安存紅 高祥曉 韓春麗

隨著金融行業(yè)的快速發(fā)展，商業(yè)銀行不斷推出新產(chǎn)品和新服務，自助銀行、電子銀行等業(yè)務方便了客戶使用。國有的工、農(nóng)、中、建四大商業(yè)銀行實現(xiàn)了三集中，即所有營業(yè)網(wǎng)點集中聯(lián)網(wǎng)、會計賬務集中處理、客戶基本信息集中管理，建立全國性集中式的計算機數(shù)據(jù)處理中心和網(wǎng)絡系統(tǒng)，數(shù)據(jù)倉庫逐步建立完善。三集中方便了銀行的管理工作，也給審計工作帶來了機遇與挑戰(zhàn)。使用原有的計算機審計模型，面對數(shù)據(jù)倉庫中的海量數(shù)據(jù)，對于審計線索的發(fā)現(xiàn)如同大海撈針般困難。如果能夠利用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)則可以利用銀行建立的數(shù)據(jù)倉庫，這一有利條件是發(fā)展商業(yè)銀行審計的契機。由此可見利用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)構(gòu)建基于數(shù)據(jù)倉庫的新型審計模型對于商業(yè)銀行審計工作尤為重要。

一、現(xiàn)有的計算機審計模型結(jié)構(gòu)

隨著信息技術(shù)的發(fā)展，其在審計過程中的應用是從利用Excel表格解決計算量大的問題開始的,其后使用了Access數(shù)據(jù)庫軟件，如今更多利用的是多維分析技術(shù)嵌入數(shù)據(jù)庫,其計算機審計結(jié)構(gòu)如下圖所示：

整個計算機審計結(jié)構(gòu)一般分為四層：數(shù)據(jù)源,數(shù)據(jù)庫,審計分析模塊,結(jié)果展示界面。這四層結(jié)構(gòu)中數(shù)據(jù)源是基礎,數(shù)據(jù)庫從數(shù)據(jù)源中采集數(shù)據(jù),存儲并轉(zhuǎn)換格式，其后審計人員依據(jù)經(jīng)驗開發(fā)小型的審計分析模塊，利用SQL查詢語言、Excel的統(tǒng)計功能等計算機技術(shù)發(fā)現(xiàn)審計線索，利用可視化工具、打印機等呈現(xiàn)審計結(jié)果。

二、現(xiàn)有的計算機審計模型在應用過程中存在的不足

從上述四層結(jié)構(gòu)來看，從數(shù)據(jù)源提取數(shù)據(jù)組建數(shù)據(jù)庫環(huán)節(jié)，由于數(shù)據(jù)源的組成較為復雜，不僅有來自于被審計單位內(nèi)部的數(shù)據(jù)，還有來自于外部相關(guān)單位、網(wǎng)絡等等不同質(zhì)的數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)采集組建數(shù)據(jù)庫的過程僅限于將這些數(shù)據(jù)提取出來，轉(zhuǎn)換成統(tǒng)一格式，忽視了數(shù)據(jù)質(zhì)量，這樣的簡單提取過程造成數(shù)據(jù)庫中存在冗余的或者錯誤的數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)庫中的質(zhì)量不佳。

在進一步的審計分析環(huán)節(jié)，被審計單位的報表、會計憑證這些賬項仍然是審計的主要對象，是獲取審計證據(jù)的主要方式，雖然審計人員根據(jù)經(jīng)驗開發(fā)一些小型的審計分析模塊，調(diào)用數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù)，但這些分析模塊的目的是為了發(fā)現(xiàn)報表存在的問題，是從局部的數(shù)據(jù)考慮的而非全局性考慮。

另外，如此反復進行的局部數(shù)據(jù)調(diào)用會使數(shù)據(jù)庫中存在大量的操作性數(shù)據(jù)，審計人員為了釋放存儲空間，又會根據(jù)經(jīng)驗判斷哪些是無價值數(shù)據(jù)并進行刪除，如果經(jīng)驗出錯就會導致審計證據(jù)不足不具連續(xù)性，出現(xiàn)錯誤的審計結(jié)果。

最后，在這種四層結(jié)構(gòu)的計算機審計模型上不利于數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)的使用。應用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)其所要求的數(shù)據(jù)應是規(guī)則的、面向主題的,在這種結(jié)構(gòu)下如果使用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)，就會要求審計人員每進行一次審計分析就要對從數(shù)據(jù)庫中提取的數(shù)據(jù)再進行一次處理,大大減低了審計效率，增加審計難度。

總之,已有的計算機審計模型所能提供的審計功能具有局限性,尤其是面對商業(yè)銀行這樣數(shù)據(jù)量龐大的金融企業(yè)審計，它限制了金融審計的發(fā)展，迫切需要開發(fā)新型的計算機審計模型，解決現(xiàn)有的問題，提高審計效率，減低審計風險，推動金融審計的快速發(fā)展。

三、對現(xiàn)有的計算機審計模型的改進措施

首先，建立相對獨立的數(shù)據(jù)收集系統(tǒng)，收集被審計單位有關(guān)的歷史和現(xiàn)實的各種數(shù)據(jù)，并進行初步處理，改善數(shù)據(jù)質(zhì)量，更重要的是建立數(shù)據(jù)倉庫以替代傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫，數(shù)據(jù)庫側(cè)重于數(shù)據(jù)的簡單存儲、分析與查詢，而數(shù)據(jù)倉庫將分析性數(shù)據(jù)和操作型數(shù)據(jù)進行分離，更側(cè)重與數(shù)據(jù)的綜合分析。數(shù)據(jù)倉庫按照審計主題進行數(shù)據(jù)組織，其存儲的數(shù)據(jù)會隨時更新，具有高度集中和相對穩(wěn)定的特點。

其次，研發(fā)各類數(shù)據(jù)挖掘算法，即將數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)應用到審計分析系統(tǒng)中，根據(jù)不同的審計分析要求,采用不同的審計分析工具,選用合適的數(shù)據(jù)挖掘模塊深入底層數(shù)據(jù)進行分析，而不是利用經(jīng)驗對報表、賬項進行分析。

最后，為了解決數(shù)據(jù)的重復與冗余問題，可以將經(jīng)過數(shù)據(jù)挖掘后產(chǎn)生的結(jié)果進行存儲再利用，以提高審計效率。

四、采用數(shù)據(jù)倉庫與數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)構(gòu)建新型商業(yè)銀行計算機審計模型

基于上述內(nèi)容的分析，商業(yè)銀行已經(jīng)初步建立了數(shù)據(jù)倉庫，對于構(gòu)建基于數(shù)據(jù)倉庫與利用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)的新型計算機審計模型具備了有利條件，由于筆者所學領(lǐng)域的限制只能提出構(gòu)建模型，具體程序的編寫開發(fā)尚需專業(yè)人士去不斷完善，也是本文的不足之處。

本文設計的新型計算機審計模型如下圖所示：

該模型的主要組成部分包括：

(一)信息收集系統(tǒng)

審計人員利用信息收集系統(tǒng)收集被審計單位基礎數(shù)據(jù)源，針對于商業(yè)銀行基礎數(shù)據(jù)中的內(nèi)部數(shù)據(jù)來源于商業(yè)銀行集中的數(shù)據(jù)庫，外部數(shù)據(jù)則包括與審計范圍和內(nèi)容相關(guān)的外部單位信息，除此之外信息收集系統(tǒng)負責將外部數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成與內(nèi)部數(shù)據(jù)相一致的類型。外部數(shù)據(jù)的收集采用直接錄入的方式或者從移動存儲器中導入的方式，也往往會用到例如MicrosoftSQLServer2000中的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換工具。

(二)審計數(shù)據(jù)倉庫

審計數(shù)據(jù)倉庫是按照不同的審計主題對信息收集系統(tǒng)提取的信息再次加工，這個過程會包括數(shù)據(jù)的清理、轉(zhuǎn)換、存儲等方式。要明確一點的是審計數(shù)據(jù)倉庫并沒有改變被審計單位的原有數(shù)據(jù)倉庫，是獨立于被審計單位數(shù)據(jù)庫之外的，服務于審計工作。這一點對于商業(yè)銀行的審計工作尤為重要，審計數(shù)據(jù)倉庫的建立不會造成商業(yè)銀行業(yè)務系統(tǒng)的承載負擔與運行風險。同時審計數(shù)據(jù)倉庫不是一次性的，應具有可擴充功能和更新功能。以商業(yè)銀行信貸風險審計為例，可按照貸款業(yè)務作為審計主題，需描述正常貸款金額、不良貸款金額、貸款性質(zhì)、貸款客戶單位代碼、行業(yè)性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模、貸款期限、還款方式、擔保方式等等內(nèi)容，將這些數(shù)據(jù)導入到審計數(shù)據(jù)倉庫中，形成不同的審計中間表，這些表格可以按照審計人員的需求設計成二維表或者多維數(shù)據(jù)集，以多角度、多層次、多種形式展現(xiàn)到審計人員面前,為后續(xù)的審計工作提供方便。

(三)審計分析系統(tǒng)

在接下來的審計分析系統(tǒng)中除了包括傳統(tǒng)的簡單分析、查詢工具和多維分析工具外，更重要的是利用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)形成數(shù)據(jù)倉庫。在這里充分利用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)的多種算法如統(tǒng)計分析法、決策樹法、人工神經(jīng)網(wǎng)絡法、關(guān)聯(lián)規(guī)則法，建立不同的數(shù)據(jù)挖掘模塊，此部分模塊的建立需要結(jié)合審計人員、計算機人員與數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)人員的知識能力，形成計算機程序下的固定算法模塊，不同算法下形成不同的數(shù)據(jù)倉庫并分別存儲。這些存儲的數(shù)據(jù)能夠給審計人員提供出有價值的規(guī)則，指導其快速發(fā)現(xiàn)審計線索。如上述商業(yè)銀行信貸審計中，從眾多貸款客戶中發(fā)現(xiàn)不良貸款客戶困難很大，采用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)可以建立不同的字段統(tǒng)計出該字段下的比例，如企業(yè)經(jīng)營結(jié)果、貸款類別、借款用途、信用度等字段，根據(jù)比例發(fā)現(xiàn)規(guī)律，有針對性的排查。換言之數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)是能夠從海量數(shù)據(jù)中找尋規(guī)律，便于審計人員評估風險、評估客戶或者簡單地對審計數(shù)據(jù)進行描述和解釋。

(四)審計結(jié)果呈現(xiàn)

審計結(jié)果呈現(xiàn)的主要作用就是利用可視化技術(shù)將審計分析系統(tǒng)形成的結(jié)果展示出來，形成審計報告，具體評價被審計單位。

這種計算機審計模型的優(yōu)點在于，建立數(shù)據(jù)收集系統(tǒng)，提高審計數(shù)據(jù)質(zhì)量，按照審計主題建立審計數(shù)據(jù)倉庫，減少被審計單位業(yè)務系統(tǒng)的承載壓力和風險，利用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)、多維分析技術(shù)等進行審計分析，提高審計效率，減少審計人員的工作量，為審計提供便利。

本課題內(nèi)容為2013年度河北省審計廳重點研究課題，項目審批號：201326。

[1]曾德勝,彭燦明,陳源,張新林.基于數(shù)據(jù)挖掘的審計系統(tǒng)研究[J].長春工程學院學報(自然科學版),2011年第1期.

[2]文勇.數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)在風險導向?qū)徲嬛械膽肹J].財會通訊：綜合（上），2013年第5期.

[3]劉莎，楊會樸.基于數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)在金融審計中的應用[J].合作經(jīng)濟與科技，2013年第6期.