周靜

摘 要：水資源問題是人類生存與發(fā)展的重要問題，水資源的開發(fā)利用對(duì)于我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展具有重要作用。而在水資源開發(fā)中，水利綜合工程占據(jù)重要地位。對(duì)水利綜合工程公益性資產(chǎn)的界定及合理財(cái)務(wù)處理，對(duì)于水資源綜合利用和開發(fā)具有重要意義。本文主要從水利綜合類公益性資產(chǎn)界定的重要性出發(fā)，探討公益性資產(chǎn)的界定方法及一般財(cái)務(wù)處理方法。

關(guān)鍵詞：水利綜合類；公益性資產(chǎn)；界定；財(cái)務(wù)處理

水是人類生存發(fā)展的“血液”，水資源問題一直是世界范圍內(nèi)廣泛討論與關(guān)注的問題，特別是進(jìn)入21世紀(jì)之后，水資源問題在人類生存與發(fā)展中的重要地位不斷凸顯。我國(guó)幅員遼闊，人口眾多，水資源豐富而又面臨著困境，如何合理利用水資源，實(shí)現(xiàn)水資源的有效利用與可持續(xù)開發(fā)成為關(guān)系國(guó)計(jì)民生的重要問題。眾所周知，水資源的開發(fā)利用離不開水利工程的建設(shè)，水利工程成為水資源合理開發(fā)利用的重要環(huán)節(jié)。而水利工程作為水利資產(chǎn)的實(shí)物形態(tài)，是水利資產(chǎn)的具體表現(xiàn)形式，對(duì)于水利資產(chǎn)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理，特別是對(duì)水利綜合類資產(chǎn)中公益性資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的合理劃分和界定，對(duì)水利綜合類公益性資產(chǎn)采用合理的財(cái)務(wù)處理方法，能夠更加真實(shí)客觀地反映水利綜合類公益性資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)信息，對(duì)于水利資產(chǎn)的管理和監(jiān)督，水資源的綜合利用和開發(fā)具有重要意義。

一、水利綜合類公益性資產(chǎn)概述

水利資產(chǎn)是指為了滿足廣大人民群眾的生產(chǎn)生活需要（防洪、抗旱、排澇、灌溉、發(fā)電等）對(duì)水資源進(jìn)行治理、調(diào)節(jié)、控制、開發(fā)、管理、利用和保護(hù)過程中通過人類活動(dòng)建設(shè)而成的水利工程所形成的資產(chǎn)。按照投資建設(shè)主體的不同，水利工程的功能性差異，水利工程一般可以分為水利公益類工程、水利經(jīng)營(yíng)類工程和水利綜合類工程。而對(duì)于水利綜合類工程，按照經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點(diǎn)，其所形成的資產(chǎn)既包括公益性資產(chǎn)，又包括經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)。水利綜合類公益性資產(chǎn)，是指具有經(jīng)濟(jì)學(xué)中公共產(chǎn)品的特點(diǎn)，具有排他性和非競(jìng)爭(zhēng)性，主要發(fā)揮社會(huì)效益，例如防洪、灌溉等使社會(huì)公眾受益的功能。而水利綜合類經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)，主要是指發(fā)揮經(jīng)營(yíng)效益的水利工程功能，例如發(fā)電、供水等功能。

水利綜合類工程的建設(shè)及其所提供的服務(wù)不是僅僅依靠政府或者市場(chǎng)單一力量，而是依靠?jī)烧叩墓餐饔?。水利綜合類工程公益性資產(chǎn)界定就是按照政府與市場(chǎng)所承擔(dān)的權(quán)責(zé)，按照一定的界定方法，對(duì)水利綜合類工程中屬于公共產(chǎn)品，具有社會(huì)公眾效益的資產(chǎn)劃分出來，并從資產(chǎn)性質(zhì)和數(shù)量上進(jìn)行分析。水利綜合類公益性資產(chǎn)的界定的關(guān)鍵，就是要區(qū)分水利綜合類工程中由政府提供的屬于公共產(chǎn)品服務(wù)的部分，理清政府在水利綜合類工程中所承擔(dān)的責(zé)任和享有的權(quán)利。水利綜合類公益性資產(chǎn)是由政府無償提供資金建設(shè)投資，在建成后享有受益的主體是社會(huì)公眾，所提供的服務(wù)是公益性服務(wù)，其收益不是經(jīng)濟(jì)性收益，其運(yùn)行管理的支出由財(cái)政所承擔(dān)。水利綜合類公益性資產(chǎn)的界定范圍涵蓋水利綜合類工程的各個(gè)階段，根據(jù)不同的階段，即是對(duì)水利綜合類公益性資產(chǎn)的界定，也需要對(duì)水利綜合類公益性投資界定，在在建工程中區(qū)分公益性與經(jīng)營(yíng)性部分。但是水利綜合類公益性資產(chǎn)的界定，僅僅是對(duì)水利綜合類工程中的公益性資產(chǎn)界定，不包括水利工程經(jīng)營(yíng)管理單位的其他資產(chǎn)。

二、水利綜合類公益性資產(chǎn)界定的重要意義

我國(guó)國(guó)土面積廣闊，水資源分布不均，由于地理環(huán)境條件的不同，不同地區(qū)水資源開發(fā)利用的目的具有差異，所承擔(dān)的社會(huì)公益性任務(wù)同樣也具有差異，因而各地區(qū)水利綜合類工程所享有的政府財(cái)政投入不同。政府財(cái)政投入的差距也造成了水利綜合類工程中公益性資產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)比重差異，從而影響到水利綜合類工程經(jīng)營(yíng)管理單位的經(jīng)營(yíng)效益的差距。因而合理的界定水利綜合類公益性資產(chǎn)無論是對(duì)于水利綜合類工程本身還是工程所帶來的社會(huì)與經(jīng)濟(jì)效益具有重要意義。

1.有利于水資源合理利用開發(fā)

水利綜合類工程由于具有社會(huì)與經(jīng)濟(jì)雙重收益，因而其投資建設(shè)也由國(guó)家財(cái)政資金和社會(huì)資本的共同投入。合理的界定和劃分水利綜合類公益性資產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)，有利于合理確定國(guó)家財(cái)政與社會(huì)資本在工程建設(shè)中投入的資金數(shù)額，明確雙方所享有的權(quán)益，更好地規(guī)劃設(shè)計(jì)水利工程，合理地開發(fā)利用水資源，實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益與經(jīng)濟(jì)利益的雙贏。

2.有利于水利綜合類工程充分發(fā)揮社會(huì)效益

合理的界定水利綜合類公益性和經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)，一方面，保證國(guó)有資產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)安全，防止國(guó)有資產(chǎn)流失。水利資產(chǎn)和其他國(guó)有資產(chǎn)一樣同樣面臨產(chǎn)權(quán)主體地位不明晰，資產(chǎn)管理與監(jiān)督存在問題，對(duì)于水利綜合類公益性資產(chǎn)的界定，可以明確通過國(guó)家財(cái)政投入歸屬與國(guó)家所有的財(cái)產(chǎn)范圍，為水利綜合類工程中國(guó)有資產(chǎn)管理提供依據(jù)。明確國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)，保障國(guó)有資產(chǎn)的利益不受侵占，為其社會(huì)效益的發(fā)揮提供基礎(chǔ)。另一方面，合理的劃分水利綜合類公益性資產(chǎn)，有利于公益性資產(chǎn)的后續(xù)維護(hù)，使其能夠在使用期內(nèi)正常運(yùn)營(yíng)。在劃分水利綜合類工程公益性資產(chǎn)后，明確其后續(xù)維護(hù)的責(zé)任主體，國(guó)家財(cái)政對(duì)公益性資產(chǎn)后續(xù)維護(hù)費(fèi)用提供資金支持。使水利綜合工程整體運(yùn)行具有良好保障，從而使社會(huì)效益得到充分發(fā)揮。

3.有利于水利綜合類工程經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)現(xiàn)

合理界定水利綜合類公益性和經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)，有利于保障水利工程經(jīng)營(yíng)管理單位的利益，減輕水利綜合工程經(jīng)營(yíng)管理單位經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。在保障公益性資產(chǎn)有效正常運(yùn)行中，不會(huì)大量占用經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)利益，對(duì)于社會(huì)效益比重大的水利綜合工程應(yīng)該根據(jù)其占有的公益性資產(chǎn)給予更多地財(cái)政投入與支持，使經(jīng)營(yíng)管理的支出與經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)比重相匹配，為水利綜合工程經(jīng)營(yíng)管理單位提供一個(gè)公平競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境，保障其經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)現(xiàn)。

三、水利綜合類公益性資產(chǎn)界定方法

對(duì)于水利綜合類公益性資產(chǎn)的界定方法主要可以分為功能法和市場(chǎng)法兩大方法。功能法主要是從水利綜合工程的功能性出發(fā)，主要具體的方法有功能效益法、庫(kù)容比法和工作量法。在當(dāng)前的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，用功能法界定水利綜合類公益性資產(chǎn)不能真實(shí)反映整個(gè)水利綜合工程中政府財(cái)政所應(yīng)承擔(dān)的比例，區(qū)分經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)和公益性資產(chǎn)所負(fù)擔(dān)的權(quán)責(zé)。在經(jīng)濟(jì)效益很高的水利綜合類工程中，按照功能法仍然需要在整體工程資產(chǎn)中劃分出一部分歸屬于公益性資產(chǎn)。由于公益性資產(chǎn)的存在，政府財(cái)政仍然需要負(fù)擔(dān)經(jīng)濟(jì)效益突出的水利綜合類工程中的一部分維護(hù)費(fèi)用支出，顯然這是不合理的。具有良好盈利的水利綜合類工程完全可以由經(jīng)營(yíng)收益承擔(dān)公益性資產(chǎn)部分的支出。相反，水利綜合工程的經(jīng)營(yíng)效益很低，采用功能法界定會(huì)過低的估計(jì)公益性資產(chǎn)比例，加重水利綜合類工程經(jīng)營(yíng)管理單位經(jīng)營(yíng)負(fù)擔(dān)。

隨著當(dāng)前市場(chǎng)化改革的不斷深化，采用市場(chǎng)法界定水利綜合類公益性資產(chǎn)，能夠更好地反映其經(jīng)濟(jì)利益。市場(chǎng)法界定水利綜合類公益性資產(chǎn)其核心是按照一般項(xiàng)目的評(píng)估方法，按照未來現(xiàn)金流量估計(jì)水利綜合工程的價(jià)值，從經(jīng)營(yíng)效益的角度來界定水利綜合類公益性資產(chǎn)。按照市場(chǎng)法界定水利綜合類公益性資產(chǎn)，首先計(jì)算水利綜合類工程所帶來的凈現(xiàn)金流量；其次根據(jù)經(jīng)營(yíng)資本投入所要求的投資回報(bào)率和凈現(xiàn)金流量，估算水利綜合類經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的價(jià)值；最后通過水利綜合工程總資產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)價(jià)值的差額，界定水利綜合類公益性資產(chǎn)的價(jià)值。

四、水利綜合類公益性資產(chǎn)財(cái)務(wù)處理一般方法

1.水利綜合類公益性資產(chǎn)的初始確認(rèn)和計(jì)量

根據(jù)前文所述的水利綜合類公益性資產(chǎn)的界定方法，對(duì)水利綜合類公益性資產(chǎn)進(jìn)行初始確認(rèn)，通過在固定資產(chǎn)科目下設(shè)二級(jí)科目公益性資產(chǎn)予以記錄。并按照未來現(xiàn)金流量法，以水利綜合工程現(xiàn)值與水利綜合類經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)現(xiàn)值差額作為水利綜合類公益性資產(chǎn)的初始入賬金額。對(duì)于水利綜合類經(jīng)營(yíng)性和公益性資產(chǎn)的區(qū)分，在水利工程投資建設(shè)之前應(yīng)該予以估算區(qū)分。并根據(jù)估算的資產(chǎn)價(jià)值決定公益性投資和經(jīng)營(yíng)性投資的比例，對(duì)水利綜合工程經(jīng)營(yíng)管理單位來說形成公益性權(quán)益和經(jīng)營(yíng)性權(quán)益。對(duì)于水利綜合性工程在建工程，也應(yīng)該按照已經(jīng)劃分確定的公益性和經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)，將在建工程劃分為在建工程——公益性項(xiàng)目和在建工程——經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目，并且按照完工進(jìn)度計(jì)量公益性和經(jīng)營(yíng)性在建工程，其所負(fù)擔(dān)的資本化支出也按照公益性和經(jīng)營(yíng)性的比例予以分擔(dān)。

2.水利綜合類公益性資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

水利綜合類公益性資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量主要包括水利綜合類公益性資產(chǎn)的折舊和與資產(chǎn)相對(duì)應(yīng)的收益與支出。實(shí)際上根據(jù)非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)，對(duì)于公益性資產(chǎn)不計(jì)提折舊，只確認(rèn)待攤費(fèi)用。但根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式，對(duì)于公益性資產(chǎn)的折舊，按照水利工程的總體資產(chǎn)的折舊按照公益性資產(chǎn)的比例，確認(rèn)歸屬與其應(yīng)負(fù)擔(dān)的金額，通過公益性資產(chǎn)——待攤費(fèi)用予以確認(rèn)記錄。對(duì)于公益性資產(chǎn)相對(duì)應(yīng)所形成的收入與支出，則分別通過公益性收入和支出予以記錄反映，其金額同樣根據(jù)水利綜合工程總體的收入與支出，按照公益性資產(chǎn)在水利綜合總資產(chǎn)中的比例予以分?jǐn)偞_認(rèn)。

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（作者單位：四川省港航開發(fā)有限責(zé)任公司財(cái)務(wù)部）