●陳寶林

每一個(gè)法人主體，無論是以公司形式存在，還是以機(jī)關(guān)或其他經(jīng)濟(jì)組織形式出現(xiàn)，對(duì)外反映的會(huì)計(jì)信息不僅對(duì)行業(yè)及政府監(jiān)管產(chǎn)生影響，更對(duì)其自身穩(wěn)定、社會(huì)資源的趨利性流動(dòng)、資本市場(chǎng)的良性發(fā)展，甚至最終達(dá)到資源的最優(yōu)配置產(chǎn)生不可替代的作用。對(duì)于企業(yè)來說，經(jīng)濟(jì)效益的高低是信息使用者(如投資者、債權(quán)人、企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理者、外部其他有關(guān)部門和人員)決策的重要依據(jù)。對(duì)于政府行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位、其他社團(tuán)組織來說，信息的披露是預(yù)算資金安排的前提條件，是各項(xiàng)資金合理使用的綜合體現(xiàn)。會(huì)計(jì)信息失真勢(shì)必導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)損失，損害各方利益，削弱國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)的權(quán)威性，甚至助長(zhǎng)腐敗之風(fēng)，影響國(guó)家政治安定。提倡勤儉節(jié)約、控制“三公經(jīng)費(fèi)”，做到預(yù)算公開、收支公開、“三公經(jīng)費(fèi)”公開，要的就是會(huì)計(jì)核算信息真實(shí)、透明。而會(huì)計(jì)信息失真，恰恰是當(dāng)前困擾會(huì)計(jì)監(jiān)管的最大毒瘤，是影響經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的“絆腳石”,也是近幾年來財(cái)政部門嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律、加強(qiáng)財(cái)政監(jiān)管、著力開展會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查的一項(xiàng)重點(diǎn)工作。筆者結(jié)合多年會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查工作，談幾點(diǎn)認(rèn)識(shí)和建議。

一、深刻剖析會(huì)計(jì)信息失真癥結(jié)，找準(zhǔn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查的著力點(diǎn)

要找準(zhǔn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查著力點(diǎn)，必須深刻剖析信息失真癥結(jié)所在。筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)信息失真的表現(xiàn)形式主要有以下幾方面：

（一）虛列、虛報(bào)投資項(xiàng)目，爭(zhēng)取財(cái)政資金扶持

某些民營(yíng)、私營(yíng)企業(yè)（特別是通過招商引資吸引過來的企業(yè)），通過支付高額中介費(fèi)用，編制虛假的項(xiàng)目可行性報(bào)告和財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告，爭(zhēng)取財(cái)政扶持資金和銀行信用貸款，造成財(cái)政資金流失和銀行借款無力償還。這些企業(yè)通過投機(jī)經(jīng)營(yíng)、鉆政策空子，利用財(cái)務(wù)管理松散、操作較為方便之機(jī)，通過找關(guān)系申報(bào)項(xiàng)目，然后不惜花費(fèi)高額費(fèi)用，委托中介機(jī)構(gòu)編制項(xiàng)目可行性報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告，騙取財(cái)政項(xiàng)目資金、銀行信貸資金。2013年，通過會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查發(fā)現(xiàn)，某民營(yíng)企業(yè)共開設(shè)銀行賬戶23 個(gè)，銷貨回籠款不遵循中國(guó)人民銀行頒布的《銀行結(jié)算辦法》和《銀行賬戶管理辦法》的規(guī)定，而是通過多個(gè)信用卡進(jìn)行資金結(jié)算，爭(zhēng)取到外貿(mào)貼息、特色產(chǎn)業(yè)貼息、市場(chǎng)開拓資金等財(cái)政扶持資金113 萬元，且補(bǔ)貼資金不按規(guī)定進(jìn)行核算，賬面銀行長(zhǎng)、短期借款余額達(dá)5747.53 萬元。

（二）偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)資料，提供虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

主要表現(xiàn)在虛增資產(chǎn)、少計(jì)收入和多列成本費(fèi)用等方面，其目的是為了套取資金和少繳稅費(fèi)。近幾年來，某些民營(yíng)、私營(yíng)企業(yè)打著政府扶持的招牌、招商引資的旗號(hào)，一味追求快速發(fā)展，實(shí)際上財(cái)務(wù)管理混亂，核算極不規(guī)范。這些企業(yè)為了爭(zhēng)取財(cái)政、銀行資金，篡改會(huì)計(jì)憑證、賬簿記錄，不惜高費(fèi)用委托中介提供審計(jì)服務(wù)，編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，甚至通過各種途徑尋求政府保護(hù)、財(cái)政擔(dān)保，爭(zhēng)取扶持資金、信用借款，與此同時(shí)，隱瞞企業(yè)收入（收入不開票或推遲做收入），多列成本費(fèi)用（甚至將不能入賬的個(gè)人費(fèi)用入賬核算），向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送收入不實(shí)、利潤(rùn)虧損會(huì)計(jì)報(bào)表，偷逃稅收，侵害國(guó)家利益，滿足私人發(fā)財(cái)?shù)哪康摹?014年，通過會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查，發(fā)現(xiàn)某私營(yíng)企業(yè)（招商引資企業(yè)）在2012 至2013年間，分別向該縣農(nóng)行、建行、農(nóng)商行、徽行、擔(dān)保公司等金融機(jī)構(gòu)取得銀行信用貸款1.315億元。該企業(yè)會(huì)計(jì)核算和分別向各商業(yè)銀行、擔(dān)保公司、國(guó)地稅等部門提供的會(huì)計(jì)報(bào)表，明顯存在偽造、變?cè)臁⑴撟骷傩袨?。該企業(yè)在出現(xiàn)個(gè)人轉(zhuǎn)走大額資金、銀行資金鏈斷裂后，迅速土崩瓦解，會(huì)計(jì)信息失真后果慘重。

（三）隱瞞真實(shí)支出內(nèi)容，違規(guī)進(jìn)行賬務(wù)處理

某些行政事業(yè)單位，通過變通會(huì)計(jì)核算內(nèi)容（將業(yè)務(wù)招待費(fèi)列入會(huì)議費(fèi)等）、偽造發(fā)票內(nèi)容（通過代開稅務(wù)發(fā)票替換招待費(fèi)和請(qǐng)客送禮支出）和收支軋抵（門面租金與招待費(fèi)相互抵消）等手段，變相發(fā)放獎(jiǎng)金福利，變相處理不能直接從賬面反映的“三公經(jīng)費(fèi)”支出。2013年，通過檢查某省級(jí)重點(diǎn)示范中學(xué)，發(fā)現(xiàn)該學(xué)校于2012年通過“事業(yè)支出”科目，以開展工會(huì)活動(dòng)為名，將6.8萬元經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)存到校方工會(huì)負(fù)責(zé)人個(gè)人賬戶，資金使用去向不明。此次檢查還發(fā)現(xiàn)，該校以學(xué)校建設(shè)為由，向校內(nèi)教職工集資1154.8 萬元，支付高額利息93.52 萬元，為職工謀取福利，且不按規(guī)定申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。該校還以“暑期組織教師外出學(xué)習(xí)考察”為由，開展旅游活動(dòng)，累計(jì)支付旅游費(fèi)開支44.3萬元；在16 個(gè)就餐點(diǎn)就餐，年支付就餐費(fèi)、慰問費(fèi)65.33 萬元，占當(dāng)年“事業(yè)支出——商品和服務(wù)支出”的12.06%；在“事業(yè)支出——商品和服務(wù)支出——其他商品和服務(wù)支出”科目列支招待、慰問支出15.49 萬元。

（四）忽視會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，會(huì)計(jì)核算形同虛設(shè)

近幾年，筆者通過開展會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查，感受最多的是，某些企業(yè)，特別是民營(yíng)企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、招商引資企業(yè)，普遍存在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作做得不到位，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)和核算水平偏低，會(huì)計(jì)核算不規(guī)范等問題。究其根源在于民營(yíng)、私營(yíng)企業(yè)老板一味追求個(gè)人利益最大化，而不重視企業(yè)財(cái)務(wù)核算，更談不上建立企業(yè)內(nèi)部控制制度（建立制度就是約束自己）。出納多由直系親屬擔(dān)任，資金自己控制，配備會(huì)計(jì)人員（或請(qǐng)兼職人員）是迫于應(yīng)付提交稅務(wù)申報(bào)和報(bào)表需要而設(shè)，其核算的真實(shí)性大打折扣，無證上崗、無管理制度、無內(nèi)部控制等問題普遍存在。兼職會(huì)計(jì)或中介代理記賬人員不僅受會(huì)計(jì)職業(yè)道德的影響和兼職費(fèi)用的制約，還受命于企業(yè)負(fù)責(zé)人的主觀意識(shí)，也是導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息質(zhì)量下降的原因所在。安徽省東至縣財(cái)政局監(jiān)督檢查局于2014年通過會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查發(fā)現(xiàn)，某民營(yíng)企業(yè)通過兩套賬核算，委托代理記賬機(jī)構(gòu)做一套賬，應(yīng)付稅務(wù)部門；公司自己做一套賬，會(huì)計(jì)資料供內(nèi)部管理人員使用。兩套賬均存在核算內(nèi)容不全，手續(xù)不到位，賬務(wù)處理隨意性大等會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱的問題，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。通過調(diào)賬進(jìn)行比較，發(fā)現(xiàn)代賬機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)核算不按月核對(duì)貨幣資金，資金核算嚴(yán)重失控，年末庫存現(xiàn)金紅字高達(dá)225.57 萬元，甚至出現(xiàn)銀行存款明細(xì)賬核算戶頭紅字余額，代理記賬核算的收入、資產(chǎn)嚴(yán)重缺失。

二、多管齊下，有效提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

會(huì)計(jì)信息存在于會(huì)計(jì)核算一條主線，即證、賬、表三大載體之中，最終綜合反映到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中。會(huì)計(jì)信息以形式規(guī)范的財(cái)務(wù)報(bào)告公布于眾，大部分會(huì)計(jì)信息使用者難以辨別真?zhèn)危词褂袝?huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)出具的審計(jì)報(bào)告，但披露的會(huì)計(jì)信息也不能完全保證其公正性、公允性。為此，各級(jí)地方政府要高度重視，以財(cái)政部門一年一度的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查為契機(jī)，周密部署、精心安排，由財(cái)政牽頭，相關(guān)部門通力協(xié)作，扎扎實(shí)實(shí)打好會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查攻堅(jiān)戰(zhàn)。

（一）增強(qiáng)財(cái)政職能機(jī)構(gòu)工作職責(zé)，做好會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查不是單純的就檢查而檢查。首先，廣大財(cái)會(huì)人員要逐步增強(qiáng)法律意識(shí)，學(xué)法、知法，維護(hù)法律的尊嚴(yán)。財(cái)政部門有義務(wù)和責(zé)任宣傳、培訓(xùn)、教育廣大財(cái)會(huì)人員，甚至法定代表人學(xué)習(xí)掌握財(cái)稅法律法規(guī)知識(shí)，要在進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)制度的同時(shí)，制定和完善會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范以及加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育的長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃；會(huì)計(jì)從業(yè)人員的繼續(xù)教育不能僅僅停留于表面或是敷衍繼續(xù)教育任務(wù)，各級(jí)財(cái)政部門會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)要嚴(yán)格會(huì)計(jì)從業(yè)準(zhǔn)入“門檻”，切實(shí)擔(dān)負(fù)起宣傳《會(huì)計(jì)法》和對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行后續(xù)教育的工作職責(zé)，把學(xué)習(xí)、教育做牢、做實(shí)。其次，稅政法規(guī)管理機(jī)構(gòu)要及時(shí)結(jié)合工作實(shí)際和監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的新問題，配合各級(jí)政府法制部門，加強(qiáng)會(huì)計(jì)法制建設(shè)，為財(cái)政部門依法行政、依法監(jiān)管提供法制保障?？山M織開展財(cái)政普法學(xué)習(xí)和知識(shí)競(jìng)賽，促進(jìn)法律進(jìn)企業(yè)、進(jìn)單位。財(cái)政監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)要按照財(cái)政部統(tǒng)一部署，嚴(yán)格按照《會(huì)計(jì)法》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》和相關(guān)準(zhǔn)則、規(guī)則的要求，扎實(shí)開展會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查。財(cái)政會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)、稅政法規(guī)管理系統(tǒng)、監(jiān)督檢查局及其他業(yè)務(wù)科室應(yīng)各司其職、各盡其責(zé)，共同謀劃每個(gè)年度的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠的長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)。

（二）政府內(nèi)外相關(guān)部門通力合作，健全社會(huì)監(jiān)控體系

會(huì)計(jì)工作的監(jiān)管、主管部門是財(cái)政部和地方各級(jí)財(cái)政部門，但僅靠財(cái)政部門并不能全方位做好監(jiān)管工作，稅務(wù)、銀行和證券監(jiān)管部門的參與尤為重要。會(huì)計(jì)信息失真，主要是由于會(huì)計(jì)信息的發(fā)布者想利用虛假的會(huì)計(jì)信息達(dá)到偷稅漏稅，騙取銀行信用貸款和證券監(jiān)管部門的許可而取得上市資格的目的。因而，日常接觸會(huì)計(jì)信息的政府相關(guān)部門應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注、辨別信息真?zhèn)?，不把關(guān)、把關(guān)不嚴(yán)將難以有效遏制虛假會(huì)計(jì)信息的蔓延。由此可見，對(duì)會(huì)計(jì)信息開展監(jiān)督檢查不只是財(cái)政部門的事，稅務(wù)、銀行、證券監(jiān)管等部門也應(yīng)高度重視，相互配合、相互支持，共同營(yíng)造社會(huì)監(jiān)控體系，共同肩負(fù)起責(zé)任來糾正會(huì)計(jì)信息造假行為。財(cái)政部在部署一年一度的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查工作時(shí)，應(yīng)通過主要媒體大力宣傳會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查的意義和重要性，并曝光上一年度的檢查處理結(jié)果。各級(jí)政府財(cái)政部門應(yīng)在監(jiān)督檢查工作開展之前和選擇被查單位時(shí)及時(shí)召開相關(guān)聯(lián)誼會(huì)，這樣既能相互溝通信息，又能取得相互支持、相互配合、相互信任。檢查過程中，部門之間可以采取監(jiān)管信息共享、監(jiān)督檢查聯(lián)動(dòng)的做法，逐步形成良好的監(jiān)督檢查互動(dòng)機(jī)制，促進(jìn)全方位社會(huì)監(jiān)控體系的建立。只有聯(lián)動(dòng)、互動(dòng)的監(jiān)督才能使會(huì)計(jì)信息失真、弄虛作假無立錐之地、容身之處。

（三）充實(shí)監(jiān)督檢查力量，著力培養(yǎng)德才兼?zhèn)涞膹?fù)合型人才

隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，財(cái)政收支規(guī)模越來越大，財(cái)政監(jiān)督檢查面臨的工作任務(wù)也越來越重，監(jiān)督面也越來越廣，這對(duì)財(cái)政監(jiān)督人員的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平的要求也越來越高。在新的形勢(shì)下，財(cái)政部和地方各級(jí)人民政府對(duì)財(cái)政監(jiān)督機(jī)構(gòu)開展財(cái)政資金全程監(jiān)督，事前、事中、事后監(jiān)督，預(yù)算資金績(jī)效監(jiān)督等方面都明確提出了更嚴(yán)格的要求。因此，為了振興財(cái)政經(jīng)濟(jì)、強(qiáng)化財(cái)政監(jiān)管職能，建立一支勤政高效的監(jiān)督檢查干部隊(duì)伍刻不容緩。目前，市、縣兩級(jí)監(jiān)督力量明顯不足，監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)僅一、兩人，且業(yè)務(wù)不熟練、經(jīng)驗(yàn)不豐富。從財(cái)政監(jiān)督檢查業(yè)務(wù)本身來看，會(huì)計(jì)監(jiān)督是監(jiān)督業(yè)務(wù)中高難度的監(jiān)督，這就要求監(jiān)督檢查人員不僅要熟練掌握會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)方面的法律法規(guī)和核算知識(shí)，還要全面掌握稅收、銀行、證券等方面相關(guān)的法律法規(guī)和業(yè)務(wù)知識(shí)；不僅要會(huì)查賬，更要學(xué)會(huì)分析問題、洞察問題，要善于在詢問、調(diào)查以及實(shí)地勘察中發(fā)現(xiàn)問題。在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查中，僅就會(huì)計(jì)方面來說，監(jiān)督人員不僅要熟練掌握企業(yè)財(cái)務(wù)，還要全面掌握行政、事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算，農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織業(yè)務(wù)核算以及其他經(jīng)濟(jì)組織核算方面的業(yè)務(wù)知識(shí)，而企業(yè)財(cái)務(wù)又包括各個(gè)不同行業(yè)、不同經(jīng)濟(jì)類型、不同核算方法、不同處理方式等等。由此可見，充實(shí)監(jiān)督檢查力量，著力培養(yǎng)德才兼?zhèn)涞膹?fù)合型人才是財(cái)政部門當(dāng)前需要迫切關(guān)注的重要課題。近幾年，由于財(cái)政部門會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查人力不足，多數(shù)地方的監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)采取委托檢查的方式，聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員開展檢查。這種方式未嘗不可，但筆者認(rèn)為，從《會(huì)計(jì)法》以法律形式確立的“三位一體”的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系來看，會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師的會(huì)計(jì)監(jiān)督更多的是遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，查錯(cuò)糾偏，與政府部門外部監(jiān)督檢查和企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督還有一定的區(qū)別。從長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度來看，財(cái)政部門有義務(wù)、也有必要培養(yǎng)、打造一支德才兼?zhèn)涞谋O(jiān)督檢查隊(duì)伍，充實(shí)監(jiān)督檢查力量，這樣才能為依法行政、依法理財(cái)、依法監(jiān)管奠定扎實(shí)的根基。

（四）加大對(duì)檢查結(jié)果的曝光和處罰力度，提高監(jiān)督檢查的震懾作用

加大對(duì)會(huì)計(jì)信息造假行為的曝光和處罰力度是充分發(fā)揮會(huì)計(jì)法規(guī)的作用，取得遏制會(huì)計(jì)信息失真實(shí)質(zhì)性成效的關(guān)鍵。由于制造虛假會(huì)計(jì)信息的主要目的是獲得一定的非法經(jīng)濟(jì)利益，如果處罰力度過低，甚至低于虛假會(huì)計(jì)信息制造者由此獲得的經(jīng)濟(jì)利益，就達(dá)不到處罰的目的，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查也就失去了意義。要借助會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查這項(xiàng)工作的開展，對(duì)弄虛作假、鋪張浪費(fèi)所造成的財(cái)政資金流失、損害國(guó)家利益的違紀(jì)違規(guī)行為一查到底，決不停留。監(jiān)督檢查執(zhí)法機(jī)構(gòu)要嚴(yán)格按照《會(huì)計(jì)法》四十二至四十五條法律規(guī)定和國(guó)務(wù)院《財(cái)政違法行為處罰處分條例》的規(guī)定，對(duì)檢查結(jié)果所做的處理處罰落實(shí)到位，不能半途而廢；對(duì)檢查發(fā)現(xiàn)的重大違紀(jì)違規(guī)問題應(yīng)及時(shí)移交紀(jì)檢監(jiān)察部門和司法部門處理，決不手軟?！?/p>