趙春紅

摘 要：

在全球老齡化加劇的背景下，中國為更好地促進(jìn)養(yǎng)老年金市場的發(fā)展，2014年1月1日起對企業(yè)年金、職業(yè)年金實行個稅遞延優(yōu)惠政策。由此，首先介紹了中國企業(yè)年金發(fā)展情況，并通過對年金市場的國際比較指出中國年金市場規(guī)模較小，發(fā)展滯后，單純實行企業(yè)年金、職業(yè)年金的個稅遞延難以有效發(fā)揮稅收優(yōu)惠對企業(yè)年金的促進(jìn)作用。然后介紹了美國以及日本的企業(yè)年金計劃，旨在學(xué)習(xí)借鑒發(fā)達(dá)國家的成功經(jīng)驗。最后根據(jù)中國具體實際情況提出建議。

關(guān)鍵詞：稅收優(yōu)惠;年金;國際比較

中圖分類號：

D9

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1672-3198（2014）24-0200-02

2013年12月6日晚，財政部、人力資源社會保障部和國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于企業(yè)年金職業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題的通知》，自2014年1月1日起，實施企業(yè)年金、職業(yè)年金個人所得稅遞延納稅優(yōu)惠政策?！锻ㄖ芬?guī)定，對單位和個人不超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)年金或職業(yè)年金繳費(fèi)，準(zhǔn)予在個人所得稅前扣除;對個人從企業(yè)年金或職業(yè)年金基金取得的投資收益免征個人所得稅;對個人實際領(lǐng)取的企業(yè)年金或職業(yè)年金按規(guī)定征收個人所得稅。如果用T和E分別表示政府對年金運(yùn)營計劃的繳費(fèi)階段、投資階段、領(lǐng)取階段征稅與否，那么自2014年1月1日起，我國企業(yè)年金、職業(yè)年金的稅收實行EET模式，即遞延納稅。

眾所周知，人口老齡化不僅僅是某些個別國家的問題，它已經(jīng)成為21世紀(jì)全球面臨的挑戰(zhàn)，中國作為世界上人口最多的國家，妥善的解決好養(yǎng)老問題將為解決世界人口老齡化問題做出巨大貢獻(xiàn)。實行企業(yè)年金、職業(yè)年金的納稅遞延目的是促進(jìn)我國年金市場的發(fā)展，充分發(fā)揮年金在養(yǎng)老保障體系中第二支柱作用，美國、加拿大、德國等多數(shù)發(fā)達(dá)國家均實行的EET模式，《通知》的出臺表明我國年金市場的發(fā)展將進(jìn)入一個嶄新的階段。但企業(yè)年金、職業(yè)年金實行EET的稅收優(yōu)惠模式，能否有效的促進(jìn)年金作為第二支柱的發(fā)展，還取決于我國年金市場的現(xiàn)實國情。在我國第二支柱尚未形成，年金整體覆蓋率低的背景下，單純實行企業(yè)年金、職業(yè)年金的稅收優(yōu)惠將加大貧富差距、導(dǎo)致兩極分化，有悖公平。要真正促進(jìn)我國年金市場的發(fā)展，完善我國的養(yǎng)老保障體系，需要借鑒美國、日本等發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗，結(jié)合我國具體實際，使稅收優(yōu)惠政策惠及全體國民。

1 年金市場現(xiàn)狀

1.1 我國年金市場的發(fā)展情況

圖1 我國年金市場基本發(fā)展情況（2007-2013年）

資料來源：2013年全國企業(yè)年金基金業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)摘要。

2004年新的企業(yè)年金制度確立，標(biāo)志著我國企業(yè)年金制度進(jìn)入了實際運(yùn)營階段，雖然到目前為止已經(jīng)經(jīng)歷了近十年的時間，但與發(fā)達(dá)國家相比，依然處于起步階段。從圖1我國企業(yè)年金基本發(fā)展情況表可以看出，近年來我國企業(yè)年金發(fā)展迅速，呈直線增長，設(shè)立企業(yè)年金的企業(yè)從2007年的3.2萬家增長到2013年的6.61萬家，參與職工人數(shù)從2007的9百多萬翻倍到2013年的兩千多萬，與2007年相比，2013年的基金積累額更是增長了3倍多。上述各項數(shù)據(jù)表明，我國企業(yè)年金市場一直處于不斷的發(fā)展之中，設(shè)立企業(yè)年金的企業(yè)數(shù)量、參與職工人數(shù)、基金積累值都保持穩(wěn)定的增長，已具有一定的規(guī)模。

值得注意的是，雖然近年來企業(yè)年金一直保持著穩(wěn)定增長的態(tài)勢，但距離企業(yè)年金作為我國養(yǎng)老保障體系的第二支柱還相差甚遠(yuǎn)。截止到2013年底，中國參加企業(yè)年金計劃的企業(yè)只有6.61萬戶，占全國一千多萬戶企業(yè)不到1%，覆蓋職工人數(shù)2056萬人，僅占基本養(yǎng)老保險參保人數(shù)的6.5%，年金覆蓋率極低。

1.2 年金市場規(guī)模的國際比較

表1 2010年OECD國家和其他主要國家

企業(yè)年金資產(chǎn)規(guī)模及其占GDP的比重

國家年金資產(chǎn)

（百萬美元）占GDP

比重（%）國家年金資產(chǎn)

（百萬美元）占GDP

比重（%）

OECD成員國

澳大利亞1，089，72390.9新西蘭19，57213.8

奧地利19，7515.3挪威32，1237.8

比利時17，6273.8波蘭73，98015.8

加拿大1，017，67264.7葡萄牙26，12511.4

智利136，25467.0斯洛伐克共和國6，4667.4

捷克共和國12，1826.3斯洛文尼亞1，4372.5

丹麥154，38049.7西班牙111，2427.9

愛沙尼亞1，4197.4瑞典43，9049.6

芬蘭196，10182.1瑞士595，793113.8

法國5，2980.2土耳其17，2422.3

德國171，3525.2英國1，990，93588.7

希臘700.0美國10，597，64572.7

匈牙利19，08214.6OECD3419，239，816

冰島15，606123.9

愛爾蘭100，00049.0其他主要經(jīng)濟(jì)體

以色列106，37648.9阿根廷....

意大利93，7884.6巴西306，47714.7

日本1，388，32925.2中國41，4920.7

韓國40，1464.0印度....

盧森堡1，0581.9印度尼西亞....

墨西哥130，36212.6俄羅斯聯(lián)邦51，3063.4

荷蘭1，006，775134.9南非....

資料來源：OECD Pensions Outlook 2012-OECD 2012。

企業(yè)年金的發(fā)展及其在整個經(jīng)濟(jì)中的地位如何，其能否成為我國養(yǎng)老保障體系的第二支柱，還有賴于一國企業(yè)年金的資產(chǎn)規(guī)模及其占GDP的比重，這涉及到企業(yè)年金對一國經(jīng)濟(jì)的影響作用。從上表可以看出，2010年OECD國家企業(yè)年金總資產(chǎn)高達(dá)19.2萬億美元，其中最高的是美國10.6萬億美元，占GDP的12.7%，其次是英國，2010年企業(yè)年金資產(chǎn)2萬億美元，占GDP的88.7%，日本居第三位，企業(yè)年金資產(chǎn)規(guī)模達(dá)1.4萬億，占GDP的25.2%。澳大利亞、加拿大、荷蘭這三個國家2010年企業(yè)年金資產(chǎn)規(guī)模也均超過1萬億美元，企業(yè)年金資產(chǎn)占GDP的比重也相對較高，分別為90.9%、64.7%、134.9%，尼德蘭的企業(yè)年金資產(chǎn)規(guī)模甚至超過了其國內(nèi)生產(chǎn)總值。

除了上述不論是企業(yè)年金資產(chǎn)規(guī)模還是占GDP比重都很高的六個國家之外，一些國家雖然年金資產(chǎn)的規(guī)模不算大，但其占GDP的比重卻相當(dāng)高，比如智利、芬蘭、冰島、瑞士，他們年金資產(chǎn)占GDP的比重都在60%以上，其中冰島的企業(yè)年金占GDP的123.9%，瑞士的企業(yè)年金占GDP的113.8%，智利67.0%，芬蘭82.1%。這些國家?guī)缀醵家肓藦?qiáng)制性或半強(qiáng)制性的企業(yè)年金制度，積累了大規(guī)模的養(yǎng)老金資產(chǎn)。此外，丹麥、愛爾蘭、以色列這三國企業(yè)年金資產(chǎn)占GDP的比重也較高，分別有49.7%、49.0%、489%，幾乎占到了國內(nèi)生產(chǎn)總值的一半。

與上述企業(yè)年金發(fā)達(dá)的國家相比，中國的企業(yè)年金發(fā)展還相對滯后，2010年企業(yè)年金資產(chǎn)規(guī)模近400億美元，占GDP的比重也僅為0.7%，還不到我國國內(nèi)生產(chǎn)總值的1%，截止到2013年底我國企業(yè)年金參保人數(shù)僅占我國基本養(yǎng)老保險參保人數(shù)的6.5%，設(shè)立企業(yè)年金的企業(yè)不到全國一千多萬戶企業(yè)的1%。在此背景下，實行企業(yè)年金、職業(yè)年金的納稅遞延一方面有悖效率與公平的原則，另一方面也難以有效發(fā)揮稅收優(yōu)惠對我國養(yǎng)老保險的促進(jìn)作用。我國目前有一千多萬家企業(yè)，設(shè)立企業(yè)年金的企業(yè)只有5萬多家，而且多是效益較好的國企、央企，一旦實行企業(yè)年金的納稅遞延，獲益的只有設(shè)立企業(yè)年金的企業(yè)，99%以上的企業(yè)職工并不能通過企業(yè)年金的形式延遲納稅，反而只能加大貧富之間的差距。而且，要發(fā)揮延遲納稅對養(yǎng)老保險的促進(jìn)作用，就必須以企業(yè)年金在我國的養(yǎng)老保障體系中已經(jīng)有相當(dāng)?shù)牡匚粸榍疤?，否則難以起到影響作用。

2 國外企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策介紹

401（k）s計劃是美國從上世紀(jì)70年代后期開始實施的養(yǎng)老金計劃，最早出現(xiàn)的是1978年開始實施的傳統(tǒng)401（k），為了促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展設(shè)立企業(yè)年金計劃，美國隨后又推出了簡易401（k）計劃，相較之下，簡易401（k）計劃在設(shè)立、年檢、程序等方面少了很多限制，除企業(yè)年金計劃之外，美國還設(shè)有IRAs-個人儲蓄賬戶。

傳統(tǒng)401（k）和簡易401（k）都是由雇主發(fā)起設(shè)立的，參加401（k）計劃的個人必須是受雇于有401（k）s計劃的企業(yè);而IRAs是個人儲蓄賬戶，任何滿足條件的個人都可以參加。上述三種養(yǎng)老計劃的繳費(fèi)都是稅前列支，領(lǐng)取養(yǎng)老金時再繳納個人所得稅，具有延遲納稅的性質(zhì)。由于401（k）s是由雇主發(fā)起設(shè)立的，雇主通常會有一定比例的匹配繳費(fèi)，但不超過一定限制;IRAs只有個人繳費(fèi)。在最高繳費(fèi)限制方面，傳統(tǒng)401（k）計劃個人每年的最高繳費(fèi)為17，500美元（2013和2014年），50歲及以上的老人可以選擇每年多繳5，500美元（2013和2014年）。

2001年10月，日本國內(nèi)通過了《確定繳費(fèi)年金法案》，并于2002年4月生效。日本DC型企業(yè)年金計劃與美國的401（k）計劃有很大的類似性，計劃管理同樣采取信托模式，雇員可以參與養(yǎng)老金投資決策，繳費(fèi)稅前列支等。但日本年金計劃與美國401（k）計劃又不完全相同，日本版年金計劃分為企業(yè)年金計劃和個人年金計劃兩種。企業(yè)年金計劃主要面向受雇雇員，個人年金計劃主要面向20到60歲的農(nóng)民和個體工商戶等非受雇人群，兩者在資金來源、繳費(fèi)上限等方面都不盡相同。

3 中國企業(yè)年金稅收優(yōu)惠的建議

首先，設(shè)立簡易企業(yè)年金計劃。根據(jù)我國企業(yè)年金市場欠發(fā)達(dá)、年金覆蓋率低、第二支柱尚未形成的實際情況，要真正發(fā)揮稅收優(yōu)惠對年金市場的促進(jìn)作用，必須擴(kuò)大企業(yè)年金的覆蓋范圍，可參考借鑒美國，推出專門面向中小企業(yè)的簡易企業(yè)年金計劃，簡化設(shè)立程序、降低準(zhǔn)入門檻，以吸引更多的中小企業(yè)設(shè)立簡易企業(yè)年金計劃。

其次，開設(shè)可延遲納稅的個人儲蓄賬戶。為使稅收優(yōu)惠政策惠及全體國民，可借鑒日本的經(jīng)驗，為非企業(yè)職工設(shè)立可延遲納稅的個人儲蓄賬戶，即個人向該賬戶的繳費(fèi)可以從其應(yīng)稅收入中扣除。并且，對于參加企業(yè)年金的個人，在其繳費(fèi)限額尚未達(dá)到的情況下，同樣可以開設(shè)自己的個人儲蓄賬戶，在全年的繳費(fèi)限額內(nèi)免稅。這不僅能滿足全體國民對養(yǎng)老年金的需求，還可避免少部分獲益、大部分無法享受導(dǎo)致的差距拉大。

最后，提高延遲納稅的限額。根據(jù)《關(guān)于企業(yè)年金職業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題的通知》，個人繳費(fèi)部分，在不超過本人繳費(fèi)工資計稅基數(shù)的4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，暫從個人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除，并且，職工崗位工資和薪級工資之和超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資300%以上的部分，不計入個人繳費(fèi)工資計稅基數(shù)?？紤]到我國與發(fā)達(dá)國家之間的收入差距，4%的繳費(fèi)限額依舊很低，應(yīng)該適當(dāng)提高這一比例。