（河南理工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 河南焦作454003）

一、環(huán)境成本的內(nèi)涵

目前，國內(nèi)外對(duì)于環(huán)境成本的定義還沒有形成完全統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)，聯(lián)合國國際會(huì)計(jì)在《環(huán)境會(huì)計(jì)和報(bào)告的立場公告》中已經(jīng)指出，環(huán)境成本指的是在對(duì)環(huán)境負(fù)責(zé)的原則下，企業(yè)在管理活動(dòng)中因自身對(duì)環(huán)境造成的影響而被要求采取或采取的成本以及企業(yè)為了達(dá)到環(huán)境目標(biāo)和環(huán)境要求所付出的其他成本，而罰款、罰金等發(fā)生的與環(huán)境有關(guān)的成本，雖然不符合環(huán)境成本的定義，但是在企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表中應(yīng)當(dāng)予以披露。

二、環(huán)境成本信息披露的意義

環(huán)境成本信息是上市公司進(jìn)行環(huán)境成本會(huì)計(jì)核算的最終成果，隨著人們環(huán)保意識(shí)的日益增強(qiáng)，對(duì)環(huán)境問題的關(guān)注度不斷提高，政府部門對(duì)環(huán)保問題也越來越重視，環(huán)境成本信息在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露也顯得越來越重要。

環(huán)境成本信息的披露可以向外部信息使用者提供上市公司對(duì)其環(huán)境受托責(zé)任的履行情況，為外部信息使用者作出投資、信貸及其他決策提供有用的信息。上市公司對(duì)外披露環(huán)境成本信息既是其應(yīng)盡的環(huán)境受托責(zé)任義務(wù)，也是公司管理者控制環(huán)境成本的有效方式，同時(shí)對(duì)外披露的環(huán)境成本信息還成為外部信息使用者特別是投資者與債權(quán)人判斷上市公司生產(chǎn)經(jīng)營狀況，估計(jì)上市公司面臨的風(fēng)險(xiǎn)及未來發(fā)展?fàn)顩r所必需的信息。

目前我國依照“污染者付費(fèi)、利用者補(bǔ)償、開發(fā)者保護(hù)、破壞者恢復(fù)”和“排污收費(fèi)高于治理成本”的原則，政府促使企業(yè)主動(dòng)增加環(huán)保投入，自覺治理環(huán)境污染。上市公司只有充分披露與環(huán)境成本相關(guān)的信息，環(huán)保部門才能掌握環(huán)境總體情況，制定相關(guān)的環(huán)保政策。公眾只有了解上市公司的環(huán)境成本信息，才能作出正確的投資決策。債權(quán)人只有了解上市公司的環(huán)境成本信息，才能準(zhǔn)確把握上市公司的償債能力。

三、我國環(huán)境成本信息披露的現(xiàn)狀及問題

與國際上一些國家相比，我國的環(huán)境成本信息披露還處于比較落后的狀態(tài)，關(guān)于環(huán)境成本信息披露的相關(guān)法律、法規(guī)還不健全，企業(yè)環(huán)保責(zé)任還不夠明確，與環(huán)境成本相關(guān)的信息還不夠完善。近年來，中國證監(jiān)會(huì)和國家環(huán)保總局要求申報(bào)上市的公司必須實(shí)行環(huán)境審計(jì)，因此越來越多的企業(yè)開始有意識(shí)的對(duì)外進(jìn)行環(huán)境成本信息披露。目前，在對(duì)外披露信息的方法上，我國上市公司披露環(huán)境成本信息的方法比較單一，大多數(shù)上市公司主要采取報(bào)表附注的方式，對(duì)于上市公司當(dāng)期發(fā)生的重大環(huán)境事項(xiàng)，在其附注的重要事項(xiàng)中加以反映，除此之外很少采用其他的方式。在披露的時(shí)效性上，大多數(shù)上市公司都是對(duì)過去已經(jīng)發(fā)生的環(huán)境成本進(jìn)行披露，忽視了未來可能發(fā)生的環(huán)境成本。在環(huán)境成本信息披露的形式上，我國上市公司主要采取貨幣形式對(duì)環(huán)境成本信息進(jìn)行披露，披露的內(nèi)容主要集中于資源稅、資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)、綠化費(fèi)、環(huán)保投資等方面，這些信息都是在報(bào)表附注中作為與環(huán)境成本相關(guān)的項(xiàng)目列示出來。另外，環(huán)境成本信息披露的市場約束較少，一般來說，驅(qū)使上市公司進(jìn)行環(huán)境成本信息披露最主要的動(dòng)因是政府部門的要求，而來自社會(huì)公眾的壓力比較低，也就是說我國上市公司進(jìn)行環(huán)境成本信息披露的動(dòng)因大多是非市場因素，這樣顯然無法以保護(hù)環(huán)境、造福社會(huì)為目的來約束上市公司的經(jīng)營活動(dòng)。

在我國，上市公司對(duì)環(huán)境成本信息的披露主要是定性描述，總體來說，披露水平較低，大多數(shù)上市公司的披露水平還不能完全反映環(huán)境績效。另外，重污染行業(yè)對(duì)環(huán)境成本信息的披露程度要遠(yuǎn)高于一般污染行業(yè)，不管從環(huán)境成本信息的內(nèi)容上還是列示的明細(xì)程度上，重污染行業(yè)都是我國環(huán)境成本信息披露的重要行業(yè)。雖然環(huán)境成本信息的披露不夠完善，但是越來越多的上市公司開始關(guān)注并披露環(huán)境成本信息，而且環(huán)境成本信息披露的內(nèi)容也在完善中，披露水平也在不斷提高。

四、環(huán)境成本信息披露問題的成因

（一）我國環(huán)境成本信息披露制度不健全

我國對(duì)規(guī)范上市公司環(huán)境成本信息披露所制定的法律、法規(guī)比較簡單，會(huì)計(jì)法和會(huì)計(jì)制度對(duì)所需披露的環(huán)境成本信息內(nèi)容也沒有做出明確規(guī)定，實(shí)際可操作性不強(qiáng)。環(huán)境資源被認(rèn)為是一種公共資源，它具有非排他性、非競爭性、無償性以及不可分割性等特征，環(huán)境資源的這些特征通常會(huì)產(chǎn)生很多外部問題，從而導(dǎo)致市場非效率問題的出現(xiàn)，這就需要政府運(yùn)用完善的法律、法規(guī)來規(guī)范環(huán)境成本信息的披露。政府對(duì)環(huán)境成本信息披露的立法不健全以及相關(guān)法律、法規(guī)的執(zhí)行力度不夠，導(dǎo)致了我國上市公司環(huán)境成本信息的披露缺乏有力的法律約束，從而產(chǎn)生一系列信息披露問題。

（二）上市公司環(huán)境成本信息披露的內(nèi)部驅(qū)動(dòng)力不足

由于我國對(duì)環(huán)境成本信息披露的重視度不夠，再加上客觀經(jīng)濟(jì)體制的特點(diǎn)，導(dǎo)致上市公司披露環(huán)境成本信息的主動(dòng)性不足。雖然國家提出了可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略要求，但大多數(shù)上市公司追求短期經(jīng)濟(jì)效益與可持續(xù)發(fā)展要求之間的矛盾使其不會(huì)自覺地披露環(huán)境成本信息。大多數(shù)公司一般會(huì)選擇模糊處理環(huán)境成本信息，以減少該類信息披露對(duì)公司的負(fù)面影響，而且很多上市公司在市場競爭的壓力下可能只披露一些取得較好環(huán)境績效的成本信息，而對(duì)自身不利的信息經(jīng)常會(huì)隱藏不報(bào)，這樣就造成外部信息使用者就很難獲得真實(shí)的環(huán)境成本。

（三）上市公司環(huán)境成本信息披露方法缺乏有效性

由于生態(tài)環(huán)境的復(fù)雜性和不穩(wěn)定性，環(huán)境成本信息披露時(shí)可利用的技術(shù)與方法受到一定的限制，同時(shí)計(jì)量單位的多元性與環(huán)境信息的多元性導(dǎo)致信息披露的不可比問題，這些都給環(huán)境成本信息披露帶來很多困難。我國上市公司目前對(duì)環(huán)境成本的披露主要采用報(bào)表附注的方式，披露的內(nèi)容比較簡單，外界很難詳細(xì)準(zhǔn)確地了解企業(yè)的環(huán)境成本信息。另外，我國上市公司披露的環(huán)境成本信息內(nèi)容不統(tǒng)一，各個(gè)公司提取環(huán)境成本信息的方法和內(nèi)容比較自主，因此所披露的環(huán)境成本信息可比性很弱。環(huán)境成本信息披露的不充分以及不可比性降低了環(huán)境成本信息披露的質(zhì)量，從而導(dǎo)致環(huán)境成本信息失真。

五、完善上市公司環(huán)境成本信息披露的對(duì)策

（一）制定環(huán)境成本信息披露準(zhǔn)則

我國現(xiàn)有的環(huán)境成本信息披露形式單一，內(nèi)容不完善,政府應(yīng)當(dāng)制定環(huán)境成本信息披露準(zhǔn)則,使上市公司在披露環(huán)境成本信息時(shí)做到有據(jù)可依,同時(shí)也使上市公司披露的環(huán)境成本信息具有可比性，這樣投資者才能夠得到準(zhǔn)確的信息。一般來說，大多數(shù)上市公司不會(huì)自覺增加環(huán)境保護(hù)方面的支出，而且為了樹立在公眾面前的良好形象，防止負(fù)面環(huán)境信息對(duì)公司業(yè)績的影響，它們往往不愿主動(dòng)向社會(huì)披露公司的環(huán)境成本信息。因此政府應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)引導(dǎo)和監(jiān)督上市公司進(jìn)行環(huán)境成本信息的披露，以免一些上市公司對(duì)法律漏洞有機(jī)可尋，逃避某些負(fù)面環(huán)境信息的披露，同時(shí)實(shí)施適當(dāng)?shù)墓膭?lì)性措施，鼓勵(lì)上市公司自愿披露環(huán)境成本信息。我國政府部門、國家環(huán)保部門應(yīng)該完善關(guān)于環(huán)境成本信息披露的立法工作，在立法時(shí)要注重法律、法規(guī)在實(shí)際中的可操作性，只有這樣，我國在環(huán)境成本信息披露方面才能更加快速健康的發(fā)展。

（二）轉(zhuǎn)變經(jīng)營理念，提高上市公司主動(dòng)性

大多數(shù)上市公司傳統(tǒng)的經(jīng)營理念只注重經(jīng)濟(jì)利潤，忽視了自身的社會(huì)責(zé)任，上市公司應(yīng)當(dāng)意識(shí)到自己不僅是一個(gè)自負(fù)盈虧的獨(dú)立經(jīng)濟(jì)實(shí)體，更是社會(huì)發(fā)展中的重要元素，公司的發(fā)展與社會(huì)的發(fā)展相輔相成、密不可分。上市公司應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)到披露環(huán)境成本信息不僅是其履行社會(huì)責(zé)任的表現(xiàn)，更是提升企業(yè)形象，獲得企業(yè)價(jià)值，促進(jìn)自身發(fā)展的一種重要途徑。公司的經(jīng)營理念不僅要從自身角度出發(fā)，更應(yīng)該和外部影響聯(lián)系起來，轉(zhuǎn)變經(jīng)營理念，主動(dòng)進(jìn)行環(huán)境成本信息披露，爭先樹立環(huán)保企業(yè)的良好社會(huì)形象，這樣才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。

（三）轉(zhuǎn)變投資觀念，綜合評(píng)價(jià)上市公司價(jià)值

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,投資者不應(yīng)該僅僅關(guān)注上市公司的短期收益，而應(yīng)該用長遠(yuǎn)的眼光考察公司的發(fā)展?jié)摿蜕鐣?huì)影響。投資者在自身的投資活動(dòng)中應(yīng)該轉(zhuǎn)變舊有投資觀念，綜合評(píng)價(jià)上市公司的企業(yè)價(jià)值，提高自身的環(huán)保意識(shí),增加對(duì)環(huán)境成本信息的需求，重視上市公司對(duì)環(huán)境成本信息的披露，從而促使上市公司更加注重自己的社會(huì)形象，加大對(duì)環(huán)境成本信息的披露力度，規(guī)范對(duì)環(huán)境成本信息的披露。

（四）增強(qiáng)輿論監(jiān)督，充分發(fā)揮社會(huì)群體的影響作用

國外社會(huì)公眾的環(huán)保意識(shí)比較強(qiáng)，在環(huán)境成本信息披露問題上比國內(nèi)也就更加完善，因此提高我國社會(huì)公眾的環(huán)保意識(shí)是完善我國環(huán)境成本信息披露的一個(gè)重要方面。媒體、環(huán)保組織在環(huán)境成本信息披露中起著至關(guān)重要的作用，我們可以通過各種媒體和組織對(duì)上市公司施加外部壓力，使得上市公司重視環(huán)境成本信息披露的問題，我們還可以通過環(huán)保宣傳使社會(huì)公眾明白環(huán)境和人類的生存發(fā)展息息相關(guān)，充分發(fā)揮公眾和股民的力量，利用公眾和股民的力量增強(qiáng)社會(huì)對(duì)環(huán)境成本信息披露的監(jiān)督力度，當(dāng)上市公司的外部信息使用者重視環(huán)境成本信息時(shí)，上市公司也會(huì)加強(qiáng)環(huán)境成本信息的披露。