普麗萍

對(duì)于一家企業(yè)來說，財(cái)務(wù)報(bào)表是必不可少的，它記錄了企業(yè)對(duì)外傳輸會(huì)計(jì)信息，有著十分重要的作用，如今，由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)不斷地發(fā)展，用戶的需要也隨之發(fā)生改變，正因?yàn)槿绱?，企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表體系必須得到改進(jìn)和完善。在該文中，將對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表體系的現(xiàn)狀進(jìn)行分析，探究以企業(yè)資源為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)報(bào)表體系。

會(huì)計(jì)可以說是一種商業(yè)語言，它最終所要做的就是通過財(cái)務(wù)報(bào)告來給予外界較有價(jià)值的信息，在這之中，財(cái)務(wù)報(bào)告的核心內(nèi)容就是財(cái)務(wù)報(bào)表，一份科學(xué)、健全的財(cái)務(wù)報(bào)表設(shè)計(jì)能夠?qū)?huì)計(jì)所提供的信息的數(shù)量及質(zhì)量的水平大幅度提升上來，我們要知道，財(cái)務(wù)報(bào)表體系是經(jīng)常發(fā)生改變的，它需要隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及用戶需要的變化來不斷地改進(jìn)和完善。

其實(shí)，在國(guó)際上財(cái)務(wù)報(bào)表體系一直都在發(fā)展和變化的過程中，20世紀(jì)初到中期，財(cái)務(wù)報(bào)表體系由資產(chǎn)負(fù)債表日益變成由資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表兩種表所組成的體系，至七十年代逐漸變?yōu)闉橘Y產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表以及財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表三種表構(gòu)成的體系，在八十年代末，原來的財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表被現(xiàn)金流量表取而代之，一直到九十年代開始，財(cái)務(wù)報(bào)表體系漸漸發(fā)展成由資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表以及現(xiàn)金流量表、全面收益表或者是所有者權(quán)益變動(dòng)表四種表所組成的體系，在21世紀(jì)初又發(fā)展成了由財(cái)務(wù)狀況表、全面收益表和現(xiàn)金流量表構(gòu)成的三表體系。由這樣的發(fā)展情況我們可以看出，財(cái)務(wù)報(bào)表的種類由原來的單一逐漸變成多元化，報(bào)送的對(duì)象由內(nèi)部發(fā)展到了外部，內(nèi)容更是由簡(jiǎn)單變成了復(fù)雜。

一、財(cái)務(wù)報(bào)表體系現(xiàn)狀

如今，各個(gè)國(guó)家的財(cái)務(wù)報(bào)表體系主要是由資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表、全面收益表或所有者權(quán)益變動(dòng)表來組成的，在這些組成部分中，資產(chǎn)負(fù)債表和損益表也是財(cái)務(wù)狀況表和利潤(rùn)表。將IASB、FASB、ASB這些準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)和我國(guó)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表體系進(jìn)行比較，IASB與FASB的財(cái)務(wù)報(bào)表同樣由財(cái)務(wù)狀況表、全面收益表、現(xiàn)金流量表以及報(bào)表附注所組成；而ASB的財(cái)務(wù)報(bào)表則是由損益表、記錄所有已確認(rèn)的收益和損失的表、資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表所組成；至于我國(guó)財(cái)政部的財(cái)務(wù)報(bào)表是由資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表以及報(bào)表附注組成。由此我們可以看出IASB和FASB的財(cái)務(wù)報(bào)表體系相同，都是把損益表和全面收益表兩者合在一起，編制出全面收益表，而ASB和我們國(guó)家財(cái)政部的財(cái)務(wù)報(bào)表體系則是比較相似，在利潤(rùn)表之外還單獨(dú)配置了所有者權(quán)益變動(dòng)表或者是對(duì)所有收益進(jìn)行確認(rèn)與損失表體現(xiàn)出已經(jīng)獲得確認(rèn)的收益和損失。

如今的財(cái)務(wù)報(bào)表體系的形成框架就是傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，是在資產(chǎn)的基礎(chǔ)上建立的對(duì)有形資源的構(gòu)成以及運(yùn)營(yíng)效果的反映。因?yàn)橐恢北粋鹘y(tǒng)的會(huì)計(jì)理念束縛著，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定始終沒能擺脫以企業(yè)資產(chǎn)為主要核算對(duì)象的框架，財(cái)務(wù)報(bào)表體系中至今還沒有將反映企業(yè)核心能力、競(jìng)爭(zhēng)地位與競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的自創(chuàng)商譽(yù)納入其中。比如說在1988年P(guān)hilip Morris收購(gòu)Kraft Inc支付的12.9億美元里，有百分之九十是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息里沒有反映出的商譽(yù)；美國(guó)一家微軟公司在2000年的9月底，其房產(chǎn)和設(shè)備的總價(jià)值只有19億美元，但是它的資本市場(chǎng)價(jià)值卻到了3280億美元。發(fā)生的這一系列問題在如今的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架下是不能夠處理的，雖然我國(guó)在2006年2月所頒發(fā)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》把商業(yè)信譽(yù)從無形資產(chǎn)中分離了出來，并且在原來的標(biāo)準(zhǔn)基礎(chǔ)上在會(huì)計(jì)的曲兒、統(tǒng)計(jì)還有報(bào)告等各方面都有著比較明顯的改善，可是在目前仍然只是對(duì)并購(gòu)商譽(yù)進(jìn)行規(guī)范，還是把自創(chuàng)商譽(yù)排除在財(cái)務(wù)報(bào)表之外?，F(xiàn)今的財(cái)務(wù)報(bào)表體系一直存在著很多的不足之處，在這之中最為重要的缺陷就是信息并不完善，并不能把企業(yè)的能力價(jià)值，也就是商譽(yù)還有其變動(dòng)對(duì)企業(yè)成績(jī)的影響，在對(duì)信息的需要以及提供信息的方面，有著太多的矛盾，該文原載于中國(guó)社會(huì)科學(xué)院文獻(xiàn)信息中心主辦的《環(huán)球市場(chǎng)信息導(dǎo)報(bào)》雜志http：//www.ems86.com總第577期2014年第45期-----轉(zhuǎn)載須注名來源在需要信息上面包括了企業(yè)資源構(gòu)成及其價(jià)值與利益組成的信息、企業(yè)實(shí)力及其價(jià)值發(fā)生變化的信息、企業(yè)盈利與各方面收益組成及財(cái)富發(fā)生變化的信息以及企業(yè)現(xiàn)金流量與以后可以得到較好發(fā)展的信息，在提供信息的方面無法給予企業(yè)實(shí)力價(jià)值和剩下的利益信息，缺乏可以體現(xiàn)出企業(yè)實(shí)力價(jià)值并發(fā)生變化的信息，各方面的收益信息并不完善，缺乏企業(yè)財(cái)富可發(fā)生變化以及以后可有較好發(fā)展的信息。由此可見，只有在構(gòu)建財(cái)務(wù)報(bào)表體系時(shí)以企業(yè)所有的資源為基礎(chǔ)，才能夠更好地讓會(huì)計(jì)信息的使用者滿意。

二、以企業(yè)資源為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)報(bào)表體系

從上個(gè)世紀(jì)六十年代以來，尤其是在八十年代，經(jīng)濟(jì)學(xué)與管理學(xué)在企業(yè)理論等各方面都獲得了重大的突破，在這之中，一些有關(guān)于企業(yè)資源和競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的理論，對(duì)于建立新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架有著重要的意義。

企業(yè)資源理論是各種企業(yè)觀的結(jié)合，比如說企業(yè)資源觀、知識(shí)觀等等，企業(yè)資源理論認(rèn)為企業(yè)是一種一系列資源的幾何，不一樣的資源有著不同的功能和價(jià)值創(chuàng)造力，企業(yè)能夠盈利的原因就是有特別的稀缺性資源和生產(chǎn)成本低或者差異化高的產(chǎn)品，另外，企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)由企業(yè)內(nèi)部而來，并不是外部，更依賴企業(yè)的異質(zhì)性、稀缺的、無法借鑒的、有著顯著效果的、沒有常態(tài)和充滿知識(shí)的企業(yè)專門擁有的資源，這樣的資源所靠的就是企業(yè)結(jié)構(gòu)，盡管外部的市場(chǎng)結(jié)構(gòu)和市場(chǎng)機(jī)會(huì)會(huì)受到相對(duì)的影響，但這并不會(huì)成為決定性的因素，企業(yè)有著不停產(chǎn)生異質(zhì)性資源的內(nèi)在動(dòng)力，可以有效運(yùn)用和保持競(jìng)爭(zhēng)的優(yōu)勢(shì)，企業(yè)的異質(zhì)性資源能夠表現(xiàn)成各式各樣的能力，能力是在知識(shí)的基礎(chǔ)上建立起來的，而知識(shí)是能力產(chǎn)生的微觀基礎(chǔ)。

從會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的角度看，把資產(chǎn)要素和要素基礎(chǔ)上增加商譽(yù)要素，不但能夠繼續(xù)沿用傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，還可以對(duì)財(cái)務(wù)快去概念框架的發(fā)展和完善起到十分有效的作用，有利于構(gòu)建出以企業(yè)資源為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，并且在這個(gè)框架下構(gòu)建起財(cái)務(wù)報(bào)表體系。

由于經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，無形資源在企業(yè)中做出的貢獻(xiàn)越來越多，所以出現(xiàn)了對(duì)披露相關(guān)信息的要求，無論是國(guó)內(nèi)還是國(guó)外的研究機(jī)構(gòu)或是學(xué)者，都對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求進(jìn)行了調(diào)查，每個(gè)的投資管理協(xié)會(huì)通過了問卷調(diào)查的形式對(duì)會(huì)計(jì)信息的披露質(zhì)量和重要性進(jìn)行了詳細(xì)調(diào)查，從調(diào)查結(jié)果中發(fā)現(xiàn)，更看重收益表、資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表在財(cái)務(wù)報(bào)表體系中的地位的分別占了87%、90%和87%，而認(rèn)為商譽(yù)信息比較重要的則只有67%。在2004年，朱開悉也對(duì)一些投資者進(jìn)行了調(diào)查，其結(jié)果表明大多數(shù)的投資者都認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表以及現(xiàn)金流量表更有用，并且在他們看來，未來信息將會(huì)被越來越多的人了解和使用。通過各種要求和主要因素可以發(fā)現(xiàn)，財(cái)務(wù)報(bào)表體系應(yīng)該是由資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、資源權(quán)益表、全面收益表、商譽(yù)指數(shù)以及價(jià)值變動(dòng)表構(gòu)成。在這之中，資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表是最基本的報(bào)表，資源權(quán)益表、全面收益表、商譽(yù)指數(shù)以及價(jià)值變動(dòng)表是擴(kuò)展報(bào)表，目前擴(kuò)展報(bào)表可以是年報(bào)表。在新的財(cái)務(wù)報(bào)表體系中，依然保留著原先報(bào)表體系中的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表，對(duì)全面收益表進(jìn)行了完善，將資源權(quán)益表、商譽(yù)指數(shù)以及價(jià)值變動(dòng)表加入其中。要想確定在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表這些報(bào)表中所需要的內(nèi)容，可以通過控制會(huì)計(jì)所確認(rèn)的尺度，那就要符合對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)以及組成部分的定義，和項(xiàng)目相關(guān)的經(jīng)濟(jì)益處有著極大的可能進(jìn)入或者是流出企業(yè)，其項(xiàng)目的成本和價(jià)值可以通過相加來進(jìn)行統(tǒng)計(jì)。而擴(kuò)展報(bào)表要素的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是要符合會(huì)計(jì)要素的定義，和項(xiàng)目相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益有很大的可能流入或者是流出企業(yè)，同樣也具有可計(jì)量性。另外，所有的報(bào)表到最后一定要用公允價(jià)值進(jìn)行編報(bào)。

對(duì)于企業(yè)來說，財(cái)務(wù)報(bào)表是一種輸出會(huì)計(jì)信息的重要形式，一份科學(xué)、健全的財(cái)務(wù)報(bào)表的設(shè)計(jì)能夠在很大程度上幫助會(huì)計(jì)信息的數(shù)量和質(zhì)量得到提升。要想解決會(huì)計(jì)信供給和需要之間的矛盾，就應(yīng)該以企業(yè)資源為基礎(chǔ)來構(gòu)建全新的財(cái)務(wù)報(bào)表體系，必須在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論進(jìn)行發(fā)展、構(gòu)建新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架、確認(rèn)商譽(yù)計(jì)量的基礎(chǔ)上來建立。

（作者單位：云南路捷建設(shè)工程集團(tuán)有限公司）