李志鳳

【摘 要】個人所得稅是調(diào)節(jié)國家與個人利益分配關(guān)系的重要杠桿，我國自1980年開征個人所得稅已有27年之久，隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，居民收入水平的大幅提高，我國個人所得稅收入連年高速增長，個人所得稅在縮小貧富差距、調(diào)節(jié)收入分配、增加國家財政收入等方面起著重要作用。新個人所得稅法實施起到結(jié)構(gòu)性減稅效然而新個人所得稅法在全年一次性獎金計稅方法方面存在臨界點(diǎn)稅負(fù)不公問題，勞務(wù)報酬、稿酬所得等的稅負(fù)依然偏重，有必要加以完善。

【關(guān)鍵詞】個人所得稅；費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)；勞務(wù)報酬；稿酬

一、前言

2011年6月30日，備受矚目的個人所得稅改革落下帷幕，我國新的《個人所得稅法》由第十一屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第二十一次會議通過，并于2011年9月1日起施行。本次修訂將工資薪金所得扣除標(biāo)準(zhǔn)提高由2000元提高到3 500元，并調(diào)整工資薪金所得稅稅率結(jié)構(gòu)，由9級調(diào)整為7級，取消了15%和40%兩檔稅率，將最低的一檔稅率由5%降為3%。同時調(diào)整個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得和承包承租經(jīng)營所得稅率級距。生產(chǎn)經(jīng)營所得稅率表第一級級距由年應(yīng)納稅所得額5 000元調(diào)整為15 000元，其他各檔的級距也相應(yīng)作了調(diào)整。此次個稅修改是2005年稅制改革以來第一次修訂個人所得稅法，是我國經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展和居民收入水平普遍提高的必然要求，3500元的扣除標(biāo)準(zhǔn)既合理地估計了城鎮(zhèn)居民實際生活支出水平，又照顧了國家財政的承受能力，同時具有一定的前瞻性，有利于稅法的前后銜接以保持其相對穩(wěn)定。在推進(jìn)我國個人所得稅制改革的認(rèn)識上，理論界和實務(wù)界基本取得了一致。

二、新個人所得稅法應(yīng)用現(xiàn)狀

所謂個人所得稅是以個人（自然人）取得的各項應(yīng)稅所得為征稅對象所征收的一種稅。個人所得稅有兩大基本功能：一是籌集財政收入的功能，對于維護(hù)社會經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定和積累財政收入具有重要作用。二是對收入分配狀況進(jìn)行調(diào)節(jié)的功能。加強(qiáng)個人所得稅的征收管理，可以緩解社會分配不公，逐步縮小收入分配差距，防止兩極分化，抑制通貨膨脹，促進(jìn)社會安定團(tuán)結(jié)，保障社會主義市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。個人所得稅最早于1799年在英國創(chuàng)立，目前有140多個國家開征了這一稅種。我國自1980年9月l0日起公布實施《中華人民共和國個人所得稅法》以來，為適應(yīng)改革開放的需要，維護(hù)國家主權(quán)和經(jīng)濟(jì)利益，促進(jìn)社會和諧、健康發(fā)展，國家對于個人所得稅制度進(jìn)行了一系列卓有成效的修改。

個人所得稅的起征點(diǎn)調(diào)整以后，對我國個人所得稅制度運(yùn)行有了明顯的改善，有效促進(jìn)了社會公平，對社會的再分配不公有所緩解，根據(jù)財政部公布的數(shù)據(jù)顯示，2012年5月我國征收個人所得稅439億元，同比減少63億元，下降12.5%。2012年4月個人所得稅433億元，同比減少69億元，下降13.8%。個稅收入呈連續(xù)下降趨勢。對于個稅收入大幅下降的原因，財政部給出的解釋是“主要受提高個人所得稅工薪所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，以及調(diào)整個體工商戶經(jīng)營所得稅率結(jié)構(gòu)減收影響”。

財政部財政科學(xué)研究所所長賈康在接受中新網(wǎng)財經(jīng)頻道采訪時表示，我國個稅收入連續(xù)8個月下降，正是提高個稅起征點(diǎn)以及結(jié)構(gòu)性減稅發(fā)力的結(jié)果。2011年9月1日，修改后的個人所得稅法正式實施。新個稅法將工薪所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，即人們常說的起征點(diǎn)，從2000元提高到3500元；將9級超額累進(jìn)稅率結(jié)構(gòu)修改為7級。據(jù)新京報報道，財政部稅政司副司長王建凡表示，減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)由2000元提高到3500元，工薪收入者的納稅面由目前的約28%下降到約7.7%，納稅人數(shù)由約8400萬人減至約2400萬人。這就意味著，經(jīng)過調(diào)整，約6000萬人不需要繳納個人所得稅，只剩下約2400萬人繼續(xù)繳稅，從一系列數(shù)據(jù)可以看出新個稅法的實施真正起到結(jié)構(gòu)性減稅的目的。

三、新個人所得稅改革存在的缺陷

自2011年9月新個稅法實施以來，我國個人所得稅收入連續(xù)8個月下降，這正是個稅起征點(diǎn)提高以及結(jié)構(gòu)性減稅發(fā)力的結(jié)果，但是新個稅法實施存在在全年一次性獎金計稅方法方面存在臨界點(diǎn)稅負(fù)不公問題，勞務(wù)報酬、稿酬所得等的稅負(fù)依然偏重，有必要加以完善。

（一）全年一次性獎金的計稅方法國稅發(fā)[2011]48號文規(guī)定：納稅人取得的全年一次性獎金單獨(dú)作為一個月工資、薪金所得計算納稅，其計算方法是先將納稅人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金除以12個月，按其商數(shù)對應(yīng)的個人所得稅稅率表確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果納稅人當(dāng)月取得工資收入低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。新個人所得稅法規(guī)定的扣除金額雖增加到3500元，部分級別稅率降低，但依然存在臨界點(diǎn)稅負(fù)不公問題。

（二）勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)所得計稅方法在新個人所得稅法改革當(dāng)中沒有涉及還是保持原來計算標(biāo)準(zhǔn)：計算勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納稅所得額時，費(fèi)用的扣除為每次收入不超過4 000元的，減除費(fèi)用800元，4 000元以上的，減除20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額再乘以稅率20%。這部分所得的稅負(fù)相對較高，有悖稅負(fù)公平原則，并與現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)發(fā)展嚴(yán)重脫節(jié)。雖然對稿酬所得有相應(yīng)的優(yōu)惠政策，對應(yīng)納稅額減征30%，但高稅負(fù)使國家的稅收優(yōu)惠政策并沒有起到應(yīng)有的作用。

（三）個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營所得計稅方法個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得與對企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營所得適用稅率為5%～35%的五級超額累進(jìn)稅率，個體工商戶和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營所得扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一確定為每年24000元即每月2000元。但企業(yè)所得稅稅率已由原來的33%降為25%，而個體工商戶的稅率沒有變化，相較而言稅率偏高。當(dāng)然，此次個稅改革將個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得和承包承租經(jīng)營所得稅率級距做了一些調(diào)整，生產(chǎn)經(jīng)營所得稅率表第一級級距由年應(yīng)納稅所得額5 000元調(diào)整為15 000元，其他各檔的級距也相應(yīng)作了調(diào)整，具體如下：

表1個體工商戶、承包戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得適用的速算扣除數(shù)表

個人所得稅是市場經(jīng)濟(jì)國家普遍征收的、兼具一般稅種功能和其他稅種不可替代功能的一個重要稅種。在我國當(dāng)前收入分配問題突出，居民收入差距不斷擴(kuò)大的形勢下，應(yīng)在調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)、逐步降低間接稅占比、提高直接稅占比的大思路下，積極推進(jìn)個人所得稅稅制完善，明確方向，科學(xué)設(shè)計，創(chuàng)造條件，盡快穩(wěn)步推進(jìn)，充分發(fā)揮其在培養(yǎng)公民納稅意識、調(diào)節(jié)收入分配和改善稅制結(jié)構(gòu)方面的作用。

參考文獻(xiàn)：

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