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（新疆公安消防總隊(duì) 新疆烏魯木齊 830063）

內(nèi)部控制按其控制的目的不同，分為會(huì)計(jì)控制和管理控制。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是與保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全性，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性，以及財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性等相關(guān)的有效控制。它是各單位根據(jù)國(guó)家會(huì)計(jì)法律法規(guī)和規(guī)章制度的規(guī)定，結(jié)合本單位經(jīng)營(yíng)管理和業(yè)務(wù)管理的特點(diǎn)和要求而制定的旨在規(guī)范單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理活動(dòng)的措施和辦法。部隊(duì)招待所國(guó)有資產(chǎn)的保值、資金使用的正確性和支出的有效性都需要有力的監(jiān)管。本文就部隊(duì)招待所內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)的主要內(nèi)容、保障措施作一探討。

一、部隊(duì)招待所內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)的現(xiàn)實(shí)意義

（一）保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整。投入部隊(duì)招待所的資金主要來(lái)源于部隊(duì)經(jīng)費(fèi)，如何讓有限的部隊(duì)經(jīng)費(fèi)發(fā)揮最大的使用效益依賴于單位內(nèi)部科學(xué)、完善的會(huì)計(jì)控制制度的全面建設(shè)和有效實(shí)施。一套規(guī)范、操作性強(qiáng)的會(huì)計(jì)內(nèi)控制度可使財(cái)務(wù)工作有章可循，收支規(guī)范，管理科學(xué)，減少財(cái)務(wù)工作的隨意性和盲目性，避免資產(chǎn)損失。

（二）確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。有效的會(huì)計(jì)內(nèi)控制度可使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的各個(gè)環(huán)節(jié)在既銜接又相互制約的條件下產(chǎn)生真實(shí)可靠的信息，可有效防止錯(cuò)誤和舞弊發(fā)生，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性，為單位管理層提供準(zhǔn)確、全面的決策依據(jù)。

（三）保證單位實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)管理運(yùn)行目標(biāo)，全面提高社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。建立健全會(huì)計(jì)內(nèi)控制度是深化會(huì)計(jì)改革、促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的根本保障，是落實(shí)國(guó)家會(huì)計(jì)法律法規(guī)和規(guī)章制度的有效途徑，是各單位實(shí)現(xiàn)自我約束和不斷發(fā)展的基本措施。

鑒于目前部隊(duì)招待所面臨的內(nèi)控制度建設(shè)不完善，大多使用一般財(cái)經(jīng)規(guī)章制度、工作經(jīng)驗(yàn)、職業(yè)道德規(guī)范等代替內(nèi)控制度，使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度失去了嚴(yán)肅性和制約性，執(zhí)行不得力，實(shí)踐時(shí)間短等諸多問(wèn)題，建立健全部隊(duì)招待所內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，成為管理好部隊(duì)招待所首要解決的問(wèn)題。

二、部隊(duì)招待所內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)的主要內(nèi)容

（一）組織程序控制。根據(jù)內(nèi)控制度的要求，單位在確定和完善組織結(jié)構(gòu)的過(guò)程中，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)各崗位人員的配備、分工要遵循以下原則：一是任用會(huì)計(jì)人員要符合回避制度，即單位領(lǐng)導(dǎo)人的直系親屬不得擔(dān)任本單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管；會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員的直系親屬不得擔(dān)任本單位的出納工作。二是不相容職務(wù)、崗位要分離。 職務(wù)不相容規(guī)定了管錢、管物、管賬人員的相互制約和相互監(jiān)督關(guān)系，旨在保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整。如出納不得兼管稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作；銀行預(yù)留印鑒、印章不能由一人保管；對(duì)庫(kù)存物資較多的單位應(yīng)設(shè)置庫(kù)管進(jìn)行實(shí)物記賬管理；固定資產(chǎn)的記賬和實(shí)物管理不能由一人擔(dān)任等。不同職務(wù)崗位之間的相互約束、監(jiān)督和牽制，避免了一些貪污和營(yíng)私舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。三是財(cái)務(wù)人員要實(shí)行崗位輪換制度，監(jiān)督、檢查和考核以往的會(huì)計(jì)工作。

（二）授權(quán)批準(zhǔn)控制。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中常見的授權(quán)批準(zhǔn)控制是財(cái)務(wù)收支審批控制，財(cái)務(wù)收支審批控制是指確定財(cái)務(wù)收支審批范圍、審批人員、審批權(quán)限、審批程序及其責(zé)任的制度。建立健全財(cái)務(wù)收支審批控制制度，是財(cái)務(wù)工作正常運(yùn)轉(zhuǎn)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和業(yè)務(wù)核算都應(yīng)嚴(yán)格按照收支審批制度和規(guī)定執(zhí)行，就會(huì)減少許多不合理開支和非法收入，堵塞漏洞，防止出現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）實(shí)施預(yù)算控制。在預(yù)算控制方面，要嚴(yán)格按照預(yù)算編制的目標(biāo)、程序、執(zhí)行、調(diào)整、分析及審批等的相關(guān)規(guī)定嚴(yán)格實(shí)施，取得了一定效果。年初編制預(yù)算時(shí)要明確本單位本年度的業(yè)務(wù)活動(dòng)目標(biāo)，全面考慮經(jīng)常性開支和大項(xiàng)工作的開支，統(tǒng)一核算和安排經(jīng)費(fèi)。在開展日常工作時(shí)，嚴(yán)格按預(yù)算內(nèi)經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目執(zhí)行各項(xiàng)開支計(jì)劃，如確需調(diào)整已定預(yù)算的，需經(jīng)過(guò)嚴(yán)格授權(quán)批準(zhǔn)追加預(yù)算進(jìn)行調(diào)整。年終對(duì)當(dāng)年的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行綜合分析和考核，全面分析產(chǎn)生差異的原因及預(yù)算執(zhí)行偏離的問(wèn)題所在，并積極采取改進(jìn)措施，嚴(yán)格控制無(wú)預(yù)算的資金支出。這樣，按照“年初有預(yù)算，執(zhí)行有控制，事后多總結(jié)”的工作思路和方法，避免經(jīng)費(fèi)開支隨意性和盲目性。

（四）資金資產(chǎn)保護(hù)控制。資金資產(chǎn)保護(hù)控制一般包括以下幾方面內(nèi)容：1.對(duì)于現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金等業(yè)務(wù)發(fā)生后應(yīng)做到日清月結(jié)，及時(shí)記賬，每月核對(duì)銀行存款，定期或不定期盤庫(kù)等，以確保賬實(shí)相符。為加強(qiáng)資金監(jiān)管力度，可開通網(wǎng)銀對(duì)賬工作，財(cái)務(wù)主管可隨時(shí)通過(guò)網(wǎng)銀上的電子賬單及時(shí)了解單位賬面資金的變動(dòng)情況，對(duì)資金的安全性做到及時(shí)、有力的監(jiān)督。2.對(duì)于實(shí)物資產(chǎn)的管理實(shí)行永續(xù)盤存制，隨時(shí)反映實(shí)物資產(chǎn)收入、發(fā)出和結(jié)存的情況?？紤]到部隊(duì)招待所的實(shí)際運(yùn)營(yíng)管理需要，為如實(shí)反映實(shí)物資產(chǎn)的使用情況，可借鑒地方企業(yè)關(guān)于固定資產(chǎn)的管理和會(huì)計(jì)核算辦法，采用每半年進(jìn)行一次固定資產(chǎn)的全面清查盤點(diǎn)制度，對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)行計(jì)提折舊、對(duì)物資等低值易耗品采用分期攤銷等會(huì)計(jì)核算處理辦法，在賬面余額上如實(shí)準(zhǔn)確地反映在用固定資產(chǎn)和物資的當(dāng)期價(jià)值和累計(jì)折舊、攤銷的情況。這樣處理有利于部隊(duì)招待所核算當(dāng)期成本和費(fèi)用，可為招待所負(fù)責(zé)人運(yùn)營(yíng)管理工作提供實(shí)際有效的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和參考建議。3.建立完善的固定資產(chǎn)和物資的清查和會(huì)計(jì)核算制度，妥善處理盤虧盤盈等問(wèn)題。對(duì)盤點(diǎn)過(guò)程中出現(xiàn)的盤盈或盤虧，查明原因并追究管理者責(zé)任，將資產(chǎn)管理落實(shí)到人頭。對(duì)于固定資產(chǎn)盤虧、毀損金額超過(guò)規(guī)定限額的要報(bào)上級(jí)主管部門審批。我們針對(duì)招待所在用物資數(shù)額較大、品種繁多、較難控制等特點(diǎn)，加強(qiáng)了對(duì)客房配備用品的每月盤點(diǎn)工作，及時(shí)了解物資的使用情況和完好情況，不僅有效降低了資產(chǎn)損失的風(fēng)險(xiǎn)，而且盡可能降低了庫(kù)存物資的數(shù)量，盤活了資產(chǎn)，降低了資金占用率。

（五）計(jì)算機(jī)信息資料控制。主要包括財(cái)務(wù)核算軟件和酒店管理軟件的使用操作權(quán)限的控制。包括信息存取權(quán)限的控制，設(shè)多級(jí)安全保密措施，系統(tǒng)密鑰的源代碼和目的代碼，應(yīng)置于嚴(yán)格保密之下，從計(jì)算機(jī)系統(tǒng)處理方面對(duì)信息提供保護(hù)。操作權(quán)限（密級(jí)）的分配，由財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人統(tǒng)一專管，以達(dá)到相互控制的目的，便于明確各自崗位的責(zé)任。

（六）物資采購(gòu)環(huán)節(jié)控制。根據(jù)招待所的實(shí)際工作需要，日常采購(gòu)是資金流支出的重要控制環(huán)節(jié)，我們建立了一系列采購(gòu)管理制度，先后出臺(tái)了《采購(gòu)招投標(biāo)制度》、《市場(chǎng)詢價(jià)制度》、《定價(jià)比價(jià)制度》、《供應(yīng)商管理制度》。采購(gòu)控制的重點(diǎn)從價(jià)格定價(jià)、質(zhì)量跟蹤、市場(chǎng)調(diào)查、采購(gòu)渠道等各方面全面展開。首先是建立完善的采購(gòu)制度。明確業(yè)務(wù)部門和采購(gòu)部門或相應(yīng)崗位的職責(zé)權(quán)限。如發(fā)生采購(gòu)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)先由業(yè)務(wù)部門填制所需物品的 《申購(gòu)單》，經(jīng)逐級(jí)審批后交采購(gòu)部方可辦理。對(duì)大宗物品的采購(gòu)不能一人辦理，通常是由總隊(duì)后勤部公開組織招投標(biāo)進(jìn)行物資采購(gòu)工作；業(yè)務(wù)性較強(qiáng)的物品采購(gòu)應(yīng)由業(yè)務(wù)部門人員參加采購(gòu)，對(duì)物品的質(zhì)量和規(guī)格等能有效把握。其次是建立科學(xué)的詢價(jià)制度。每周由業(yè)務(wù)部門和財(cái)務(wù)部門聯(lián)合進(jìn)行同類商品的市場(chǎng)詢價(jià)比較工作，以考量所要采購(gòu)商品的質(zhì)量和價(jià)格的真實(shí)性和合理性。再者是建立規(guī)范的驗(yàn)收制度，采購(gòu)部門按要求經(jīng)庫(kù)管或業(yè)務(wù)部門辦理物品的品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量等驗(yàn)收手續(xù)，并填制《入庫(kù)單》。最后是遵守嚴(yán)格的結(jié)算制度。財(cái)務(wù)部門對(duì)所采購(gòu)的物品和提供的勞務(wù)嚴(yán)格核對(duì)發(fā)票、驗(yàn)收單、入庫(kù)單、合同等原始憑證，檢查其真實(shí)性、完整性、合法性，按程序進(jìn)行財(cái)務(wù)審批并結(jié)算賬款。

三、部隊(duì)招待所內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度有效落實(shí)的保障措施

（一）增強(qiáng)法律意識(shí)和內(nèi)控意識(shí)，營(yíng)造良好的內(nèi)控環(huán)境?！稌?huì)計(jì)法》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》均要求單位負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立健全及有效實(shí)施負(fù)責(zé)。隨著部隊(duì)招待所建設(shè)的發(fā)展，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性日益凸顯，必須注重內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的完善與實(shí)施，確保每個(gè)崗位及人員、每項(xiàng)業(yè)務(wù)都能按制度規(guī)定的流程執(zhí)行。要建立部隊(duì)招待所內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任制，將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理的成效與主要領(lǐng)導(dǎo)的政績(jī)、業(yè)績(jī)考核掛鉤，一級(jí)抓一級(jí)，層層抓落實(shí)，將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的各項(xiàng)工作落到實(shí)處。

（二）提高會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)，保證內(nèi)控制度有效落實(shí)。會(huì)計(jì)工作具有較強(qiáng)的政策性和專業(yè)性，會(huì)計(jì)人員崗位重要、責(zé)任重大。各級(jí)要在選準(zhǔn)配強(qiáng)招待所會(huì)計(jì)人員的基礎(chǔ)上，抓好會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)工作，使之及時(shí)學(xué)習(xí)和掌握新的財(cái)經(jīng)法規(guī)和專業(yè)知識(shí)，使其業(yè)務(wù)水平跟上部隊(duì)建設(shè)形勢(shì)的發(fā)展和變化，認(rèn)真執(zhí)行各項(xiàng)財(cái)經(jīng)法規(guī)和部隊(duì)的標(biāo)準(zhǔn)制度。同時(shí)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育，引導(dǎo)會(huì)計(jì)人員增強(qiáng)法制觀念，提高職業(yè)道德水準(zhǔn)，正確行使職責(zé)權(quán)力，做到堅(jiān)持原則、愛崗敬業(yè)、誠(chéng)實(shí)守信、廉潔自律。

（三）發(fā)揮審計(jì)部門監(jiān)督作用，不斷完善內(nèi)控制度體系。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作有利于監(jiān)督部隊(duì)招待所按照內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的要求和規(guī)定開展經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，有利于稽查和評(píng)價(jià)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是否嚴(yán)密和完善，從而促進(jìn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不斷完善。審計(jì)部門要認(rèn)真做好對(duì)招待所領(lǐng)導(dǎo)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和離任審計(jì)工作，加強(qiáng)對(duì)招待所日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的檢查監(jiān)督，把內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的落實(shí)情況作為審計(jì)監(jiān)督的重點(diǎn)，督導(dǎo)招待所及時(shí)整改審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，不斷完善會(huì)計(jì)內(nèi)控制度。