少預(yù)繳的所得稅是否加收滯納金

問：按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（主席令第63號）第五十三條、第五十四條的規(guī)定，企業(yè)所得稅按納稅年度計算，分月或者分季預(yù)繳，年度終了之日起五個月內(nèi)匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。請問，如果將部分應(yīng)預(yù)繳的稅款放到匯算期內(nèi)集中匯算繳納會怎么樣？對少預(yù)繳的所得稅是否加收滯納金？

河北張家口天和公司 劉靜

答：對少預(yù)繳的所得稅加收滯納金是肯定的，依據(jù)有三：

一、現(xiàn)行《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表〉等報表的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第64號）要求填報的應(yīng)納稅所得額是企業(yè)的“實際利潤額”，即為會計核算的“利潤總額”加上“特定業(yè)務(wù)計算的應(yīng)納稅所得額”再減除“彌補以前年度虧損”以及“不征稅收入”、“免稅收入”后的余額。也就是說，企業(yè)所得稅在月或季應(yīng)預(yù)繳多少要按照稅法的規(guī)定計算，而不不能隨意編造。

二、《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強企業(yè)所得稅預(yù)繳工作的通知》（國稅函〔2009〕34號）第四條規(guī)定：各級稅務(wù)機關(guān)要進一步加大監(jiān)督管理力度。對未按規(guī)定申報預(yù)繳企業(yè)所得稅的，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》（中華人民共和國主席令2001年第49號，以下簡稱《稅收征收管理法》）及其實施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定進行處理。即：納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

三、《稅收征收管理法》第六十四條第二款規(guī)定：納稅人不進行納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款。

可見，對少預(yù)繳的所得稅稅款加收滯納金是確定無疑的。但是，目前也有人認(rèn)為：按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于延期申報預(yù)繳稅款滯納金問題的批復(fù)》（國稅函〔2007〕753號）第二條的規(guī)定，經(jīng)核準(zhǔn)預(yù)繳稅款之后按照規(guī)定辦理稅款結(jié)算而補繳稅款的各種情形，均不適用加收滯納金的規(guī)定，原因是在辦理稅款結(jié)算之前預(yù)繳的稅額可能大于或小于應(yīng)納稅額，即：當(dāng)預(yù)繳稅額大于應(yīng)納稅額時，稅務(wù)機關(guān)結(jié)算退稅但不向納稅人計退利息；當(dāng)預(yù)繳稅額小于應(yīng)納稅額時，稅務(wù)機關(guān)在納稅人結(jié)算補稅時不加收滯納金，所以，少預(yù)繳的所得稅在匯算清繳時繳納也不應(yīng)該加收滯納金。殊不知，此函是對深圳市國家稅務(wù)局《關(guān)于延期申報是否加收滯納金問題的請示》（深國稅發(fā)〔2007〕92號）的批復(fù)，是對納稅人經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)延期申報，并在核準(zhǔn)的延期內(nèi)辦理稅款結(jié)算的情況下，針對在納稅期內(nèi)按照上期實際繳納的稅額或者稅務(wù)機關(guān)核定的稅額預(yù)繳的稅款小于實際應(yīng)納稅額所產(chǎn)生的補稅是否應(yīng)當(dāng)加收滯納金作出的答復(fù)，不適用企業(yè)所得稅因在月度或季度預(yù)繳稅款而故意不繳或少繳的情行。少預(yù)繳的所得稅在繳納時是必須按規(guī)定加收滯納金的

例如：某企業(yè)2012年因資金枯竭一季度應(yīng)預(yù)繳企業(yè)所得稅80萬元，實際申報50萬元；二季度應(yīng)預(yù)繳100萬元，實際申報60萬元；三季度應(yīng)預(yù)繳90萬元，實際申報20萬元；四季度應(yīng)預(yù)繳150萬元，實際申報30萬元；假設(shè)該企業(yè)在2013年5月30日匯算清繳時繳納企業(yè)所得稅300萬元，扣除四個季度少預(yù)繳所得稅（80-50）＋（100-60）＋（90-20）＋（150-30）＝260（萬元），實際匯算清繳所得稅40萬元，即：一季度少預(yù)繳稅款滯納410天；二季度少預(yù)繳稅款滯納319天；三季度少預(yù)繳稅款滯納227天；四季度少預(yù)繳稅款滯納135天。合計少預(yù)繳所得稅應(yīng)加收的滯納金為〔（80-50）×410＋（100 -60）×319＋（90-20）×227＋（150-30）×135〕×0．0005＝28．575（萬元）。實際匯算清繳繳納的40萬元所得稅不加收滯納金，但如果超過匯算清繳期繳納時則從超過之日起加收滯納金。

邢國平