鄭友健

摘 要：為規(guī)范政府項目建設程序、促進建設項目管理水平，提高資金使用效益。本文擬通過對投資建設項目跟蹤審計特點的闡述，提出投資建設項目跟蹤審計實施過程中的“五化”工作方式。

關(guān)鍵詞：跟蹤審計特點；投資管理；“五化”工作方式

工程建設項目的審計管理始終貫穿于項目的全過程，是政府工程投資及時、有效、更好完成的重要保證。一般情況下工程建設項目大致分為立項決策階段、設計及準備階段、招投標階段、施工階段和竣工決算階段五個階段，每個階段都有工程建設項目內(nèi)容及投資管理事項。筆者所在單位承擔著上海浦東新區(qū)政府投資工程項目的審計工作，感到做好各階段的審計工作，把工程建設項目的投資管理在批準的限額以內(nèi)，隨時糾正工程建設項目投資過程中發(fā)生的偏差，確保工程建設投資目標的實現(xiàn)，是每個投資管理造價工程師努力的方向。本文通過對投資建設項目跟蹤審計特征的闡述，提出投資建設項目跟蹤審計實施過程中的“五化”工作方式。

1 政府工程全過程跟蹤審計特征

政府工程投資建設項目全過程跟蹤審計就是指造價工程師對政府投資建設項目的立項決策階段、設計及準備階段、招投標階段、施工階段和竣工決算階段進行全過程參予，及時提出造價工程師意見和建議，發(fā)揮造價工程師專業(yè)特點。跟蹤審計能夠及時規(guī)范項目建設程序，促進項目管理水平，提高資金使用效益，同時加強廉政建設，遏制舞弊行為的發(fā)生。政府工程投資跟蹤審計管理具有過程性、時效性、獨立性的特征。

1.1 過程性

政府投資項目是一個連續(xù)的、系統(tǒng)的、全壽命過程。一方面建設項目指為完成依法立項的新建、擴建、改建等各類工程而進行的、有起止日期的、達到規(guī)定要求的一組相互關(guān)聯(lián)的受控活動組成的特定過程，包括策劃、勘察、設計、采購、施工、試運行、竣工驗收和考核評價等。另一方面，項目建設的綜合效益主要體現(xiàn)在工程質(zhì)量、造價等方面，對上述目標的實現(xiàn)，一般運用全過程造價管理（TCM）、全面質(zhì)量管理（TQM）等先進的現(xiàn)代管理方法，實行動態(tài)控制。

全過程跟蹤審計將事前預防、事中控制、事后監(jiān)督三者有機結(jié)合起來，使審計管理專業(yè)應用于項目實施的每一階段。

1.2 時效性

目前，在工程建設領域，一般采用竣工決算審計的方式，作為一種事后監(jiān)督，雖然通過過程追溯，也能發(fā)現(xiàn)問題，懲前毖后，但是一方面，造價工程師脫離工程實際，遠離具體的建設過程，將本應加以查證的資料作為結(jié)算依據(jù)，面臨巨大的檢查風險。另一方面，時過境遷，雖然發(fā)現(xiàn)了損失浪費，但已經(jīng)無法挽回；找到了管理漏洞，但問題已經(jīng)很難糾正；查出了舞弊腐敗，但干部已經(jīng)倒下。在這種情況下，如果采用全過程跟蹤審計方式，提前介入，在過程中及時發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，做到邊整改、邊規(guī)范、邊提高，才能真正發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”的預防功能，從一個特定的層面保障政府投資項目的順利實施。

1.3 獨立性

獨立性是指造價工程師在經(jīng)濟上獨立于建設項目的建設方、監(jiān)理方及設計方。作為獨立第三方，造價工程師對建設工程各階段發(fā)表獨立觀點和建議。造價工程師的職責是對管理實施后的階段性結(jié)果或最終結(jié)果進行評價，提出建議，對評價結(jié)果負責，不得參與建設方、監(jiān)理方及設計方的管理活動。

2 與跟蹤審計相適應的工作方式

審計實踐中，針對建設項目周期長、資金大、環(huán)節(jié)多，涉及內(nèi)容千頭萬緒的特點，與跟蹤審計的及時性、預防性、獨立性相配合，對項目建設全過程的業(yè)務流程進行了全面梳理、分解，從跟蹤審計信息、審計控制、審計記錄、工作現(xiàn)場、竣工結(jié)算、審計資源上進行總結(jié)、應用和實踐。總結(jié)出以下“五化”工作方式。

2.1 跟蹤審計信息及時化

跟蹤審計是過程性審計監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)問題、提出審計意見的基礎，是及時取得相關(guān)資料。為了減少信息不對稱帶來的風險，操作規(guī)程要求被審計單位建立重大事項告知制度，對于概算調(diào)整、土地成本、工程招標、材料采購、設計變更、隱蔽工程、現(xiàn)場簽證等方面的重大事項，被審計單位均應以書面形式及時告知審計人員。同時，要求被審計單位通知參加重大事項會議，按月編報建設項目會計報表，及時了解項目進展和資金流向。該項工作在審計通知書中列明，作為被審計單位配合審計工作的要求。

2.2 跟蹤審計控制動態(tài)化

跟蹤審計過程中，針對基本建設程序和概算執(zhí)行情況兩個重點方面，編制基本建設程序表和概算執(zhí)行情況表，對項目建設全過程信息進行動態(tài)控制?；窘ㄔO程序表反映項目從項目建議書、施工招標至竣工驗收備案的整個過程，進行程序性監(jiān)督檢查。概算執(zhí)行情況表貫徹以資金為主線，以合同為重點的原則，按照概算批復的子目，匯總資金撥付、合同簽訂等主要內(nèi)容，反映項目的投資控制、工程招標等情況。同時，一俟條件成熟，建立與被審計單位項目管理系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)，真正做到動態(tài)控制。

2.3 跟蹤審計記錄連續(xù)化

《國家審計準則》調(diào)整了審計記錄的類型，取消了審計日記，為了及時記錄全過程跟蹤審計的工作成果，支持審計人員編制跟蹤審計意見書、年度或階段跟蹤審計工作報告，審計組建立了《政府投資建設項目跟蹤審計工作臺賬》，臺賬由主審編制，組長審核，主要內(nèi)容包括：審計期間、工作內(nèi)容、現(xiàn)場和會議記錄，發(fā)現(xiàn)的問題及整改情況等，將跟蹤的最終效果體現(xiàn)于日常的點點滴滴。

2.4 跟蹤審計工作現(xiàn)場化

以往的竣工決算審計，主要采用送達審計的方式，針對跟蹤審計的特點，操作規(guī)程強調(diào)了現(xiàn)場作業(yè)的重要性，具體包括現(xiàn)場會議、現(xiàn)場檢查等制度。

根據(jù)工作需要，審計組可以在項目現(xiàn)場設立辦公場所，參加工程例會，了解項目的進展情況和遇到的實際問題。定期或不定期地組織跟蹤審計專題會議，由審計組長主持，主要對審計發(fā)現(xiàn)的問題及時溝通，提出相應的審計意見或建議，每次會議應當形成會議記錄。同時，審計組應當深入施工現(xiàn)場，適時對施工進度、工程質(zhì)量、安全生產(chǎn)、投資控制、各相關(guān)監(jiān)督部門及參建單位履行職責等情況進行檢查。對事后無法確認的事項，應當提前介入，現(xiàn)場抽查實測，并保留相應的影像資料。

2.5 跟蹤審計結(jié)算階段化

《審計法實施條例》規(guī)定，對建設項目的單項工程結(jié)算依法進行審計監(jiān)督。根據(jù)以往重大項目投資審計的實踐經(jīng)驗，在跟蹤審計過程中，根據(jù)項目進展可以采用分階段工程結(jié)算的方法，對已經(jīng)完工的工程，及時開展工程結(jié)算審計，做到項目結(jié)束一部分，結(jié)算審計一部分，項目全部結(jié)束后及時進行竣工決算審計，充分發(fā)揮跟蹤審計的同步效應，解決常規(guī)竣工決算審計資料不整、久拖不決的局面，提高了項目竣工決算效率。

3 結(jié)束語

筆者認為工程建設項目的跟蹤審計管理是一個全過程、全方位的監(jiān)督執(zhí)行行為，環(huán)環(huán)相扣，不能割裂。前一階段工作為后一階段打好良好的基礎，體現(xiàn)工程建設項目投資管理的過程性、時效性和獨立性。在實踐中建設方往往只是注重施工階段及竣工決算階段的投資管理，不注重決策階段及設計階段的管理作用，事實上決策和設計階段對投資管理的影響更為深遠。投資管理造價工程師應把握投資管理各階段的關(guān)健點，按照項目建設程序，落實各階段的投資管理的關(guān)健點，風險點，需把握好項目投資各階段的具體工作，切實做好各階段的投資管理，理順協(xié)調(diào)建設方、設計方、施工方、監(jiān)理方等各方關(guān)系，從而有效實現(xiàn)工程建設項目的投資管理要求。

在實踐中，本人參加浦東新區(qū)對東方藝術(shù)中心、浦東文獻中心，新區(qū)村莊改造等政府重大投資項目開展跟蹤審計投資管理，堅持把揭露處理問題與促進項目建設相結(jié)合，取得了一定的效果。