付俊芳

（云南天瑞會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司，云南 昆明 650051）

0 綜述

科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金（以下簡稱創(chuàng)新基金）是1999年經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，專項(xiàng)用于扶持和引導(dǎo)科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)的政府專項(xiàng)資金。創(chuàng)新基金在促進(jìn)中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新、優(yōu)化創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)環(huán)境、引導(dǎo)帶動(dòng)地方和社會(huì)資金、推動(dòng)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展等方面發(fā)揮了重要促進(jìn)作用。

為加強(qiáng)對創(chuàng)新基金項(xiàng)目的監(jiān)督和管理，考核創(chuàng)新基金對中小企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新及企業(yè)成長的推動(dòng)作用，項(xiàng)目驗(yàn)收時(shí)對基金項(xiàng)目設(shè)置了一系列的技術(shù)經(jīng)濟(jì)考核指標(biāo)，與經(jīng)濟(jì)相關(guān)的指標(biāo)包括3 個(gè)方面。一是在項(xiàng)目投資及企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模方面，設(shè)置了“項(xiàng)目資金到位情況”、“項(xiàng)目資金使用情況”、“企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模實(shí)現(xiàn)情況”指標(biāo)；二是在項(xiàng)目產(chǎn)品方面設(shè)置了“項(xiàng)目執(zhí)行期內(nèi)累計(jì)銷售收入”、“項(xiàng)目執(zhí)行期內(nèi)累計(jì)凈利潤”、“項(xiàng)目執(zhí)行期內(nèi)累計(jì)繳稅”指標(biāo)；三是在企業(yè)成長方面設(shè)置了“總資產(chǎn)增長率”、“總收入增長率”、“凈利潤增長率”、“繳稅總額增長率”指標(biāo)。要求創(chuàng)新基金項(xiàng)目驗(yàn)收時(shí)，應(yīng)提交項(xiàng)目專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告，并提出了專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告范本，一定程度上量化和規(guī)范了創(chuàng)新基金對科技型中小企業(yè)貢獻(xiàn)的評價(jià)。筆者曾多次參加項(xiàng)目立項(xiàng)評審和驗(yàn)收?，F(xiàn)對項(xiàng)目驗(yàn)收工作中有關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的評價(jià)（以成長型為例）發(fā)表自己的一些粗淺看法，期望對此進(jìn)行探討，共同提高，把驗(yàn)收工作搞得更好。

1 項(xiàng)目計(jì)劃新增投資與資金來源方面

1.1 項(xiàng)目資金到位率指標(biāo)評分標(biāo)準(zhǔn)問題

基金合同中約定了“項(xiàng)目計(jì)劃新增投資額”指標(biāo)。新增投資額也就是預(yù)計(jì)資金需要額。驗(yàn)收時(shí)“項(xiàng)目資金到位情況”指標(biāo)10 分，資金全部到位10 分，資金到位80%以上9—8 分。也就是說實(shí)際投資額在等于或高于計(jì)劃投資額時(shí)，資金才算全部到位，本指標(biāo)才能得滿分。實(shí)際執(zhí)行中，實(shí)際投資額稍低于計(jì)劃投資額也屬正常現(xiàn)象，但因考核指標(biāo)導(dǎo)向是只有在等于或高于計(jì)劃投資額時(shí)，才能得滿分。這就促使申請企業(yè)，為了驗(yàn)收增加一些多余的投資。因此，該指標(biāo)在評分標(biāo)準(zhǔn)上，可修改為資金只要到位80%以上且項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定目標(biāo)，就可以得滿分。

1.2 項(xiàng)目立項(xiàng)申請、簽訂基金合同與項(xiàng)目驗(yàn)收時(shí)，項(xiàng)目資金來源口徑不一致

項(xiàng)目立項(xiàng)申請及簽訂基金合同時(shí)，項(xiàng)目總投資分為立項(xiàng)前已投資部分及計(jì)劃新增投資部分，所對應(yīng)的新增投資資金來源中包括申請創(chuàng)新基金資助、地方補(bǔ)助以及企業(yè)自籌等，資金來源等于新增投資。而實(shí)際運(yùn)作中，從簽訂基金合同到項(xiàng)目完成，創(chuàng)新基金只是先行撥付資助額的70%，剩余30%在項(xiàng)目驗(yàn)收通過后撥付，后撥付的30%實(shí)質(zhì)是項(xiàng)目后補(bǔ)助。如果企業(yè)的實(shí)際投資等于或大于計(jì)劃新增投資時(shí)，企業(yè)實(shí)際自籌資金將超過合同中約定的自籌資金數(shù)。如：基金合同中約定，企業(yè)計(jì)劃新增投資400 萬元，其中，科技創(chuàng)新基金資助70 萬元，地方補(bǔ)助30 萬元，企業(yè)自籌300 萬元。項(xiàng)目執(zhí)行中，如果確實(shí)需要新增投資400 萬元，由于創(chuàng)新基金只是先行撥付資助額的70%即49 萬元，項(xiàng)目資金來源實(shí)質(zhì)為科技創(chuàng)新基金資助49 萬元，地方補(bǔ)助30 萬元，企業(yè)自籌資金331 萬元。因此，在立項(xiàng)評審、簽訂基金合同和驗(yàn)收時(shí)，對應(yīng)項(xiàng)目計(jì)劃新增投資部分的資金來源，反映創(chuàng)新基金資助額的70%更為準(zhǔn)確真實(shí)，口徑一致，同時(shí)也應(yīng)該以此來評估企業(yè)自籌資金的實(shí)現(xiàn)能力。

2 項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)指標(biāo)方面

2.1 流轉(zhuǎn)稅稅率變化，影響項(xiàng)目產(chǎn)品執(zhí)行期間累計(jì)銷售收入的實(shí)現(xiàn)程度

項(xiàng)目申請時(shí)交納增值稅的項(xiàng)目產(chǎn)品（服務(wù)），或項(xiàng)目申請時(shí)交納營業(yè)稅，“營改增”后交納增值稅的產(chǎn)品（服務(wù)），由于項(xiàng)目執(zhí)行期間流轉(zhuǎn)稅稅率的變化，導(dǎo)致項(xiàng)目累計(jì)銷售收入的實(shí)現(xiàn)程度不同。如基金申請單位申請時(shí)為增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%的征收率，項(xiàng)目執(zhí)行期間轉(zhuǎn)為一般納稅人，假設(shè)項(xiàng)目產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)10000 元的含稅收入，換算成不含稅收入的情況如下表1。

表1 項(xiàng)目產(chǎn)品含稅收入換算成不含稅收入表

要消除這種影響，就需要在簽訂合同時(shí)對收入指標(biāo)加以明確，比如可修改為采用含稅收入作為考核指標(biāo)，專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告中既反映含稅收入，又反映不含稅收入，以保持指標(biāo)前后口徑的一致。

2.2 項(xiàng)目產(chǎn)品執(zhí)行期內(nèi)累計(jì)繳稅的取值口徑

項(xiàng)目產(chǎn)品所涉及的稅金通常包括增值稅及附加、營業(yè)稅及附加、企業(yè)所得稅，只要增值稅、營業(yè)稅確定，其附加就可以確定了。營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是營業(yè)額，只要項(xiàng)目的營業(yè)額確定，營業(yè)稅就可以確定。而增值稅、企業(yè)所得稅的歸集，專項(xiàng)審計(jì)要求中未進(jìn)行明確，實(shí)際操作中可以由不同的方法，也就會(huì)造成不同的結(jié)果。

2.2.1 增值稅

按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)的納稅人，根據(jù)年應(yīng)征增值稅銷售額、年應(yīng)征增值稅服務(wù)額的規(guī)模，分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額為不含稅銷售額、服務(wù)額乘以征收率；一般納稅人應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。如果基金項(xiàng)目申請人是小規(guī)模納稅人，根據(jù)項(xiàng)目產(chǎn)品的銷售額及服務(wù)額，容易計(jì)算交納的增值稅。但如果基金項(xiàng)目申請人為增值稅一般納稅人，而且經(jīng)營多種產(chǎn)品或提供多種服務(wù)時(shí)，企業(yè)交納的增值稅額是當(dāng)期銷項(xiàng)稅額減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，而當(dāng)期抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額并不區(qū)分產(chǎn)品品種或服務(wù)的類型，就需要將當(dāng)期企業(yè)交納的增值稅在不同產(chǎn)品、不同服務(wù)間進(jìn)行分配。由于沒有規(guī)定分配標(biāo)準(zhǔn)，就產(chǎn)生分配標(biāo)準(zhǔn)的差異。

2.2.1.1 以項(xiàng)目產(chǎn)品收入占企業(yè)總收入的比例來劃分

這種分配方法簡單但沒有體現(xiàn)增值稅的特點(diǎn)。原因是增值稅是對增值額進(jìn)行征稅，當(dāng)期銷售收入總額高的產(chǎn)品，可能是因?yàn)殇N售數(shù)量大，也可能是因?yàn)閱蝺r(jià)高所致，但其創(chuàng)造的增值額不一定高，增值額不同所交納的增值稅就不同。

如：某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，假設(shè)當(dāng)期消耗材料均為當(dāng)期購入，并且均取得增值稅專用發(fā)票。當(dāng)月甲、乙兩種產(chǎn)品銷售數(shù)量同為100 件，甲產(chǎn)品每件售價(jià)1000 元，直接材料消耗500 元，增值額500 元；乙產(chǎn)品每件售價(jià)1200 元，直接材料消耗800 元，增值額400 元。應(yīng)交增值稅情況如下表2。

從表2 可以看出，以銷售收入為標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)算的各產(chǎn)品應(yīng)交增值稅與按增值稅理論計(jì)算的結(jié)果恰好相反，也說明這種分配方法不太合理。

表2 應(yīng)交增值稅情況表

2.2.1.2 以產(chǎn)品的毛利為標(biāo)準(zhǔn)劃分

產(chǎn)品毛利即產(chǎn)品銷售收入減銷售成本，會(huì)計(jì)核算上采用的是制造成本法，也就是說銷售成本為生產(chǎn)產(chǎn)品所耗用的直接材料、直接人工、其他直接成本和分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用。如以產(chǎn)品毛利為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配，仍然采用上述舉例，如果甲產(chǎn)品每件售價(jià)1000元，直接材料消耗500 元，直接人工及其他成本300 元，毛利200 萬元；乙產(chǎn)品每件售價(jià)1200 元，直接材料消耗800 元，直接人工及其他成本200 元，毛利也是200 元；因?yàn)槊嗤?，其分?jǐn)偟脑鲋刀惥拖嗤?，這種分配方法同樣也與按增值稅理論計(jì)算的稅金存在差異，因此，用產(chǎn)品毛利作為分配標(biāo)準(zhǔn)也存在局限性。

因此，建議采用狹義的“產(chǎn)品毛利”為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配，即產(chǎn)品銷售收入減產(chǎn)品直接材料及燃料動(dòng)力費(fèi)后的余額。仍采用上述舉例，如果甲產(chǎn)品每件售價(jià)1000 元，單位直接材料消耗500 元，燃料動(dòng)力費(fèi)成本100 元，直接人工及其他成本200 元，狹義毛利400 元；乙產(chǎn)品每件售價(jià)1200 元，直接材料消耗800 元，燃料動(dòng)力費(fèi)成本100 元，直接人工及其他成本200 元，狹義毛利300 元；甲產(chǎn)品因狹義毛利大，分?jǐn)偟脑鲋刀愵~也就大，分配結(jié)果與按增值稅理論計(jì)算結(jié)果一致。

2.2.2 企業(yè)所得稅—所得稅對于項(xiàng)目按照項(xiàng)目利潤乘所得稅率，不進(jìn)行納稅調(diào)整

企業(yè)所得稅是根據(jù)企業(yè)在納稅年度的應(yīng)納稅所得額進(jìn)行征稅，應(yīng)納稅所得額指企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，應(yīng)納稅所得額不是企業(yè)會(huì)計(jì)核算上的利潤總額。因此，在計(jì)算項(xiàng)目產(chǎn)品執(zhí)行期內(nèi)交納的企業(yè)所得稅時(shí)，如果按項(xiàng)目利潤（項(xiàng)目產(chǎn)品收入－項(xiàng)目產(chǎn)品成本－項(xiàng)目產(chǎn)品稅金及附加－項(xiàng)目產(chǎn)品分?jǐn)偟钠陂g費(fèi)用）乘以稅率計(jì)算，一方面未考慮納稅調(diào)整事項(xiàng)，特別在項(xiàng)目使用的機(jī)器設(shè)備折舊計(jì)提政策與稅法規(guī)定不一致時(shí)，以推算的項(xiàng)目利潤計(jì)算的項(xiàng)目所得稅并未真實(shí)反映企業(yè)實(shí)際交納的所得稅；另一方面我國現(xiàn)行的企業(yè)所得稅稅率名義上25%，但同時(shí)規(guī)定對符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅；對國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。所以針對中小型企業(yè)所得稅實(shí)際征收情況比較復(fù)雜，準(zhǔn)確計(jì)算項(xiàng)目所得稅相當(dāng)困難；第三方面企業(yè)成長性指標(biāo)中，設(shè)有“繳稅總額增長率”也可以反映企業(yè)通過項(xiàng)目的實(shí)施在稅收方面的變化情況。因此，對于項(xiàng)目產(chǎn)品執(zhí)行期內(nèi)累計(jì)繳稅，可以將指標(biāo)口徑限制在流轉(zhuǎn)稅及附加方面比較妥當(dāng)。

2.3 項(xiàng)目產(chǎn)品執(zhí)行期內(nèi)累計(jì)凈利潤指標(biāo)

項(xiàng)目產(chǎn)品凈利潤=項(xiàng)目產(chǎn)品收入－項(xiàng)目產(chǎn)品成本－項(xiàng)目產(chǎn)品稅金及附加－項(xiàng)目產(chǎn)品分?jǐn)偟钠陂g費(fèi)用－項(xiàng)目產(chǎn)品交納的企業(yè)所得稅。項(xiàng)目產(chǎn)品分?jǐn)偟钠陂g費(fèi)用是根據(jù)項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)的收入與同期企業(yè)總收入的比例進(jìn)行分?jǐn)傆?jì)入，交納的企業(yè)所得稅也是根據(jù)推算的項(xiàng)目利潤計(jì)算計(jì)入。如果采用“項(xiàng)目產(chǎn)品執(zhí)行期內(nèi)累計(jì)營業(yè)利潤（指狹義的營業(yè)利潤，項(xiàng)目產(chǎn)品收入－項(xiàng)目產(chǎn)品成本－項(xiàng)目產(chǎn)品稅金及附加）”及“項(xiàng)目產(chǎn)品執(zhí)行期內(nèi)累計(jì)營業(yè)利潤占企業(yè)全部營業(yè)利潤的比例”2 個(gè)指標(biāo)，既簡化了計(jì)算，也能體現(xiàn)項(xiàng)目產(chǎn)品對企業(yè)的利潤貢獻(xiàn)。

3 企業(yè)成長方面的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)

企業(yè)成長方面的考核主要以指標(biāo)的增長率來體現(xiàn)，增長率＝[（驗(yàn)收時(shí)值－立項(xiàng)（申請）時(shí)值）÷立項(xiàng)（申請）時(shí)值]×100%，現(xiàn)考核指標(biāo)設(shè)置了“總資產(chǎn)增長率”、“總收入增長率”、“凈利潤增長率”、“繳稅總額增長率”。筆者認(rèn)為“總資產(chǎn)增長率”實(shí)際在項(xiàng)目總體目標(biāo)中的“企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模實(shí)現(xiàn)情況中”已經(jīng)考核，在這里應(yīng)該刪除。在企業(yè)成長方面可以設(shè)置兩類指標(biāo)，一類指標(biāo)反映企業(yè)發(fā)展能力，包括3 個(gè)指標(biāo)，一是將現(xiàn)指標(biāo)中的“總收入增長率”改為“主營業(yè)務(wù)收入增長率”；二是將“凈利潤增長率”改為“營業(yè)利潤增長率”；三是增加“資本積累率（所有者權(quán)益增長率）”。另一類指標(biāo)反映企業(yè)對社會(huì)的貢獻(xiàn)，包括“社會(huì)貢獻(xiàn)增長率”、“繳稅總額增長率”。

3.1 現(xiàn)指標(biāo)中的“總收入增長率”改為“主營業(yè)務(wù)收入增長率”

企業(yè)的收入按經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次不同，分為主營業(yè)務(wù)收入及其他業(yè)務(wù)收入，主營業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)經(jīng)常性的、主要業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的基本收入。其他業(yè)務(wù)收入是企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入，包括出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料等實(shí)現(xiàn)的收入。其他業(yè)務(wù)收入的偶然增加，會(huì)促使總收入增長率的增加，這些偶然事項(xiàng)帶來的總收入增長，并不會(huì)給企業(yè)帶來長期效應(yīng)。而企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入的增減變化情況，是衡量企業(yè)經(jīng)營狀況和產(chǎn)品市場占有能力、預(yù)測企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)拓展趨勢的重要標(biāo)志，不斷增加的主營業(yè)務(wù)收入，是企業(yè)生存的基礎(chǔ)和發(fā)展的條件。因此，建議修改為“主營業(yè)務(wù)收入”該指標(biāo)值越高，表明增長速度越快，企業(yè)市場前景越好。

3.2 現(xiàn)指標(biāo)中的“凈利潤增長率”改為“營業(yè)利潤增長率”

營業(yè)利潤是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)中所產(chǎn)生的利潤。其內(nèi)容為主營業(yè)務(wù)利潤和其他業(yè)務(wù)利潤扣除期間費(fèi)用之后的余額。

營業(yè)利潤=營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅金及附加－銷售費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用－資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)凈收益+投資凈收益。

凈利潤（收益）是指在利潤總額中按規(guī)定交納了所得稅后公司的利潤留成。凈利潤是一個(gè)企業(yè)經(jīng)營的最終成果，凈利潤多，企業(yè)的經(jīng)營效益就好。

凈利潤=利潤總額×（1－所得稅率）。

利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入－營業(yè)外支出。

營業(yè)外收支反映的是與企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的利得或損失，與企業(yè)的主營業(yè)務(wù)無關(guān)，是偶然發(fā)生而不是隨時(shí)發(fā)生。主要包括企業(yè)非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得或損失、非貨幣性資產(chǎn)交換利得或損失、債務(wù)重組利得或損失、政府補(bǔ)助、盤盈、盤虧等。營業(yè)外收支凈額大，凈利潤大，但并不能反映企業(yè)有后續(xù)發(fā)展能力。營業(yè)外收支凈額為負(fù)數(shù)，會(huì)使凈利潤減少，也不能說明企業(yè)沒有后續(xù)發(fā)展能力。

因此，建議將“凈利潤增長率”修改為“營業(yè)利潤增長率”，避免因營業(yè)外收支的偶然增加或減少，導(dǎo)致凈利潤的不正常增長或減少而對企業(yè)發(fā)展?jié)摿Φ腻e(cuò)誤判斷。

3.3 增加 資本積累率（所有者權(quán)益增長率）指標(biāo)

資本積累率（所有者權(quán)益增長率）反映企業(yè)所有者權(quán)益在項(xiàng)目期間的變動(dòng)水平。資本積累率體現(xiàn)了企業(yè)資本的積累情況，是企業(yè)發(fā)展強(qiáng)盛的標(biāo)志，也是企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)的源泉，展示了企業(yè)的發(fā)展活力和所有者的信心。該指標(biāo)越高，表明企業(yè)的資本積累越多，企業(yè)資本保全性越強(qiáng)，科技成果轉(zhuǎn)化成功的可能性越大，企業(yè)持續(xù)發(fā)展的能力越大。

3.4 增加社會(huì)貢獻(xiàn)總額增長率指標(biāo)

增加“社會(huì)貢獻(xiàn)總額增長率”指標(biāo)，與“繳稅總額增長率”共同考核企業(yè)對社會(huì)的貢獻(xiàn)能力。國家扶持企業(yè)，使企業(yè)得到長足的發(fā)展，作為企業(yè)也應(yīng)該回饋社會(huì)。社會(huì)貢獻(xiàn)總額包括：工資（含獎(jiǎng)金、津貼等工資性收入）、勞保退休統(tǒng)籌及其他社會(huì)福利支出、利息支出凈額、應(yīng)交或己交的各項(xiàng)稅款、附加及福利等。該指標(biāo)反映企業(yè)通過項(xiàng)目的執(zhí)行，為國家或社會(huì)創(chuàng)造的價(jià)值情況。

筆者認(rèn)為，通過以上指標(biāo)的調(diào)整，不僅會(huì)進(jìn)一步保障實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新基金的宗旨，而且使對項(xiàng)目的評價(jià)在總體上更直觀、簡捷。