班麗平 賈樹(shù)強(qiáng)

會(huì)計(jì)電算化是會(huì)計(jì)工作的發(fā)展趨勢(shì)，會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展又給內(nèi)部控制帶來(lái)了新的問(wèn)題和挑戰(zhàn)，文章主要分析會(huì)計(jì)電算化對(duì)內(nèi)部控制的影響，并以此為基礎(chǔ)探討關(guān)于電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)環(huán)境下的內(nèi)部控制建設(shè)問(wèn)題，以確保企業(yè)實(shí)行會(huì)計(jì)電算化后，系統(tǒng)能夠正常、安全、有效地運(yùn)行

一、建立電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度

會(huì)計(jì)電算化使原有手工會(huì)計(jì)核算方法下的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度失去作用，它對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作提出了更高的要求。為了保證電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的正常進(jìn)行，預(yù)防、發(fā)現(xiàn)和糾正系統(tǒng)所發(fā)生的錯(cuò)誤、舞弊和故障，及時(shí)提供正確可靠地會(huì)計(jì)信息，這就要求我們建立一整套適合電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度，以保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)、準(zhǔn)確、完整和安全。

組織控制。實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化后，會(huì)計(jì)部門(mén)的組織機(jī)構(gòu)和崗位分工必須進(jìn)行重新調(diào)整，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的處理將集中在計(jì)算機(jī)操作部門(mén)，要重新設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)各部門(mén)之間和部門(mén)內(nèi)部各崗位之間的內(nèi)部牽制制度。一是要進(jìn)行部門(mén)之間的職責(zé)劃分控制，各部門(mén)之間的不相容職責(zé)應(yīng)當(dāng)盡可能分離，劃清各自的工作職責(zé)和業(yè)務(wù)處理范圍。 二是要進(jìn)行部門(mén)相鄰的崗位分工控制，建立崗位責(zé)任制，明確職責(zé)，責(zé)任到人。 三是要建立并嚴(yán)格執(zhí)行相應(yīng)的人事管理制度，加強(qiáng)內(nèi)部控制，對(duì)某些關(guān)鍵崗位要實(shí)行定期輪換制度。

特殊要求。要建立適應(yīng)電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制，應(yīng)考慮到它對(duì)內(nèi)部控制的特殊要求，主要體現(xiàn)在以下幾方面：

計(jì)算機(jī)的使用改變了企業(yè)會(huì)計(jì)核算的環(huán)境，計(jì)算機(jī)的使用提高了控制舞弊、犯罪的難度；健全對(duì)病毒、電腦黑客的安全防范措施；建立會(huì)計(jì)信息資料的備份制度，對(duì)重要的會(huì)計(jì)信息資料要實(shí)行多級(jí)備份；強(qiáng)化審計(jì)線索制，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作；建立進(jìn)入網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的權(quán)限制。

二、會(huì)計(jì)電算化對(duì)內(nèi)部控制的影響

電算化會(huì)計(jì)特征。電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)是指對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的收集，存儲(chǔ)，處理與報(bào)告使用會(huì)計(jì)信息的管理系統(tǒng)，該系統(tǒng)可分為三個(gè)不同層次機(jī)構(gòu)，分別為不同管理服務(wù)。會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)結(jié)構(gòu)為操作層服務(wù)，會(huì)計(jì)管理信息系統(tǒng)結(jié)構(gòu)為中層管理服務(wù)，會(huì)計(jì)決策支持系統(tǒng)結(jié)構(gòu)，為高層服務(wù)，同事，會(huì)計(jì)管理信息系統(tǒng)又是企業(yè)管理信息系統(tǒng)的一個(gè)重要子系統(tǒng)，

人機(jī)交互作用的特征。會(huì)計(jì)電算化不僅具有核算的功能還具有治理和控制的功能，所以，他離不開(kāi)人的交互作用， 是一個(gè)人機(jī)互動(dòng)的“智能型”的管理系統(tǒng)。會(huì)計(jì)電算化是會(huì)計(jì)學(xué)進(jìn)信息時(shí)代的發(fā)展，它是會(huì)計(jì)學(xué)、電子技術(shù)、財(cái)務(wù)管理學(xué)科互相交叉結(jié)合產(chǎn)生的管理技術(shù)，從某種意義上說(shuō)，會(huì)計(jì)電算化是為了滿足現(xiàn)代企業(yè)制度的需要，應(yīng)用現(xiàn)代科技與方法對(duì)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)進(jìn)行改造和整合后產(chǎn)生的能適應(yīng)信息化社會(huì)要求的新興應(yīng)用技術(shù)。

內(nèi)部控制制度發(fā)生了變化。會(huì)計(jì)電算化改變了原有的手工記賬會(huì)計(jì)組織體制，會(huì)計(jì)工作組織和會(huì)計(jì)崗位發(fā)生了變化。大中型企事業(yè)單位設(shè)置的會(huì)計(jì)部門(mén)由總會(huì)計(jì)師、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)準(zhǔn)備組、系統(tǒng)操作維護(hù)組、財(cái)務(wù)管理組、會(huì)計(jì)管理檔案組和系統(tǒng)研發(fā)組等組成。其中，財(cái)務(wù)管理部門(mén)是電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的核心部門(mén)，崗位劃分比原來(lái)更細(xì)，并提高了財(cái)務(wù)管理要求。所以在電算化會(huì)計(jì)條件下，必須構(gòu)建內(nèi)部牽制制度

內(nèi)部控制的形式和財(cái)務(wù)重點(diǎn)發(fā)生了變化。實(shí)行會(huì)計(jì)電算化以后，使會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的形式發(fā)生了變化，一些傳統(tǒng)的內(nèi)部控制形式已無(wú)存在的意義 。由于會(huì)計(jì)核算工作全部由計(jì)算機(jī)完成，整個(gè)處理過(guò)程分為數(shù)據(jù)錄入、處理和輸出三個(gè)環(huán)節(jié)，從錄入會(huì)計(jì)憑證到輸出會(huì)計(jì)報(bào)表輸出，可以一氣呵成。如果系統(tǒng)安全可靠，沒(méi)有非法操和計(jì)算機(jī)病毒的破壞，是不會(huì)出現(xiàn)賬賬、賬證不符、試算不平衡現(xiàn)象，該文原載于中國(guó)社會(huì)科學(xué)院文獻(xiàn)信息中心主辦的《環(huán)球市場(chǎng)信息導(dǎo)報(bào)》雜志http：//www.ems86.com總第577期2014年第45期-----轉(zhuǎn)載須注名來(lái)源所以數(shù)據(jù)控制的重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到了數(shù)據(jù)錄入環(huán)節(jié)。同時(shí)，計(jì)算機(jī)的應(yīng)用也給我們提供了先進(jìn)的控制技術(shù)，使內(nèi)部控制的許多方法和措施可以利用計(jì)算機(jī)程序進(jìn)行控制。計(jì)算機(jī)控制比人工控制更嚴(yán)格、更可靠，它可以克服人工控制的隨意性。總之，在電算化會(huì)計(jì)條件下，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制方式已部分被計(jì)算機(jī)所取代。

三、建設(shè)會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制是會(huì)計(jì)發(fā)展的必然要求

手工記賬方式有較好的直觀性，各不相同的筆跡也可作為控制的手段。 會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)直接記錄在紙上，而且在長(zhǎng)期的工作實(shí)踐中已積累了大量的經(jīng)驗(yàn)和管理制度。實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化后，就迫使電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)必須建立嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度。

組織與管理控制。組織與管理控制是指通過(guò)部門(mén)的設(shè)置、人員的分工、崗位職責(zé)的制定、權(quán)限的劃分等形式進(jìn)行的控制，其基本目標(biāo)是建立恰當(dāng)?shù)慕M織機(jī)構(gòu)和職責(zé)分工制度，以達(dá)到相互牽制、相互制約的目的。會(huì)計(jì)電算化后的工作崗位可分為基本會(huì)計(jì)崗位和電算化會(huì)計(jì)崗位?；緯?huì)計(jì)崗位可包括出納、會(huì)計(jì)核算、稽核、會(huì)計(jì)主管、會(huì)計(jì)檔案管理等工作崗位；其中較重要的崗位有系統(tǒng)管理和審核崗位。系統(tǒng)維護(hù)人員從技術(shù)上保證系統(tǒng)的正常運(yùn)行。 對(duì)系統(tǒng)運(yùn)行各環(huán)節(jié)進(jìn)行審查，防止存在漏洞等，有效地限制和及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤或違法行為。

系統(tǒng)日常操作管理控制。系統(tǒng)操作控制主要表現(xiàn)為操作員權(quán)限控制和操作規(guī)程控制兩個(gè)方面。操作權(quán)限控制是指每個(gè)崗位的人員只能按照所授予的權(quán)限對(duì)系統(tǒng)進(jìn)行操作，不得超越權(quán)限操作其他系統(tǒng)。操作規(guī)程應(yīng)明確職責(zé)、操作程序和注意事項(xiàng)，并形成一套電算化系統(tǒng)文件，規(guī)定交接班手續(xù)和登記運(yùn)行日志；規(guī)定數(shù)據(jù)備份及機(jī)器的使用規(guī)范；規(guī)定軟盤(pán)專用以防病毒感染等等。

系統(tǒng)維護(hù)控制。系統(tǒng)的維護(hù)是指日常為保障系統(tǒng)正常運(yùn)行而對(duì)系統(tǒng)硬軟件進(jìn)行的安裝、修正、更新、擴(kuò)展、備份等方面的工作。系統(tǒng)維護(hù)控制就是針對(duì)這些工作而實(shí)施的控制。硬件維護(hù)主要包括定期進(jìn)行檢查并做好記錄；出現(xiàn)故障要及時(shí)進(jìn)行故障分析并做好記錄。而軟件維護(hù)包括定期維護(hù)、適應(yīng)性維護(hù)和完善性維護(hù)。在軟件修改、升級(jí)和硬件更換過(guò)程中，要保證實(shí)際會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的連續(xù)和安全，并由有關(guān)人員進(jìn)行監(jiān)督。

數(shù)據(jù)和程序控制。數(shù)據(jù)和程序控制主要是指對(duì)數(shù)據(jù)、程序的安全性進(jìn)行控制。程序的安全與否直接影響著系統(tǒng)的運(yùn)行，而數(shù)據(jù)的安全與否關(guān)系到財(cái)務(wù)信息的完整性和保密性。

總之，應(yīng)用會(huì)計(jì)電算化，加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化的內(nèi)部控制工作， 更好地利用會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)組織會(huì)計(jì)工作，提供準(zhǔn)確，及時(shí)的會(huì)計(jì)信息，確保企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全，從而促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。但是任何計(jì)算機(jī)系統(tǒng)都不是無(wú)懈可擊的，企業(yè)應(yīng)順應(yīng)會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展同時(shí)，應(yīng)建立和完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度，從而提升整個(gè)電算化的科學(xué)管理水平。

（作者單位：1.錫林郭勒盟醫(yī)院；2. 中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行錫林郭勒分行）