎn)品消費(fèi)稅政策的通知.