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（廣東女子職業(yè)技術(shù)學(xué)院 廣東廣州511450）

成本管理是企業(yè)管理的核心，企業(yè)成本管理水平?jīng)Q定了企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率的高低，直接關(guān)系到企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力、抵抗內(nèi)外壓力、求得生存和發(fā)展的能力。民營(yíng)小企業(yè)只有不斷進(jìn)行成本管理的創(chuàng)新，建立現(xiàn)代成本管理體系，提升成本管理水平，才能在殘酷的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中求得生存與發(fā)展。而樹(shù)立現(xiàn)代成本管理理念是提升民營(yíng)小企業(yè)成本管理水平的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

一、成本管理理念創(chuàng)新是提升民營(yíng)小企業(yè)成本管理水平的迫切需要

麥肯錫曾評(píng)價(jià)中國(guó)的企業(yè)：“成本優(yōu)勢(shì)的巨人卻是成本管理上的侏儒”。這種成本管理的“侏儒癥”在民營(yíng)小企業(yè)表現(xiàn)得尤為普遍?？傮w而言，我國(guó)民營(yíng)小企業(yè)成本管理水平較低,成本管理理念及管理方式都比較落后，成本管理的問(wèn)題集中體現(xiàn)在：產(chǎn)品成本居高不下，質(zhì)次價(jià)高，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中沒(méi)有優(yōu)勢(shì)；成本控制與質(zhì)量管理矛盾，重成本輕質(zhì)量；企業(yè)員工對(duì)待成本管理的工作成效沒(méi)有積極性等。

（一）狹隘的成本管理理念導(dǎo)致產(chǎn)品質(zhì)量下降，最終失去客戶和市場(chǎng)

民營(yíng)小企業(yè)成本管理創(chuàng)新，首先要進(jìn)行成本管理理念的創(chuàng)新。面對(duì)復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，傳統(tǒng)成本管理理念及方法已力不從心，缺陷日益明顯：成本管理理念較落后，停留在狹隘理解、片面追求降低成本水平上，重成本輕質(zhì)量。尤其當(dāng)面臨市場(chǎng)環(huán)境壓力時(shí)，企業(yè)往往把目光轉(zhuǎn)向了直接成本要素，如強(qiáng)行降低原材料的價(jià)格或檔次，或減少單一產(chǎn)品的物料投入（偷料），或降低工藝過(guò)程的工價(jià)，嚴(yán)格控制人工費(fèi)用（偷工）等。但后果卻是導(dǎo)致產(chǎn)品質(zhì)量下降，企業(yè)勞動(dòng)力資源流失，最終失去客戶和市場(chǎng)。

（二）缺乏戰(zhàn)略眼光的傳統(tǒng)成本管理理念忽視成本效益水平，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益低下

缺乏戰(zhàn)略眼光的傳統(tǒng)成本管理理念，導(dǎo)致民營(yíng)小企業(yè)盲目、單純地削減成本，只強(qiáng)調(diào)成本絕對(duì)數(shù)的節(jié)約，把成本的降低作為唯一目標(biāo)，使成本的研究局限于企業(yè)內(nèi)部，只注意生產(chǎn)過(guò)程、產(chǎn)品本身的成本管理，忽視供應(yīng)過(guò)程、產(chǎn)品設(shè)計(jì)以及生產(chǎn)要素合理組織的成本管理；只注意產(chǎn)品成本本身水平高低，忽視成本效益水平的高低。不注重通過(guò)技術(shù)創(chuàng)新的途徑降低成本，技術(shù)投入不足，技術(shù)創(chuàng)新能力差，最終使企業(yè)喪失發(fā)展的能力。

（三）低素質(zhì)的管理隊(duì)伍導(dǎo)致成本管理理念難以更新，阻礙企業(yè)成本管理水平的提升

我國(guó)民營(yíng)小企業(yè)多由家族企業(yè)發(fā)展而來(lái)，自身就帶有先天不足，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理隊(duì)伍素質(zhì)較低，人才缺乏，特別是高級(jí)管理人才缺乏等問(wèn)題由來(lái)已久，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理決策以經(jīng)驗(yàn)為主，缺乏科學(xué)管理思想的指導(dǎo)。民營(yíng)小企業(yè)基層管理人員并不熱衷改變現(xiàn)行的成本管理體制和方法，他們習(xí)慣上希望能夠維持現(xiàn)有的成本管理體制，他們認(rèn)為穩(wěn)定的體制能帶給人們安全感，如果改變傳統(tǒng)慣性和行為規(guī)范，會(huì)讓人有壓力，不習(xí)慣。因此民營(yíng)小企業(yè)內(nèi)部對(duì)于樹(shù)立先進(jìn)的成本管理理念以提升成本管理水平缺乏動(dòng)因。

民營(yíng)小企業(yè)的管理者只有創(chuàng)新成本管理理念，走出目光短淺狹隘的思維意識(shí)，用先進(jìn)科學(xué)的思想充實(shí)頭腦，進(jìn)行持續(xù)不斷的學(xué)習(xí)和創(chuàng)新，使企業(yè)具有不斷適應(yīng)市場(chǎng)變化和超越市場(chǎng)的能力，企業(yè)才能有發(fā)展的希望。

二、民營(yíng)小企業(yè)應(yīng)樹(shù)立創(chuàng)新的成本管理理念

成本管理理念就是從思想認(rèn)識(shí)的高度對(duì)成本管理的一種本質(zhì)性反映，是指導(dǎo)企業(yè)開(kāi)展管理活動(dòng)的指導(dǎo)思想，它起著導(dǎo)向性的作用，決定管理目標(biāo)是否正確，管理方法是否科學(xué)，管理行為是否有效。管理理念的定位是企業(yè)能否可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵，有什么樣的管理理念就有什么樣的管理行為或管理方法，就會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的管理結(jié)果。因此成本管理理念的創(chuàng)新是建立現(xiàn)代成本管理體系的首要的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

（一）樹(shù)立成本效益觀

成本效益觀是從企業(yè)整體的角度對(duì)成本管理與企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益直接相聯(lián)系的一種認(rèn)識(shí)觀。成本效益觀認(rèn)為企業(yè)的一切成本管理活動(dòng)應(yīng)以成本效益作為指導(dǎo)思想，不能片面強(qiáng)調(diào)降低成本，而應(yīng)將“成本”與“效益”聯(lián)系起來(lái)，進(jìn)行對(duì)比分析，以成本效益比值的最大化為目標(biāo)，由此確認(rèn)成本產(chǎn)生的必要性及合理性，即努力以盡可能少的成本付出，創(chuàng)造盡可能多的使用價(jià)值，為企業(yè)獲取更多的經(jīng)濟(jì)效益。成本效益觀是從企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)的角度來(lái)看待企業(yè)成本管理，而并非只著眼于傳統(tǒng)成本管理的生產(chǎn)環(huán)節(jié)，它將成本管理的內(nèi)涵從產(chǎn)品的設(shè)計(jì)制造延伸到產(chǎn)品的銷(xiāo)售使用這一完整的產(chǎn)品生命周期，與市場(chǎng)緊密相連，與企業(yè)目標(biāo)相一致，體現(xiàn)企業(yè)管理的全局觀、系統(tǒng)觀的要求。

成本效益觀的樹(shù)立，使企業(yè)成本管理由傳統(tǒng)的“節(jié)約、節(jié)省”的觀念向現(xiàn)代效益觀念轉(zhuǎn)變，有利于企業(yè)合理控制成本，提升成本管理水平，最終有利于提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。我國(guó)民營(yíng)小企業(yè)在成本管理中，將節(jié)約作為一種手段是不容置疑的，但它割裂了“成本”與“效益”這一對(duì)緊密相關(guān)的因素?，F(xiàn)代成本管理的目的應(yīng)該是“以盡可能少的成本支出，獲得盡可能多的使用價(jià)值，從而為賺取利潤(rùn)提供盡可能好的基礎(chǔ)”，以此實(shí)現(xiàn)成本效益原則。民營(yíng)小企業(yè)只有樹(shù)立現(xiàn)代成本效益觀，具備前瞻性、客觀性的思維，才能走出狹隘、短視的成本管理誤區(qū)，才能建立與之相適應(yīng)的先進(jìn)的成本管理體系，應(yīng)用科學(xué)合理的成本管理方法和手段，提升企業(yè)成本管理水平及企業(yè)管理水平，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。

現(xiàn)代成本管理方法體系中的戰(zhàn)略成本管理、價(jià)值工程、成本企劃、目標(biāo)成本管理等方法，都是以成本效益觀為重要基礎(chǔ)的先進(jìn)的成本管理方法，我國(guó)民營(yíng)小企業(yè)應(yīng)加以選用。

（二）樹(shù)立戰(zhàn)略管理觀

民營(yíng)小企業(yè)現(xiàn)代成本管理必須樹(shù)立戰(zhàn)略管理觀，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略管理上的功能擴(kuò)展，并以此為思想基礎(chǔ)實(shí)施戰(zhàn)略成本管理。

戰(zhàn)略管理觀具有全局性、長(zhǎng)遠(yuǎn)性、導(dǎo)向性和策略性等特點(diǎn)，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)長(zhǎng)期目標(biāo)、增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的基本策略思路。戰(zhàn)略管理觀的全局性特點(diǎn)所追求的是企業(yè)的總體效果，而不是強(qiáng)調(diào)某個(gè)職能部門(mén)在成本管理方面的貢獻(xiàn)；戰(zhàn)略管理觀不僅關(guān)注成本管理的全局性，還重視長(zhǎng)遠(yuǎn)性，將企業(yè)成本信息置于戰(zhàn)略管理的廣泛空間，與影響企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展的相關(guān)要素相結(jié)合，通過(guò)從戰(zhàn)略高度對(duì)企業(yè)成本管理作全面了解、控制與改善，尋求長(zhǎng)久的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)；戰(zhàn)略管理觀具有導(dǎo)向性，關(guān)系到企業(yè)目標(biāo)的確定和決策的制定，戰(zhàn)略錯(cuò)了，企業(yè)內(nèi)部工作效率越高，結(jié)果可能偏離企業(yè)目標(biāo)越遠(yuǎn)，因而企業(yè)成敗的關(guān)鍵首先看企業(yè)有無(wú)正確的戰(zhàn)略。豐田、富士膠片和佳能等日本企業(yè)長(zhǎng)期以來(lái)奉行成本領(lǐng)先戰(zhàn)略，使它們得以成為傳統(tǒng)上的低成本領(lǐng)先者。豐田公司提出“利潤(rùn)=價(jià)格-成本”這一公式來(lái)說(shuō)明企業(yè)的經(jīng)營(yíng)觀，它的經(jīng)濟(jì)意義是價(jià)格由市場(chǎng)決定，企業(yè)要獲得利潤(rùn)就要學(xué)會(huì)如何降低成本。豐田公司正是應(yīng)用這一科學(xué)的戰(zhàn)略管理觀作為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)觀，奮斗幾十年成為經(jīng)濟(jì)效益最好的汽車(chē)制造企業(yè)。

成本管理作為企業(yè)管理系統(tǒng)的子系統(tǒng)，服務(wù)于企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)管理，民營(yíng)小企業(yè)采用何種成本戰(zhàn)略，取決于企業(yè)整體的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略。民營(yíng)小企業(yè)成本管理必須樹(shù)立戰(zhàn)略管理觀，以正確的戰(zhàn)略為指導(dǎo)，尋求與企業(yè)戰(zhàn)略相匹配、符合戰(zhàn)略管理要求的先進(jìn)的成本管理模式與方法。

我國(guó)民營(yíng)小企業(yè)要在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲勝，取得持續(xù)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，就必須把重點(diǎn)放到制訂競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略上來(lái)。戰(zhàn)略管理觀要求企業(yè)必須以市場(chǎng)為導(dǎo)向，將成本管理的重點(diǎn)放在面向市場(chǎng)的設(shè)計(jì)階段和產(chǎn)品的售后服務(wù)階段，針對(duì)市場(chǎng)需求和本企業(yè)的資源狀況，對(duì)成本進(jìn)行估算，確定有利于提高成本效能的決策方案。以戰(zhàn)略管理理念為基礎(chǔ)建立的現(xiàn)代戰(zhàn)略成本管理體系，具備管理目標(biāo)的戰(zhàn)略性，控制的精細(xì)化、過(guò)程化及前瞻性，實(shí)施的系統(tǒng)性、全員性等特性。將成本管理的重心轉(zhuǎn)向企業(yè)整體戰(zhàn)略這一更為廣闊的研究領(lǐng)域，有利于企業(yè)正確進(jìn)行成本預(yù)測(cè)、決策，從而正確選擇企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略。從戰(zhàn)略角度來(lái)研究成本形成與控制，日本和歐美的企業(yè)管理實(shí)踐證明了這是獲取長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的有效方法。

我國(guó)民營(yíng)小企業(yè)數(shù)量龐大、極富創(chuàng)新活力，但由于存在著許多先天的不足，面對(duì)市場(chǎng)的誘惑，充滿了浮躁、急功近利的心態(tài)，十分缺乏應(yīng)對(duì)整體市場(chǎng)的綜觀全局的能力。家族式管理帶來(lái)的不成熟的企業(yè)決策系統(tǒng)和制度，使企業(yè)采取短視行為成為必然。當(dāng)外部環(huán)境動(dòng)態(tài)性較大時(shí)，企業(yè)整體決策便沒(méi)有了原則性，成本管理局限于眼前或局部，更多表現(xiàn)出短期性及變動(dòng)性的特點(diǎn)。我國(guó)民營(yíng)小企業(yè)成本管理實(shí)踐一直存在缺少真正的科學(xué)理論的指導(dǎo)，現(xiàn)行理論研究與實(shí)際應(yīng)用脫節(jié)，現(xiàn)有的傳統(tǒng)成本管理信息系統(tǒng)難以對(duì)企業(yè)成本管理的創(chuàng)新提供信息保障。戰(zhàn)略管理觀的樹(shù)立有利于鼓勵(lì)企業(yè)從根本上實(shí)施變革，從戰(zhàn)略的高度來(lái)實(shí)施成本控制，從而為自己贏得長(zhǎng)期的優(yōu)勢(shì)。

（三）樹(shù)立質(zhì)量成本觀

傳統(tǒng)的成本管理理念下，企業(yè)將質(zhì)量控制目標(biāo)定在“可接受”的水平上，如果提高質(zhì)量帶來(lái)的收益小于由此增加的成本，則寧愿降低質(zhì)量。因而我國(guó)民營(yíng)小企業(yè)實(shí)行成本控制與質(zhì)量管理時(shí)往往相矛盾，陷入了成本與質(zhì)量管理的誤區(qū)。在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的壓力下，大多數(shù)企業(yè)不得不追求短期收益而放棄長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，以犧牲質(zhì)量來(lái)降低成本。因此，民營(yíng)小企業(yè)能否做到既能管住成本，又能保住質(zhì)量，關(guān)鍵在于能否樹(shù)立質(zhì)量成本觀，實(shí)現(xiàn)質(zhì)量與成本的優(yōu)化，達(dá)到既降低成本又改進(jìn)質(zhì)量的管理目標(biāo)。

70年代日本田口玄一博士提出的質(zhì)量理論中就指出了質(zhì)量與成本關(guān)系的理念：（1）不改進(jìn)質(zhì)量，就不可能降低成本；（2）不增加成本，也能實(shí)現(xiàn)質(zhì)量改進(jìn)；（3）改進(jìn)質(zhì)量能夠降低成本；（4）減少波動(dòng)就能降低成本。田口的理念充分說(shuō)明：企業(yè)完全可以做到高質(zhì)量、低成本的管理，這一質(zhì)量成本理念徹底變革了傳統(tǒng)成本理念中將成本與質(zhì)量對(duì)立起來(lái)的思維。田口理論方法的長(zhǎng)期實(shí)踐已證實(shí)，在日趨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，企業(yè)只有牢牢把握市場(chǎng)需求，開(kāi)發(fā)出低成本、高質(zhì)量的產(chǎn)品，才能在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。

質(zhì)量成本管理的好壞直接反映出企業(yè)總成本控制的好壞以及相應(yīng)的利潤(rùn)大小。企業(yè)只有樹(shù)立質(zhì)量成本管理理念，構(gòu)建一套完整的企業(yè)質(zhì)量成本管理體系，深刻認(rèn)識(shí)質(zhì)量成本管理的內(nèi)涵，才能避免陷入成本控制與質(zhì)量管理的誤區(qū)，增強(qiáng)產(chǎn)品的價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)力，提高企業(yè)盈利能力和盈利水平。

我國(guó)大部分民營(yíng)小企業(yè)整體管理水平低，沒(méi)有從真正意義上領(lǐng)悟質(zhì)量成本的內(nèi)涵和思想，較少采用質(zhì)量成本的管理方法，大都沒(méi)有進(jìn)行質(zhì)量成本核算，即使質(zhì)量成本方法得到應(yīng)用，仍然存在管理工作不規(guī)范、質(zhì)量成本科目較少因而核算粗略，質(zhì)量成本分析淺、報(bào)告少、控制松、改進(jìn)慢等問(wèn)題。

成本管理是一項(xiàng)綜合復(fù)雜的工作，我們?cè)谖障冗M(jìn)管理理念的同時(shí)，還應(yīng)注意結(jié)合我國(guó)民營(yíng)小企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)。成本管理的實(shí)質(zhì)在于能夠?qū)⑾冗M(jìn)的成本理念和企業(yè)成本實(shí)踐有機(jī)結(jié)合，這樣才能推動(dòng)成本管理工作有效開(kāi)展。

三、民營(yíng)小企業(yè)成本管理理念創(chuàng)新的途徑

首先，要求企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)現(xiàn)代成本管理理念有充分的認(rèn)識(shí)并予以高度重視，將先進(jìn)的成本理念和企業(yè)成本實(shí)踐有機(jī)結(jié)合，把現(xiàn)代成本管理方法體制落到實(shí)處。企業(yè)必須引入有勝任能力的成本管理人員，這是提升企業(yè)成本管理水平的首要條件。只有具備高尚的會(huì)計(jì)職業(yè)道德，良好的競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)、創(chuàng)新意識(shí)和經(jīng)濟(jì)效益意識(shí)的管理人才，才能更好的為企業(yè)發(fā)展服務(wù)；只有具備先進(jìn)的成本管理理念，企業(yè)才能取得更好的經(jīng)濟(jì)效益。

其次，將學(xué)習(xí)和創(chuàng)新作為企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)中的一個(gè)組成部分，表現(xiàn)為根據(jù)自己的實(shí)際情況不斷完善和提高企業(yè)各方面的能力。民營(yíng)小企業(yè)尤其要提倡創(chuàng)建學(xué)習(xí)型企業(yè)，這是一個(gè)能熟練地創(chuàng)造、獲取和傳遞知識(shí)的組織，同時(shí)也善于修正自身的行為，以適應(yīng)新的知識(shí)和見(jiàn)解。企業(yè)通過(guò)學(xué)習(xí)提升整體運(yùn)作的“群體智力”和持續(xù)的創(chuàng)新能力，成為不斷創(chuàng)造未來(lái)的組織，從而避免了企業(yè)“夭折”和“短壽”。

再次，企業(yè)在學(xué)習(xí)和創(chuàng)新過(guò)程中應(yīng)具備務(wù)實(shí)的態(tài)度，充分調(diào)動(dòng)全體員工的積極性，將學(xué)習(xí)與交流當(dāng)作企業(yè)的日常事務(wù)，作為企業(yè)的整體行為，而不僅僅是企業(yè)成員的個(gè)體行為。