黃瓊

【摘 要】全面預(yù)算管理是一種戰(zhàn)略化、系統(tǒng)化的現(xiàn)代企業(yè)管理模式，它作為企業(yè)深化內(nèi)部改革、完善內(nèi)部控制、實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的一種重要工具，受到越來(lái)越多國(guó)內(nèi)企業(yè)的重視。然而隨著全面預(yù)算管理的廣泛應(yīng)用，其問(wèn)題和難點(diǎn)也隨之凸顯出來(lái)。本文主要闡述了全面預(yù)算管理的內(nèi)涵及其對(duì)企業(yè)的作用，分析了企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的難點(diǎn)，并在此基礎(chǔ)上圍繞預(yù)算的幾個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行探討，得出相應(yīng)的對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】全面預(yù)算管理；難點(diǎn)；對(duì)策

一、全面預(yù)算管理的含義及作用

全面預(yù)算管理是從企業(yè)制定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、戰(zhàn)略目標(biāo)出發(fā)，將企業(yè)的資源進(jìn)行合理配置規(guī)劃，并通過(guò)科學(xué)的規(guī)劃、預(yù)測(cè)和描述，對(duì)預(yù)算期內(nèi)企業(yè)及各業(yè)務(wù)部門(mén)的一系列經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，以預(yù)算為標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)其執(zhí)行過(guò)程與結(jié)果進(jìn)行計(jì)量、控制、協(xié)調(diào)、分析、報(bào)告、考核等一系列管理活動(dòng)的總稱，主要由構(gòu)建預(yù)算組織、確定預(yù)算目標(biāo)、編制預(yù)算、執(zhí)行預(yù)算、考評(píng)預(yù)算五個(gè)環(huán)節(jié)所組成。

全面預(yù)算管理在企業(yè)已正確制定其發(fā)展戰(zhàn)略的前提下，為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展提供了一個(gè)全面的框架。它的過(guò)程就是企業(yè)目標(biāo)分解、實(shí)施、控制和實(shí)現(xiàn)的過(guò)程，主要有以下幾方面的作用：

首先，全面預(yù)算管理具有溝通、協(xié)調(diào)和提高運(yùn)作效率的作用，可以促進(jìn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。現(xiàn)代化企業(yè)本身就是一個(gè)整體，但各個(gè)部門(mén)是相互獨(dú)立的，存在著整體和局部的矛盾。企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)取決于各職能部門(mén)對(duì)戰(zhàn)略目標(biāo)的貫徹程度，全面預(yù)算作為度量各職能部門(mén)目標(biāo)完成情況的一種手段，把企業(yè)各方面工作納入統(tǒng)一計(jì)劃，將經(jīng)營(yíng)目標(biāo)層層分解、落實(shí)，明確了各部門(mén)對(duì)應(yīng)的具體目標(biāo)，促使各職能部門(mén)配合協(xié)調(diào)，統(tǒng)籌兼顧達(dá)到平衡，使得企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃和具體行動(dòng)方案緊密結(jié)合，最終確保企業(yè)發(fā)展和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

其次，全面預(yù)算管理可以對(duì)企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制，防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)作用。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，編制全面的預(yù)算是經(jīng)營(yíng)管理的基礎(chǔ)工作，是控制日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的重要依據(jù)。通過(guò)對(duì)預(yù)算和實(shí)際完成情況進(jìn)行對(duì)比分析，及時(shí)地發(fā)現(xiàn)預(yù)算和實(shí)際產(chǎn)生偏差的原因，反饋給每個(gè)職能部門(mén)，使各部門(mén)能夠及時(shí)地采取相應(yīng)的措施，加強(qiáng)對(duì)薄弱環(huán)節(jié)的控制，保證預(yù)算目標(biāo)的順利實(shí)施，實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理的事中控制作用。

最后，全面預(yù)算管理可以考核業(yè)績(jī)，起到激勵(lì)作用。全面預(yù)算為各部門(mén)的考核提供了依據(jù)。在對(duì)各部門(mén)的工作業(yè)績(jī)進(jìn)行考核時(shí)，根據(jù)預(yù)算完成情況，分析實(shí)際偏離預(yù)算的程度及原因，劃清責(zé)任，賞罰分明，從而調(diào)動(dòng)員工的積極性，促使各部門(mén)為完成預(yù)算規(guī)定的目標(biāo)而更加積極的努力工作。

二、國(guó)內(nèi)企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題及難點(diǎn)

在多年的探索和實(shí)踐過(guò)程中，我國(guó)企業(yè)的預(yù)算管理從理論到方法都有了長(zhǎng)足的發(fā)展，然而隨著企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化，也逐漸暴露出一些矛盾和問(wèn)題，漸漸不能適應(yīng)形勢(shì)的發(fā)展。具體而言，主要表現(xiàn)為以下幾點(diǎn)：

1.缺乏一個(gè)完整的預(yù)算組織體系和預(yù)算管理機(jī)構(gòu)

一個(gè)強(qiáng)有力的預(yù)算組織體系在企業(yè)全面預(yù)算管理實(shí)現(xiàn)過(guò)程中起著首導(dǎo)作用。目前尚有不少國(guó)內(nèi)企業(yè)稱已實(shí)行了全面預(yù)算管理，卻由財(cái)務(wù)部部門(mén)負(fù)責(zé)預(yù)算工作，并沒(méi)有構(gòu)建一個(gè)完善的預(yù)算組織體系和預(yù)算管理機(jī)構(gòu)。然而由財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)的預(yù)算管理缺乏權(quán)威性和約束力，致使與預(yù)算目標(biāo)掛鉤的監(jiān)督、考核不能落到實(shí)處，從而導(dǎo)致預(yù)算管理得不到充分的發(fā)揮最終形同虛設(shè)。沒(méi)有董事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)和高級(jí)管理者參與的預(yù)算管理也將無(wú)法把預(yù)算滲透到企業(yè)的各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，形成“各自為戰(zhàn)”的局面。也有企業(yè)名義上有了對(duì)應(yīng)的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，但實(shí)際上沒(méi)有與之相配套的制度流程來(lái)保證職能的履行與管理目標(biāo)的達(dá)成。

2.企業(yè)在預(yù)算管理的投入上過(guò)度關(guān)注費(fèi)用增加

國(guó)內(nèi)不少企業(yè)實(shí)行預(yù)算管理的初始目的是為了更好地控制企業(yè)費(fèi)用，但預(yù)算管理作為一個(gè)專業(yè)性較強(qiáng)的工作，它的開(kāi)展必定會(huì)增加一定的預(yù)算管理成本。一個(gè)好的預(yù)算組織離不開(kāi)專業(yè)的預(yù)算人才，缺乏專業(yè)人才的預(yù)算管理，缺乏科學(xué)性和指導(dǎo)性，將在一定程度上降低預(yù)算管理實(shí)施的功效。然而目前人工成本的不斷上升已然成為企業(yè)的一種“負(fù)擔(dān)”，當(dāng)企業(yè)將控制費(fèi)用作為預(yù)算管理的出發(fā)點(diǎn)時(shí)，往往會(huì)在預(yù)算管理的投入上過(guò)度關(guān)注費(fèi)用的增加，而忽略了全面預(yù)算管理在優(yōu)化業(yè)務(wù)流程、調(diào)整組織結(jié)構(gòu)方面的功能及它的長(zhǎng)遠(yuǎn)效益。

3.企業(yè)預(yù)算目標(biāo)與戰(zhàn)略目標(biāo)不相符

目前許多企業(yè)在預(yù)算目標(biāo)的制定過(guò)程中，不能與戰(zhàn)略目標(biāo)有效結(jié)合。兩者之間缺乏直接、明確的聯(lián)系，導(dǎo)致了各責(zé)任部門(mén)無(wú)法看到自身行為對(duì)企業(yè)總目標(biāo)的影響和作用，只重視如何完成本部門(mén)的預(yù)算目標(biāo)，忽視了確保實(shí)現(xiàn)企業(yè)總目標(biāo)這一首要職責(zé)，出現(xiàn)以預(yù)算目標(biāo)取代企業(yè)總目標(biāo)這種情況，這使得制定出來(lái)的預(yù)算目標(biāo)只重視短期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，而忽視了企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。此外還有一些企業(yè)制定的戰(zhàn)略目標(biāo)本身便流于形式，與企業(yè)自身發(fā)展情況不相符，據(jù)此制定的預(yù)算目標(biāo)自然也失去了其指導(dǎo)意義。

4.預(yù)算編制方法單一，預(yù)算數(shù)據(jù)脫離現(xiàn)實(shí)

由于成本的制約和專業(yè)人員的缺乏，企業(yè)在預(yù)算方法的選擇上多數(shù)采用固定預(yù)算、增減量預(yù)算和年度預(yù)算，一些較科學(xué)的方法如彈性預(yù)算、零基預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算等未能得到廣泛運(yùn)用。而采用固定預(yù)算等方法，所編制的預(yù)算較難適應(yīng)復(fù)雜多變的市場(chǎng)形勢(shì)，無(wú)法有效地對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行指導(dǎo)和控制，導(dǎo)致預(yù)算管理效率的低下。此外，在預(yù)算數(shù)據(jù)的選擇過(guò)程中，企業(yè)或者忽視市場(chǎng)的影響，或者考慮了市場(chǎng)但取數(shù)過(guò)程隨意性較大，這些都使得預(yù)算結(jié)果與實(shí)際差距較大。對(duì)于由財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)預(yù)算編制的企業(yè)來(lái)說(shuō)，由于其他部門(mén)未能積極參與，其預(yù)算結(jié)果將無(wú)法全面真實(shí)的反映企業(yè)信息，脫離實(shí)際、可操作性將差。

5.預(yù)算執(zhí)行松散，道德問(wèn)題突出

全面預(yù)算管理體系包括構(gòu)建預(yù)算組織、確定預(yù)算目標(biāo)、編制預(yù)算、執(zhí)行預(yù)算和考評(píng)預(yù)算等多個(gè)方面，然而很多企業(yè)的著眼點(diǎn)主要都在于預(yù)算編制上，忽略執(zhí)行考評(píng)環(huán)節(jié)的重要性，使預(yù)算管理不能體現(xiàn)其應(yīng)有的作用。職能部門(mén)通常會(huì)認(rèn)為，如果他們不用完本期預(yù)算，那么他們下期的預(yù)算將會(huì)被削減，為了避免這種情況發(fā)生，期末他們則會(huì)花掉所有預(yù)算。這種道德風(fēng)險(xiǎn)是預(yù)算在執(zhí)行環(huán)節(jié)弱化的表現(xiàn)。預(yù)算執(zhí)行結(jié)果信息的不對(duì)稱，使得管理層在對(duì)預(yù)算差異進(jìn)行分析時(shí)出現(xiàn)偏差，從而導(dǎo)致企業(yè)不能動(dòng)態(tài)、及時(shí)地修正經(jīng)營(yíng)過(guò)程中可能出現(xiàn)的問(wèn)題。

6.考核指標(biāo)不科學(xué)，獎(jiǎng)懲制度不客觀

很多企業(yè)在對(duì)預(yù)算進(jìn)行最后的考評(píng)時(shí)，由于考核指標(biāo)設(shè)計(jì)不合理，使得最終的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)不公平，不客觀，從而打擊了員工的積極性，對(duì)全面預(yù)算管理不認(rèn)同，最終導(dǎo)致預(yù)算管理的失敗。另外，在對(duì)考核結(jié)果執(zhí)行獎(jiǎng)懲時(shí)，相關(guān)職能部門(mén)及有關(guān)人員通常會(huì)對(duì)懲罰產(chǎn)生抗拒感，會(huì)過(guò)多強(qiáng)調(diào)外部因素和客觀因素對(duì)考核結(jié)果的影響，而回避因主觀原因和個(gè)體因素造成的損失，監(jiān)管者在考評(píng)相關(guān)責(zé)任主體時(shí)則常常摻雜著太重的個(gè)人感情，這使得預(yù)算考核變得主觀而有失公平。除此之外，一些企業(yè)在預(yù)算考核完成后沒(méi)有配備相應(yīng)的獎(jiǎng)懲措施，缺少有效的激勵(lì)懲罰機(jī)制，使得考核工作流于形式，長(zhǎng)此以往，全面預(yù)算指標(biāo)失去了其約束作用，最終導(dǎo)致全面預(yù)算管理工作名存實(shí)亡。

三、全面預(yù)算管理的對(duì)策探討

1.完善預(yù)算組織管理體系

一個(gè)健全完善的預(yù)算組織管理系統(tǒng)對(duì)預(yù)算管理的運(yùn)行起著至關(guān)重要的作用，它從根本上保障了預(yù)算管理的權(quán)威性、規(guī)范性和嚴(yán)肅性。順利開(kāi)展全面預(yù)算管理工作，首先需要取得企業(yè)管理層的支持，管理層重視并身體力行的推動(dòng)是預(yù)算管理順利實(shí)施的保障。同時(shí)，還需要設(shè)置專門(mén)對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)的預(yù)算委員會(huì)，負(fù)責(zé)審查預(yù)算草案，提供政策指導(dǎo)和預(yù)算目標(biāo)，解決預(yù)算編制過(guò)程中出現(xiàn)的分歧，批準(zhǔn)和發(fā)布預(yù)算，檢查和分析預(yù)算執(zhí)行報(bào)告，提出建議和措施等。需要注意的是，在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，應(yīng)避免出現(xiàn)“預(yù)算數(shù)據(jù)主要是財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、預(yù)算編制主要是財(cái)務(wù)部門(mén)的事、預(yù)算管理與其他職能部門(mén)關(guān)系不大”諸如此類的想法。必要時(shí)可由最高決策機(jī)構(gòu)牽頭，單獨(dú)組建一個(gè)專門(mén)的預(yù)算機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)各職能部門(mén)的協(xié)調(diào)。最后，明確企業(yè)內(nèi)部的權(quán)力機(jī)構(gòu)、董事會(huì)、經(jīng)理層和監(jiān)督機(jī)構(gòu)的權(quán)責(zé)關(guān)系和運(yùn)行機(jī)制。依托于有序的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，結(jié)合業(yè)績(jī)考評(píng)，相關(guān)部門(mén)及人員便會(huì)不斷糾正偏差，使全面預(yù)算管理發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

2.協(xié)調(diào)企業(yè)總體目標(biāo)與職能部門(mén)目標(biāo)的關(guān)系

企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的根本目的是為了更好的實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，從本質(zhì)上講，全面預(yù)算管理是實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的基石，預(yù)算目標(biāo)是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的體現(xiàn)。只有合理的預(yù)算管理目標(biāo)才能對(duì)實(shí)踐有較好的指導(dǎo)作用，更好的發(fā)揮其控制功能。依托于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、綜合考慮企業(yè)自身的內(nèi)外部環(huán)境是制定合理的預(yù)算目標(biāo)的關(guān)鍵之所在。因此全面預(yù)算管理目標(biāo)的設(shè)定必須具有整體性、宏觀性、長(zhǎng)期性、全面性和相對(duì)穩(wěn)定性，并與企業(yè)各個(gè)階段的具體發(fā)展目標(biāo)保持一致。戰(zhàn)略不等同于戰(zhàn)術(shù)，是一種宏觀的方向性的指導(dǎo)，其本身不具有可操作性。缺乏預(yù)算支撐的空洞的戰(zhàn)略，脫離企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的全面預(yù)算，也只能是“南轅北轍”，不能切實(shí)提升企業(yè)的價(jià)值，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。此外，預(yù)算指標(biāo)還應(yīng)該具有一定的彈性，和市場(chǎng)相整合，否則也會(huì)導(dǎo)致全面預(yù)算管理的失敗。

3.選擇合適的預(yù)算編制方法

當(dāng)代企業(yè)面臨的是一個(gè)復(fù)雜多變的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，因此企業(yè)在預(yù)算編制方法的選擇上不能模式化，需要結(jié)合歷史數(shù)據(jù)，根據(jù)自己的實(shí)際情況并加上對(duì)市場(chǎng)的合理預(yù)測(cè)來(lái)進(jìn)行選擇，不同的規(guī)模、不同的市場(chǎng)條件都有適合自己的編制方法。如果企業(yè)預(yù)算水平較低，處于起步階段，可以先從簡(jiǎn)單易行的編制方法著手，防止引起工作的混亂，如果預(yù)算水平較高，則可以選擇先進(jìn)、復(fù)雜的方法，比如滾動(dòng)預(yù)算、零基預(yù)算等等。在進(jìn)行預(yù)算編制時(shí)，應(yīng)考慮各種方法的結(jié)合使用，而不是一味強(qiáng)調(diào)一致性，這樣才能制定合理有效的預(yù)算指標(biāo)，適應(yīng)不斷發(fā)展的市場(chǎng)環(huán)境。

4.建立合理的預(yù)算考評(píng)體系

合理的考評(píng)體系能夠極大調(diào)動(dòng)員工的積極性，有效提高預(yù)算管理的執(zhí)行力?？荚u(píng)體系中一個(gè)重要的環(huán)節(jié)是員工獎(jiǎng)懲制度，它與員工利益息息相關(guān)，因此也最受關(guān)注。制定一個(gè)有利于員工提升工作熱情、提高工作效益的獎(jiǎng)懲機(jī)制，對(duì)促進(jìn)企業(yè)的和諧發(fā)展很有幫助。在經(jīng)過(guò)充分的內(nèi)外部調(diào)研，并且保證客觀公正的前提下，獎(jiǎng)優(yōu)罰劣，真正發(fā)揮預(yù)算的激勵(lì)和約束作用，對(duì)于落實(shí)全面預(yù)算管理、實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)有重要作用。

5.提升公司的信息化水平

信息系統(tǒng)是全面預(yù)算管理框架的支撐點(diǎn)，在科技技術(shù)日益發(fā)展的今天，利用手工模式編制預(yù)算，傳達(dá)預(yù)算信息已然存在許多局限性，不能起到實(shí)時(shí)監(jiān)控、實(shí)時(shí)分析的作用。而借助信息技術(shù)，則可以提高預(yù)算管理編制、執(zhí)行、分析的速度，降低時(shí)間成本，實(shí)現(xiàn)信息傳遞、信息共享。企業(yè)應(yīng)在優(yōu)化內(nèi)部管理的基礎(chǔ)上，利用信息化技術(shù)搭建覆蓋全業(yè)務(wù)的預(yù)算體系，做到“全員、全要素、全過(guò)程”的預(yù)算管理，這對(duì)保障全面預(yù)算管理的順利實(shí)施，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制和運(yùn)作效率等都具有十分重要的意義。

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