【編者按】山東科技大學(xué)博士生導(dǎo)師王同孝教授長(zhǎng)期從事教學(xué)、科研和高校財(cái)務(wù)管理工作，對(duì)高校的成本控制和成本核算有獨(dú)到的見解。系列文章《論高等學(xué)校教育成本》（1）（2）（3）分別從理論方面、核算方法方面以及核算分析和評(píng)價(jià)方面對(duì)高校成本進(jìn)行了研究，該系列文章的（2）和（3）將在隨后刊出，希望能對(duì)高校的成本管控有所借鑒。

【摘 要】 高等學(xué)校是否應(yīng)該計(jì)量教育成本，進(jìn)行成本核算，如何核算，依據(jù)什么體系進(jìn)行核算，這一課題在學(xué)術(shù)界已經(jīng)研究多時(shí)，但時(shí)至今日一直沒有權(quán)威的結(jié)論。文章認(rèn)為，2012年我國(guó)教育經(jīng)費(fèi)占GDP4%的目標(biāo)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，高等教育經(jīng)費(fèi)必將大量增加，面對(duì)大規(guī)模的教育支出經(jīng)費(fèi)，在現(xiàn)代管理中，高校的成本控制和成本核算應(yīng)該作為高校管理中的主要任務(wù)之一。高等學(xué)校應(yīng)該通過計(jì)量成本、考核效益，以科學(xué)合理的成本支出保證最好的教育質(zhì)量，體現(xiàn)對(duì)國(guó)家、人民和事業(yè)的負(fù)責(zé)。

【關(guān)鍵詞】 高校； 教育成本； 計(jì)量

一、高校計(jì)量教育成本的政策依據(jù)

早在2001年6月22日起試行的財(cái)政部財(cái)會(huì)〔2001〕41號(hào)《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范》第二章“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)和原則”中第七條第五款規(guī)定：“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)遵循成本效益原則，以合理的控制成本達(dá)到最佳的控制效果?！钡谌隆皟?nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容”中第十六條規(guī)定：“單位應(yīng)當(dāng)建立成本費(fèi)用控制系統(tǒng)，做好成本費(fèi)用管理的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作，制定成本費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，分解成本費(fèi)用指標(biāo)，控制成本費(fèi)用差異，考核成本費(fèi)用指標(biāo)的完成情況，落實(shí)獎(jiǎng)懲措施，降低成本費(fèi)用，提高經(jīng)濟(jì)效益。”這是國(guó)家主管部門較早對(duì)事業(yè)單位提出控制成本費(fèi)用，提高經(jīng)濟(jì)效益的要求。2012年3月16日《教育部關(guān)于全面提高高等教育質(zhì)量的若干意見》，（教高〔2012〕4號(hào)文）第三十條規(guī)定：“加強(qiáng)高校經(jīng)費(fèi)保障，根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r、培養(yǎng)成本和群眾承受能力，合理確定和調(diào)整學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)?！币庖娭刑岢隽伺囵B(yǎng)成本的概念。2012年4月1日起實(shí)行的《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》第一章“總則”中第四條“事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的主要任務(wù)是：建立健全財(cái)務(wù)制度，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，實(shí)施績(jī)效評(píng)價(jià)，提高資金使用效益”將資金效益作為重要任務(wù)之一，體現(xiàn)了強(qiáng)化成本，注重效益的主體精神。第四章“支出管理”中第二十四條明確規(guī)定：“事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，可以根據(jù)開展業(yè)務(wù)活動(dòng)及其他活動(dòng)的實(shí)際需要，實(shí)行內(nèi)部成本核算辦法?！边@里不僅再次提出成本核算的概念，而且確認(rèn)了成本核算的做法。以上對(duì)成本的論述，提供了重視成本，進(jìn)行成本控制，實(shí)施成本核算的政策依據(jù)。

二、高校計(jì)量教育成本的理論依據(jù)

國(guó)外的專家學(xué)者在教育成本方面有很多經(jīng)典論述，馬克思（Karl Mark，1867）最早在經(jīng)濟(jì)學(xué)上論述了成本的本質(zhì)。他在《資本論》中指出，按照資本主義生產(chǎn)方式生產(chǎn)的每一個(gè)商品的價(jià)值（W），由三部分組成，用公式表示：W=C+V+M，其中，C表示生產(chǎn)中消耗的生產(chǎn)資料的價(jià)值，V表示勞動(dòng)者為自己所創(chuàng)造的價(jià)值，M表示勞動(dòng)者為社會(huì)創(chuàng)造的價(jià)值。商品價(jià)值的兩個(gè)部分（C+V），即補(bǔ)償所消耗的生產(chǎn)資料價(jià)格和所使用的勞動(dòng)力價(jià)格的部分，就是商品的成本價(jià)格（馬克思，1975）。美國(guó)芝加哥大學(xué)教授西奧多·舒爾茨（T.W.Schultz，1963）指出教育的全部要素成本可分為兩部分，一是提供教育服務(wù)的成本；二是學(xué)生上學(xué)時(shí)間的機(jī)會(huì)成本。美國(guó)高等教育經(jīng)濟(jì)專家布魯斯·約翰斯通（Debrecen John Stone，1999）按照成本的用途，將高等教育成本分為三類：（1）教學(xué)成本；（2）學(xué)生生活成本；（3）學(xué)生放棄的收入。

我國(guó)的專家學(xué)者在教育成本方面從20世紀(jì)80年代起步研究，有很多成熟的研究結(jié)論。潘序倫在20世紀(jì)80年代提出把學(xué)?？醋魇巧a(chǎn)人才的工廠，故可采用工廠成本會(huì)計(jì)核算的方法來核算某類學(xué)生的相關(guān)培訓(xùn)費(fèi)用（劉賢仕，2007）。王耕、閻達(dá)五（1988）比較全面地探討了教育成本核算問題。王善邁（1996）認(rèn)為教育成本是用于培養(yǎng)學(xué)生所耗費(fèi)的教育資源的價(jià)值，或者說是以貨幣形態(tài)表現(xiàn)出來的、培養(yǎng)學(xué)生由社會(huì)和受教育者個(gè)人或家庭直接和間接支付的全部費(fèi)用。李從松（2005）認(rèn)為成本按照功能和大學(xué)教育中的作用可分為五類：（1）必須成本；（2）膨脹成本；（3）發(fā)展成本；（4）戰(zhàn)略成本；（5）社會(huì)成本。各位學(xué)者對(duì)教育成本的認(rèn)識(shí)存在不同的表述，但仔細(xì)推敲，發(fā)現(xiàn)他們對(duì)教育成本的本質(zhì)和內(nèi)容的認(rèn)識(shí)和國(guó)外學(xué)者對(duì)教育成本的認(rèn)識(shí)基本相同。教育管理者不僅要有成本意識(shí)和觀念，還要強(qiáng)化成本措施，進(jìn)行成本管理。

三、高校教育成本的基本特點(diǎn)

（一）總成本日漸增長(zhǎng)

經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，促使物價(jià)與人力資本支出的上升。教學(xué)設(shè)施不斷更新?lián)Q代，人才隊(duì)伍水平及其質(zhì)量的不斷提高，知識(shí)創(chuàng)新、科技創(chuàng)新等等無一不體現(xiàn)支出的增加。高校既要參與市場(chǎng)，又是市場(chǎng)的一部分，在整個(gè)消費(fèi)市場(chǎng)價(jià)格上升的進(jìn)程中，高校教育成本呈現(xiàn)增長(zhǎng)的趨勢(shì)是必然的。

（二）單位成本逐步上升

從當(dāng)前國(guó)內(nèi)高等學(xué)校形勢(shì)來看，學(xué)校學(xué)生規(guī)模相對(duì)穩(wěn)定，物價(jià)水平漲多降少，教育單位成本上升必成定局。

在教學(xué)方面。從高等學(xué)校教育本身的發(fā)展來看，現(xiàn)代教育的教學(xué)內(nèi)容所涉及的范圍越來越廣，越來越新。教學(xué)設(shè)施、教學(xué)環(huán)境不斷更新，所需的投入自然越來越高。教育改革強(qiáng)調(diào)高等學(xué)校要增加學(xué)生的認(rèn)知機(jī)會(huì)，增強(qiáng)學(xué)生和教師的互動(dòng)交流，提高學(xué)生對(duì)知識(shí)創(chuàng)新方法與過程的掌握，重視學(xué)生在知識(shí)建構(gòu)過程中的實(shí)踐作用。要滿足這一切要求通常的做法是縮小班級(jí)規(guī)模，實(shí)行單班上課，降低生師比，投入更多的人力資源，其結(jié)果將導(dǎo)致教育成本的不斷上升。

在師資方面。從我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展來看，人才在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用越來越突出。高等學(xué)校的發(fā)展史已經(jīng)證明只有高層次的教師，才能培養(yǎng)出高水平的學(xué)生。因此，教師應(yīng)為專業(yè)層次、學(xué)術(shù)水平較高的拔尖人才，這些人才被社會(huì)各行業(yè)所需求，被各部門所競(jìng)爭(zhēng)。高層次人才競(jìng)爭(zhēng)的激烈，使得學(xué)校在人才隊(duì)伍建設(shè)中的人力成本不得不增加，成本上升成為自然。

（三）成本差異明顯存在

高校辦學(xué)層次不同，分研究型、研究教學(xué)型、教學(xué)研究型、教學(xué)型、技能型，不同層次的收入支出均存在較大差異；所轄屬性不同，有國(guó)家教育部直屬、地方政府所屬、行業(yè)所屬等對(duì)學(xué)校投入有著較大的差距；高校辦學(xué)區(qū)域不同，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)、欠發(fā)達(dá)地區(qū)、落后地區(qū)，東、中、西部地區(qū)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展差距較大，收入差距較大，物價(jià)水平差距也較大；高校的辦學(xué)性質(zhì)不同，理、工、管、文、法、醫(yī)等辦學(xué)性質(zhì)不同所需的支出也有較大的差距；高校的辦學(xué)規(guī)模不同，勢(shì)必存在規(guī)模效益問題。從上述幾個(gè)方面來看學(xué)校之間教育成本必將存在較大的差異。

四、高校教育成本的影響因素

影響高等學(xué)校教育成本的因素很多，且十分復(fù)雜。但主要有兩個(gè)因素，一是社會(huì)因素；二是學(xué)校因素。

（一）社會(huì)因素

高等學(xué)校在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中是一個(gè)巨大的消費(fèi)市場(chǎng)，它與社會(huì)及國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、政府政策的調(diào)整、物價(jià)水平的變化緊密相關(guān)。社會(huì)發(fā)展，國(guó)家穩(wěn)定，經(jīng)濟(jì)繁榮，人才需求旺盛，人才需求必將激活人力資本市場(chǎng)，人力資本市場(chǎng)發(fā)達(dá)將對(duì)高等學(xué)校提供更多的機(jī)遇。通常情況下，國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展必將對(duì)科技、人才、知識(shí)提出新的要求，對(duì)高等學(xué)校將提供更多的消費(fèi)支出。在消費(fèi)支出中，基本投入及物質(zhì)條件一定的前提下，教育成本必將隨人才需求數(shù)量的變化而波動(dòng)。在教育投資不變的情況下，在校生人數(shù)的增加便會(huì)導(dǎo)致單位教育成本的下降。單位成本的下降對(duì)高校而言很可能影響教育的質(zhì)量，如果影響了教育質(zhì)量，即使單位成本下降也是不科學(xué)的，不符合高等學(xué)校的辦學(xué)宗旨。而在單位教育成本不變的前提下，在校生人數(shù)的增加則導(dǎo)致教育總成本的增加，當(dāng)然要考慮邊際成本問題，努力達(dá)到學(xué)生數(shù)增加而邊際成本最小的效果。社會(huì)的變遷、經(jīng)濟(jì)的景氣程度、消費(fèi)者的需求將導(dǎo)致物價(jià)水平的波動(dòng)，高等學(xué)校的教育成本將隨物價(jià)的波動(dòng)而變化，物價(jià)上漲時(shí)教育成本增長(zhǎng)，物價(jià)下跌時(shí)成本將隨之下降。

（二）學(xué)校內(nèi)部因素

高等學(xué)校不是企業(yè)，沒有收入和利潤(rùn)的指標(biāo)，沒有直接創(chuàng)造物質(zhì)財(cái)富的任務(wù)，但作為人才聚集的集中地，人才培養(yǎng)、科技開發(fā)、社會(huì)服務(wù)等任務(wù)的完成單位，在學(xué)校內(nèi)部需要消耗大量的人力、財(cái)力和物力，這些消耗形成了教育的成本支出。影響成本支出的因素最主要的有以下幾個(gè)方面：

1.學(xué)校規(guī)模的影響

學(xué)校規(guī)模是影響教育成本的重要因素。達(dá)不到規(guī)劃規(guī)模，必然要造成浪費(fèi)，超過規(guī)劃規(guī)模，又將增加邊際成本，甚至影響教育質(zhì)量。因此，要提倡規(guī)模效益，規(guī)模效益要通過學(xué)校的師資力量、校舍面積、建筑面積等約束條件科學(xué)計(jì)算。

2.人員編制的影響

學(xué)校的人員編制是依據(jù)學(xué)生規(guī)模來核定的，通常用生師比來計(jì)算。生員比確定學(xué)校的教職員工總數(shù)，生師比確定授課教師的定編數(shù)。在教學(xué)中，學(xué)校一般按學(xué)生班級(jí)排課，從控制教師編制的角度，盡量安排合班課、大班課，減少單班課、小班課，這樣自然減少了對(duì)人員經(jīng)費(fèi)的支出。從保證教學(xué)質(zhì)量的角度，應(yīng)提倡單班課、小班課，但這樣勢(shì)必形成經(jīng)費(fèi)支出大，成本高。因此，要嚴(yán)格地、科學(xué)地控制教職工的人員編制數(shù)，防止因人員盲目擴(kuò)充造成成本增加。

3.教職工工資收入的影響

學(xué)校教職工工資收入會(huì)隨著國(guó)家重視人才政策的變化而提升，形成了只升不降的事實(shí)。教師工資收入的增加，自然導(dǎo)致教育成本的上升。

4.不合理投入的影響

學(xué)校在正常運(yùn)轉(zhuǎn)中，由于論證不充分，考慮不周到，造成在教學(xué)儀器設(shè)備、實(shí)驗(yàn)室設(shè)施等方面的重復(fù)購(gòu)置及維修裝修等方面的奢侈浪費(fèi)，從而導(dǎo)致成本的增加。

五、核算高等學(xué)校教育成本的必要性

隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的深入和完善，高校成本信息越來越受到社會(huì)各界的關(guān)注。尤其是2012年我國(guó)教育投入達(dá)到GDP的4%，高等學(xué)校的投入得到了大幅度增加，政府更加重視教育經(jīng)費(fèi)投入的合理性、科學(xué)性、有效性。社會(huì)更加關(guān)注經(jīng)費(fèi)投入的效益，更加關(guān)注教育成本的支出，成本管理已經(jīng)成為高校持續(xù)發(fā)展的必然。

（一）確定高校學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和生均經(jīng)費(fèi)撥款定額的依據(jù)

我國(guó)高等學(xué)校培養(yǎng)學(xué)生的經(jīng)費(fèi)來源主要是政府撥款、學(xué)生繳費(fèi)、社會(huì)贊助，其中最主要的是政府撥款和學(xué)生繳費(fèi)。在撥款定額方面，最科學(xué)的撥款依據(jù)應(yīng)該是：根據(jù)不同層次的學(xué)校，不同性質(zhì)的專業(yè)，按照其培養(yǎng)成本的一定比例確定。現(xiàn)在多數(shù)政府主管部門按照本級(jí)政府的財(cái)力狀況確定撥款定額是不合理的，也是不科學(xué)的。在學(xué)生繳費(fèi)方面，國(guó)際上通用的做法是在校生向?qū)W校繳納培養(yǎng)成本的25%～30%作為學(xué)費(fèi)。我國(guó)《高等學(xué)校收費(fèi)管理暫行辦法》也規(guī)定：“高校學(xué)費(fèi)占年生均教育培養(yǎng)成本的比例最高不得超過25%”，但由于我國(guó)沒有確認(rèn)計(jì)量培養(yǎng)成本的辦法，沒有準(zhǔn)確培養(yǎng)成本的具體數(shù)據(jù)，也就核算不出科學(xué)合理的學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)定額。撥款定額和學(xué)生繳費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)考慮多方面的影響因素，但培養(yǎng)成本是最主要的影響因素，是能夠量化的因素。因此，要核算教育成本，使之成為確定生均撥款定額和學(xué)生學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的重要依據(jù)。

（二）提高與評(píng)價(jià)辦學(xué)效益的依據(jù)

學(xué)校的辦學(xué)效益不像企業(yè)那樣可以用各種數(shù)據(jù)清晰地表達(dá)出來，當(dāng)前也沒有權(quán)威的考核高校辦學(xué)效益的指標(biāo)，但是在同樣的撥款幅度和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的政策下，培養(yǎng)出來的學(xué)生質(zhì)量卻有較大的區(qū)別，受社會(huì)的認(rèn)可度有較大的區(qū)別，對(duì)社會(huì)的貢獻(xiàn)有較大的區(qū)別。另外，在科學(xué)研究、科技開發(fā)為經(jīng)濟(jì)發(fā)展、人文建設(shè)、社會(huì)服務(wù)方面也有較大的區(qū)別。同時(shí)由于高校間管理水平的不同，從而產(chǎn)生的效果也截然不同。有的學(xué)校勤儉辦學(xué)、科學(xué)管理、正確決策、運(yùn)轉(zhuǎn)自如、持續(xù)發(fā)展；有的卻鋪張浪費(fèi)、負(fù)債累累、難以為繼。當(dāng)前高校一方面面臨教育經(jīng)費(fèi)資源短缺的現(xiàn)象；另一方面又存在教育經(jīng)費(fèi)使用效率低下的問題。因此，高校不僅要不斷拓寬籌資渠道，同時(shí)還要努力提高教育經(jīng)費(fèi)的使用效率。教育成本信息是高校教育經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中資源耗費(fèi)的綜合反映，是衡量高校辦學(xué)效益的重要指標(biāo)，而高校辦學(xué)效益的提高也需要準(zhǔn)確的教育成本信息。

（三）確定消費(fèi)意愿的依據(jù)

辦學(xué)成本是受教育者及其家庭進(jìn)行教育投入的參考依據(jù)。享受高等教育，得到高等教育的培養(yǎng)與受教育者本身的支付能力密切相關(guān)，高等教育不是義務(wù)教育，需要支付一定的培養(yǎng)成本。因此，沒有固定的收入是不能滿足消費(fèi)意愿的。我國(guó)高校的人均繳納學(xué)費(fèi)從改革前的免費(fèi)教育到20世紀(jì)90年代的200元，一直上升到2010年的5 000元左右，二十多年間上漲了25倍，對(duì)部分低收入家庭來說難以承受。由于教育成本的信息無從了解，因此，社會(huì)對(duì)目前高校收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的合理性、準(zhǔn)確性產(chǎn)生了懷疑。當(dāng)前，受教育者及其家庭非常關(guān)注對(duì)教育成本信息的了解，通過知情對(duì)高校收費(fèi)水平加以判斷，從而作出家庭收入是否能對(duì)高等教育進(jìn)行投入或作出適宜的教育投入決策。

六、計(jì)量高校教育成本的必然性

20世紀(jì)90年代中期，為加快發(fā)展科技和教育事業(yè)，國(guó)家提出了“科教興國(guó)戰(zhàn)略”。從此，我國(guó)高等教育經(jīng)歷了一個(gè)高速發(fā)展期，高等教育的發(fā)展為國(guó)家的長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。但不可否認(rèn)，在發(fā)展期間也不可避免地積累了一些問題，這些問題更加凸顯了計(jì)量教育成本的必然性。

（一）教育經(jīng)費(fèi)的短缺需要計(jì)量控制成本

受亞洲金融危機(jī)的影響，為順應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，刺激消費(fèi)擴(kuò)大內(nèi)需，1998年國(guó)家決定擴(kuò)大高校的招生規(guī)模，從此拉開了我國(guó)高等教育由“精英化教育”向“大眾化教育”轉(zhuǎn)變的序幕。進(jìn)入21世紀(jì)，我國(guó)高等教育迅猛發(fā)展，2011年全國(guó)普通高校本專科招生計(jì)劃安排YFmvSvsALAaRDE7YJJULmw==675萬人，從規(guī)模上看，已達(dá)到1998年招生規(guī)模的6.22倍，我國(guó)的高等教育已經(jīng)進(jìn)入大眾化教育階段，與此相對(duì)應(yīng)的我國(guó)高等教育經(jīng)費(fèi)的增長(zhǎng)卻相對(duì)滯后且增速緩慢。國(guó)家財(cái)政性教育經(jīng)費(fèi)占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的比例是衡量教育投入水平的一個(gè)指標(biāo)。多少年來一直徘徊在4%以下，雖然此目標(biāo)經(jīng)過我國(guó)政府的努力2012年已經(jīng)達(dá)到，但仍然低于世界的平均值5.2%。從目前看，高校在發(fā)展中的沉重債務(wù)在各級(jí)政府的支持下基本解決，生均撥款已達(dá)到1.2萬元，經(jīng)費(fèi)環(huán)境大有改善。從總量上來看，高等教育的高速發(fā)展導(dǎo)致學(xué)生規(guī)模持續(xù)增高，加劇了教育經(jīng)費(fèi)的短缺。雖然高校學(xué)生規(guī)?；痉€(wěn)定，基本建設(shè)基本結(jié)束，但在今后相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)期，高校的內(nèi)涵建設(shè)仍需更多教育經(jīng)費(fèi)的投入，教育經(jīng)費(fèi)的供求矛盾仍然突出。因此，要控制成本，在保證質(zhì)量的前提下讓有限的經(jīng)費(fèi)資源滿足內(nèi)涵建設(shè)的需要。

（二）經(jīng)費(fèi)資源利用率低需要監(jiān)督控制成本

長(zhǎng)期以來，我國(guó)高校作為事業(yè)單位一直被列入社會(huì)非物質(zhì)生產(chǎn)部門，不以盈利為目的，不需要計(jì)算利潤(rùn)，成本意識(shí)淡薄，其辦學(xué)經(jīng)費(fèi)幾乎完全由國(guó)家財(cái)政包攬，支出被視為消費(fèi)性支出，所以沒有核算教育成本的外在強(qiáng)制和內(nèi)在要求，導(dǎo)致高校普遍缺乏成本效益觀念。不開展成本核算及控制，教育資源浪費(fèi)的現(xiàn)象就非常嚴(yán)重，從而造成教育資源利用效益低下。大量統(tǒng)計(jì)結(jié)果表明，我國(guó)的高等教育相對(duì)生均成本要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于發(fā)達(dá)國(guó)家水平。隨著高校管理體制改革的不斷深入及高校面向社會(huì)自主辦學(xué)的獨(dú)立法人實(shí)體地位的確立，高校如何主動(dòng)適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要，優(yōu)化資源配置，建立成本計(jì)量與控制系統(tǒng)，加強(qiáng)監(jiān)督檢查，提高資金使用效益，謀求自身發(fā)展，已成為迫切需要解決的問題之一。

（三）學(xué)費(fèi)政策需要透明成本信息

學(xué)費(fèi)政策凸顯了對(duì)教育成本信息的需求。隨著高等教育在全球的快速發(fā)展，世界范圍內(nèi)教育經(jīng)費(fèi)短缺問題也隨之出現(xiàn)，為了解決這一問題幾乎所有國(guó)家實(shí)施了教育成本分擔(dān)機(jī)制，通過收取學(xué)費(fèi)的方法來解決教育資源的短缺問題。我國(guó)在1989年開始嘗試教育成本分擔(dān)機(jī)制的改革，1997年所有的大學(xué)基本實(shí)行了學(xué)生上學(xué)繳納學(xué)費(fèi)的制度。但近年來全社會(huì)開始關(guān)注高校收費(fèi)過高的問題。教育成本信息是制定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)重要的依據(jù)之一，但目前國(guó)家對(duì)高校成本沒有統(tǒng)一的要求，高校也尚未進(jìn)行教育成本核算。事實(shí)上政府希望得到準(zhǔn)確的教育成本信息，以便確定高校的財(cái)政撥款額度和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)；高校希望能有正確的教育成本信息以便開展教育成本管理；受教育者也需要教育成本信息以應(yīng)對(duì)不斷上漲的學(xué)費(fèi)作出滿意的教育投資。從高校的科學(xué)化管理和規(guī)范化管理的范疇看，成本管理已成為非常重要的管理職責(zé)。成本計(jì)量、成本核算、成本控制、成本管理的相關(guān)問題不僅成為研究的重要課題而且還成為高校日常管理中不可缺少的重要任務(wù)。

七、實(shí)施高校教育成本核算及控制的價(jià)值

（一）理論價(jià)值

對(duì)高校教育成本核算體系的研究能夠?yàn)楦咝＝逃杀竞怂銓?shí)踐提供理論依據(jù)。由于尚未出臺(tái)統(tǒng)一的高校教育成本核算體系，如何利用教育經(jīng)濟(jì)學(xué)理論、會(huì)計(jì)學(xué)理論、管理學(xué)理論等現(xiàn)有的研究成果，結(jié)合高校的特點(diǎn)，構(gòu)建和完善高校教育成本核算體系對(duì)高校教育成本核算實(shí)踐具有積極的理論意義。

對(duì)高校教育成本核算體系的研究有助于豐富高校教育成本核算的方法，促進(jìn)高校教育成本核算體系的成熟。近幾年，國(guó)外學(xué)者對(duì)高校教育成本的研究多數(shù)集中在教育對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的影響、教育成本的收益等方面；國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)高校教育成本的研究多側(cè)重于教育成本的內(nèi)涵及核算方法，對(duì)教育成本核算體系的研究甚少，沒有成熟的可供指導(dǎo)實(shí)踐的理論。為了實(shí)施高校教育成本核算及控制，理論研究者和高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作者應(yīng)積極從理論與實(shí)踐的角度研究探索高校成本核算和控制的完整體系，用理論指導(dǎo)實(shí)踐，用實(shí)踐完善理論，通過不斷改進(jìn)，建立完善的理論體系。

（二）實(shí)際應(yīng)用價(jià)值

1.為政府決策提供依據(jù)

為政府主管部門正確確定高校收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)提供依據(jù)。1996年12月國(guó)家教委、財(cái)政部、國(guó)家計(jì)委頒發(fā)的《高等學(xué)校收費(fèi)管理暫行辦法》規(guī)定：“學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)生均培養(yǎng)成本的一定比例確定”“高校學(xué)費(fèi)占年生均教育培養(yǎng)成本的比例最高不得超過25%。”國(guó)家已經(jīng)以制度的形式確定高等學(xué)校收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)以高校教育成本信息為依據(jù)，但時(shí)至今日這個(gè)問題仍然沒有確切的答案，沒有權(quán)威性的依據(jù)。因此，實(shí)行教育成本核算有利于高校收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)范，有利于落實(shí)《高等學(xué)校收費(fèi)管理暫行辦法》，這也是一個(gè)亟待解決的客觀問題。

為政府主管部門正確確定高校撥款標(biāo)準(zhǔn)提供依據(jù)。高校教育成本信息是確定經(jīng)費(fèi)撥款的重要依據(jù)。政府有關(guān)部門需要根據(jù)高校的教育成本信息來確定高校的生均撥款定額及其他撥款標(biāo)準(zhǔn)，由于缺乏準(zhǔn)確的教育成本信息，現(xiàn)在高校經(jīng)費(fèi)撥款主要依據(jù)教育成本經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)采取“綜合定額加專項(xiàng)補(bǔ)助”等方法核撥，方法單一、傳統(tǒng)且不夠科學(xué)。因此，高校有必要實(shí)行教育成本核算，向政府部門提供準(zhǔn)確可靠的成本信息以作為科學(xué)合理制定經(jīng)費(fèi)撥款的依據(jù)。

2.為高?？茖W(xué)管理提供依據(jù)

由于高校教育經(jīng)費(fèi)的增長(zhǎng)是有限的，高校要想持續(xù)發(fā)展并在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)優(yōu)勢(shì)地位，就必須不斷提高財(cái)務(wù)管理水平，樹立成本意識(shí)，提高經(jīng)費(fèi)資源的利用率。實(shí)行教育成本核算是高校適應(yīng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，加強(qiáng)內(nèi)部管理的科學(xué)手段，通過成本核算合理支出，通過成本控制評(píng)價(jià)效益，通過成本分析可及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理中存在的問題，從而加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，不斷降低教育成本，提高高校的辦學(xué)效益。教育成本信息是財(cái)務(wù)預(yù)算的基礎(chǔ)，是安排學(xué)校經(jīng)濟(jì)工作的依據(jù)，是學(xué)校持續(xù)發(fā)展的重要參考，所以成本核算和控制對(duì)高?？茖W(xué)管理具有重要的價(jià)值。

3.為社會(huì)各界提供評(píng)價(jià)依據(jù)

由于我國(guó)各類高校辦學(xué)層次不同，隸屬關(guān)系不同，所處地區(qū)不同，辦學(xué)條件和師資力量不同，具體的培養(yǎng)目標(biāo)也不一致，如果單純從各個(gè)高校的綜合財(cái)務(wù)收支情況來評(píng)價(jià)資金使用是否合理以及辦學(xué)效益的高低是不全面的，也難以比較各個(gè)高校的辦學(xué)水平。因此，高校教育成本信息可以全面反映高校各類人才培養(yǎng)費(fèi)用水平，并通過運(yùn)用有關(guān)成本指標(biāo)在不同層次、不同類型之間計(jì)量并分析出應(yīng)存在的合理差距，在同層同類高校之間以及本校不同年度之間進(jìn)行比較分析，即可判斷出各高校人力、物力和財(cái)力消耗是否合理，人才培養(yǎng)成本是高還是低，從而為社會(huì)各界提供透明可靠的信息，用以考核、評(píng)價(jià)各高校的管理水平和辦學(xué)效益。

從高校的管理實(shí)踐看，沒有教育成本的管理是不全面、不到位的。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)充分發(fā)育的現(xiàn)在，不計(jì)成本、不講效益的管理是不科學(xué)的。本文在論證了高校計(jì)量教育成本的政策依據(jù)、理論依據(jù)、基本特點(diǎn)及影響因素，計(jì)量高校教育成本的必要性、必然性，在高校教育成本核算及控制價(jià)值的基礎(chǔ)上，還要對(duì)教育成本計(jì)量及核算控制體系進(jìn)行研究和論證。

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